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　　【摘要】本文針對(duì)建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題，首先解讀了“營(yíng)改增”相關(guān)政策背景，并在稅負(fù)、財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算等幾方面，詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)的具體影響，進(jìn)而圍繞結(jié)合“營(yíng)改增”政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的政策目標(biāo)，論述了企業(yè)應(yīng)該采取的積極措施，可以為建筑施工企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”調(diào)整管理策略提供合理的參考。

　　【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè),“營(yíng)改增”,稅負(fù)

　　一、引言

　　自國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅收制度改革實(shí)施以來(lái)，對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大的影響。推行“營(yíng)改增”的根本目的在于進(jìn)一步的規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)對(duì)稅制的完善，消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及行業(yè)領(lǐng)域較多，機(jī)械制造、融資租賃、金融、房地產(chǎn)、建材等等行業(yè)，受“營(yíng)改增”的直接影響較大，尤其是在企業(yè)的稅務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理決策、會(huì)計(jì)核算等方面的沖擊更為直接。如何結(jié)合“營(yíng)改增”這一稅收政策，通過(guò)合法合理的業(yè)務(wù)調(diào)整，降低施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，這也是施工企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展的關(guān)鍵。

　　二、“營(yíng)改增”相關(guān)政策解讀

　　目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐步步入新常態(tài)，全面深化改革已經(jīng)進(jìn)入快車道，財(cái)稅、金融等重點(diǎn)改革加速推進(jìn)，“營(yíng)改增”作為稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，也正處于不斷擴(kuò)圍的狀態(tài)。日前全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上明確提出，將把“營(yíng)改增”改革范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”任務(wù)。目前，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅大約占到全部營(yíng)業(yè)稅的30%，“營(yíng)改增”制度的落實(shí)以后，有關(guān)專家分析建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率預(yù)計(jì)在11%的水平，“營(yíng)改增”帶來(lái)的整體稅負(fù)將會(huì)下降，在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)預(yù)計(jì)能帶來(lái)數(shù)千億元的減稅規(guī)模，這將對(duì)建筑和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展形成強(qiáng)有力的刺激，對(duì)于整個(gè)房地產(chǎn)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的影響巨大。

　　三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的具體影響分析

　　(一)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

　　施工企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為營(yíng)業(yè)額的3%，而落實(shí)“營(yíng)改增”改革以后，應(yīng)納增值稅則成為：營(yíng)業(yè)收入×增值稅銷項(xiàng)稅率(預(yù)計(jì)11%)，并扣除原材料進(jìn)項(xiàng)稅以及增量折舊進(jìn)項(xiàng)稅稅額。營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的無(wú)差別抵扣率為：營(yíng)業(yè)稅率×(1+增值稅率)/增值稅率，如果按照3%營(yíng)業(yè)稅率，11%的增值稅率，無(wú)差別抵扣率為69.73%，因此，如果進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之比大于無(wú)差別抵扣率，則會(huì)降低稅負(fù)，否則會(huì)造成施工企業(yè)稅負(fù)的增加。但是由于施工企業(yè)的人工成本、水電費(fèi)、管理費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行抵扣，因此增加了施工企業(yè)稅務(wù)管理的難度。

　　(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響分析

　　首先在資產(chǎn)負(fù)債率的影響上，由于增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此施工企業(yè)的原材料以及固定資產(chǎn)均需在原價(jià)中扣掉11%的增值稅稅率，這就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，而資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債率的增加。在對(duì)利潤(rùn)的影響上，由于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在成本和收入中分離出來(lái)，因此業(yè)務(wù)收入與成本核算金額都會(huì)出現(xiàn)減少，如果部分原材料或者是成本費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，就會(huì)造成利潤(rùn)的降低。在對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量影響上，由于施工企業(yè)的施工機(jī)械存在著較多的租賃設(shè)備，但是如果“營(yíng)改增”實(shí)施以后，一些施工企業(yè)可能會(huì)通過(guò)購(gòu)置施工設(shè)備、購(gòu)建固定資產(chǎn)等措施產(chǎn)生大額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，這樣就會(huì)出項(xiàng)較多的投資活動(dòng)的凈流出，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

　　(三)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　在營(yíng)業(yè)稅納稅的情況下，施工企業(yè)一般只需在出現(xiàn)收入的情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是在“營(yíng)改增”制度實(shí)施以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法就會(huì)出現(xiàn)較大的變化，對(duì)于無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票的的原材料成本，其會(huì)計(jì)核算方法仍然是將采購(gòu)成本全部列入成本核算;對(duì)于可以獲取增值稅專用發(fā)票的成本，則需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。其次，在確認(rèn)收入的核算方面，由于施工企業(yè)一般財(cái)務(wù)完工百分比法核算，因此“營(yíng)改增”以后企業(yè)的收入會(huì)分為兩部分，即不含稅收入以及因工程增值而形成的銷項(xiàng)稅額兩部分進(jìn)行收入核算。

　　四、“營(yíng)改增”實(shí)施以后施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略分析

　　“營(yíng)改增”稅改制度實(shí)施以后，對(duì)于企業(yè)而言，難點(diǎn)問(wèn)題在于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度增加、“進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票”獲取困難、上下游增值稅抵扣鏈條不完整，針對(duì)這些方面的問(wèn)題，施工企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施進(jìn)行管理調(diào)整，以確保企業(yè)收益，降低稅負(fù)，具體實(shí)施策略可以采取以下幾種措施：

　　(一)加強(qiáng)施工企業(yè)的稅收籌劃管理

　　在營(yíng)業(yè)稅管理時(shí)期，稅收工作非常簡(jiǎn)單，只需將當(dāng)期收入乘以稅率即可，但是在“營(yíng)改增”政策下，必須增強(qiáng)稅收籌劃管理。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”后相關(guān)業(yè)務(wù)**人員的教育培訓(xùn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系。其次，應(yīng)該合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理策略，例如針對(duì)部分上游企業(yè)不能完全提供增值稅抵扣憑證的問(wèn)題，可以結(jié)合企業(yè)情況，組建物流、建材、混凝土等子公司，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(二)調(diào)整企業(yè)的外包方式

　　對(duì)于施工企業(yè)而言，在進(jìn)行外包分包時(shí)，應(yīng)該遵循最大程度的增加進(jìn)項(xiàng)抵扣這一原則，如果仍然是采取傳統(tǒng)的包工包料的承包方式，這部分材料仍將按照11%的增值稅率計(jì)入增值稅抵扣，如果采取包清工的方式，由于材料的抵扣稅率為17%，因此同樣的材料成本支出條件下，施工企業(yè)的增值稅抵扣將會(huì)增加材料成本的6%，由于材料成本在施工企業(yè)的成本支出中所占比例較大，因而可以大幅降低企業(yè)的稅負(fù)。

　　(三)完善施工企業(yè)對(duì)于合同的管理

　　首先，施工企業(yè)應(yīng)該完善承包的合同約定，尤其是對(duì)分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的承擔(dān)等額、合法、有效性等進(jìn)行明確的約定，以免后期出現(xiàn)各種糾紛問(wèn)題。其次，在施工企業(yè)的項(xiàng)目施工建設(shè)中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理，注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第三，在合作方的選擇上，應(yīng)選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容，對(duì)于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也帶來(lái)了重要的影響，面對(duì)新的政策背景，施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)，深刻分析“營(yíng)改增”的實(shí)施所帶來(lái)的新要求，并通過(guò)合理的稅收籌劃，充分利用政策優(yōu)勢(shì)，最大程度的減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

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