中級職稱論文發(fā)表期刊推薦《人力資源管理》 雜志創(chuàng)刊時間：2006年，是經(jīng)國家新聞出版總署正式批準(zhǔn)、內(nèi)蒙古日報社主管；中國人事科學(xué)研究院、內(nèi)蒙古日報社、北京大學(xué)人力資源開發(fā)與管理中心聯(lián)合主 辦，（國際刊號：ISSN1673-8209，國內(nèi)刊號:CN15-1346/F，郵發(fā)代號：16-293），是我國為數(shù)不多的專門為人力資源部門等量身 定做的專業(yè)重點核心期刊。
　　【摘 要】遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。未來期間能否取得的足夠的應(yīng)納稅所得額，主要取決于企業(yè)管理層的主觀判斷，極有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。本文主要研究遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，分析遞延所得稅資產(chǎn)對財務(wù)報表的影響，以期提高企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與披露公允性。

　　【關(guān)鍵詞】中級職稱論文,遞延所得稅資產(chǎn),財務(wù)報表,影響

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費用。

　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生

　　遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異�？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷大于稅法的折舊、攤銷;金融資產(chǎn)的公允價值下降，內(nèi)部交易形成未實現(xiàn)利潤等交易或事項時，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債等，會導(dǎo)致未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目所產(chǎn)生

　　某些交易或事項發(fā)生以后，不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零小于計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成可抵扣暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、職工教育經(jīng)費等。

　　4.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資所產(chǎn)生

　　對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資采用權(quán)益法核算，在被投資單位發(fā)生虧損時，長期股權(quán)投資的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。當(dāng)該差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;并未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　5.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減

　　雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依賴于企業(yè)未來應(yīng)納稅所得額的可獲得性。如果企業(yè)在未來不能獲得足夠多的應(yīng)納稅所得額，即使本期產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮企業(yè)在未來期間通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額以及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，例如融資租賃中承租人取得的固定資產(chǎn)入賬價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3. 遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　當(dāng)適用的所得稅稅率發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量。

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)對財務(wù)報表的影響

　　(一)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

　　1.對資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響

　　某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，例如可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，公允價值變動計入資本公積，即產(chǎn)生與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積) 。

　　2.對資產(chǎn)負(fù)債表中商譽的影響

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽，不影響所得稅費用。

　　(二)對利潤表所得稅費用的影響

　　計算當(dāng)期所得稅費用時，首先按稅法規(guī)定計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅，然后按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最后倒擠出當(dāng)期所得稅費用。 　　當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)一當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債

　　從遞延所得稅資產(chǎn)的角度來看，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)減少利潤表中的所得稅費用。本期遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的越多(或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)越少)，本期所得稅費用就越少，由于利潤表上列示的凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用后的差額，則會導(dǎo)致企業(yè)利潤表上當(dāng)期的凈利潤的增加。反之亦然。也就是說，盡管企業(yè)在本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對企業(yè)的利潤沒有影響，但卻增加了企業(yè)的凈利潤并導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)凈利潤高出利潤總額。

　　三、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)、計量和列報引發(fā)的思考

　　財務(wù)報表要向外部會計信息使用者提供有用的會計信息。為了客觀真實地反映企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)的狀況，提高企業(yè)的所得稅費用會計信息披露質(zhì)量，應(yīng)重視以下幾個方面：

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的組成

　　關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)組成。確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)源于計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;金融資產(chǎn)公允價值下降導(dǎo)致;發(fā)生的未彌補的虧損和內(nèi)部交易形成未實現(xiàn)利潤等，從而分析其可抵扣暫時性差異的形成原因及其交易或事項發(fā)生的真實性。

　　(二)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)

　　由于遞延所得稅資產(chǎn)的存在是因為可抵扣暫時性差異具有能夠減少未來應(yīng)納稅所得額的潛在可能性，因此，只有企業(yè)在未來能獲得足夠多的應(yīng)納稅所得額用以抵消可抵扣暫時性差異時，遞延所得稅資產(chǎn)所代表的所得稅支付額減少的經(jīng)濟(jì)利益才會真正流入企業(yè)，遞延所得稅資產(chǎn)也才能真正實現(xiàn)其價值。要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性時，主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中未來有很可能實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時性差異的未來轉(zhuǎn)回預(yù)測以及納稅籌劃策略等因素進(jìn)行判斷。企業(yè)既要有規(guī)范的且經(jīng)董事會批準(zhǔn)的對未來市場環(huán)境及自身經(jīng)營狀況做出充分預(yù)測分析的相關(guān)文件，又要有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)提供的證據(jù)必須充分、規(guī)范，令人信服。給出企業(yè)未來應(yīng)納稅所得額獲取能力的證據(jù)可以是：企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和歷年盈利的歷史;企業(yè)制定的計劃、預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo);以行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)前景甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)為預(yù)期;企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費用等支出后能夠保證未來能產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額，該部分情況的預(yù)測，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的并對外公布的最近財務(wù)預(yù)算或業(yè)績預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，這樣可以適度限制企業(yè)管理層預(yù)測數(shù)據(jù)的隨意性，避免企業(yè)管理層通過遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量進(jìn)行利潤操縱，以使報表使用者對所披露的遞延所得稅資產(chǎn)信息進(jìn)行核實，進(jìn)而做出有用的決策。

　　(三)對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的準(zhǔn)確性進(jìn)行跟蹤管理并加強(qiáng)外部監(jiān)督

　　企業(yè)在判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性的時候，往往存在著不確定性，或者由于企業(yè)在制定預(yù)測、計劃及預(yù)算的時候，對未來不確定性交易或事項的認(rèn)知，不可能完全能對所有業(yè)務(wù)準(zhǔn)確預(yù)計，使企業(yè)預(yù)算存在著誤差;或者由于不可抗力因素所致;或者由于企業(yè)管理層為達(dá)到某些目的而蓄意粉飾會計報表，通過遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)操縱利潤等。

　　因此筆者建議相關(guān)部門對企業(yè)判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性的結(jié)果進(jìn)行跟蹤管理，特別要加強(qiáng)對利潤調(diào)節(jié)主觀惡意披露信息行為進(jìn)行處理。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對遞延所得稅資產(chǎn)審計的指導(dǎo)，制定有利于確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)可能性的具體審計方法，從外部監(jiān)督的角度約束企業(yè)科學(xué)、合理地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以期提高企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與披露的公允性。

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