市政工程施工企業(yè)如何進(jìn)行成本核算
　　翟亞龍李莉孟曉玲
　　濟(jì)南市歷下區(qū)市政工程管理局250014
　　摘要：由于市政工程施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性及會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性決定了該類企業(yè)成本核算的獨(dú)特性。當(dāng)然，市政企業(yè)的成本核算同樣要遵守及時(shí)、配比、明晰、完整、相關(guān)等原則。
　　關(guān)鍵詞：市政工程施工企業(yè)成本核算
　　一引言
　　成本核算是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，處理的恰當(dāng)與否將影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的可靠性和相關(guān)性，進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)的決策及企業(yè)的發(fā)展。
　　由于市政工程施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性及會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性決定了該類企業(yè)成本核算的獨(dú)特性。當(dāng)然，市政企業(yè)的成本核算同樣要遵守及時(shí)、配比、明晰、完整、相關(guān)等原則。
　　二市政工程施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的幾個(gè)特點(diǎn)
　　1、先有買主（即業(yè)主），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），所建造的資產(chǎn)一般為道路、橋梁等，其造價(jià)在簽訂合同時(shí)已確定。一般程序?yàn)椋簶I(yè)主通過招標(biāo)方式，投標(biāo)方（施工企業(yè)）應(yīng)不少于三家，業(yè)主根據(jù)投標(biāo)方的造價(jià)及信譽(yù)、能力等擇優(yōu)去劣。一般來說，合同價(jià)即為投標(biāo)方的預(yù)算造價(jià)。中標(biāo)后，預(yù)算造價(jià)即可作為成本控制的依據(jù)。
　　2、不可預(yù)測性。在生產(chǎn)過程中，市政工程施工企業(yè)會(huì)遇到許多不可預(yù)測的因素影響施工的正常進(jìn)行。比如說周邊的單位和居民、埋設(shè)地下設(shè)施的單位（熱力、燃?xì)狻㈦娦诺龋�、天氣因素等，這些都可能造成生產(chǎn)周期延長及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有因不符合業(yè)主各方面要求而造成決算時(shí)扯皮、拖延，使得決算價(jià)格遲遲不能確定。這些因素都大大增加了成本核算的不確定性。
　　3、不可移動(dòng)性。道路、橋梁建成完工后，你不可能因?yàn)闃I(yè)主不滿意再拉走賣給第三方，只能通過長時(shí)間的雙方協(xié)調(diào)來達(dá)成一致，這也給成本核算帶來了不及時(shí)的影響。
　　4、資產(chǎn)的建設(shè)期長，跨年度甚至長達(dá)數(shù)年的工程屢見不鮮。這也給收入及成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來了困難，若完工后一次結(jié)轉(zhuǎn)則可能違背會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，若按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)則一定期間工程量的確定又是一個(gè)不小的工作量，需多方簽證才能完成，也加大了一些不必要的成本。
　　三成本核算的內(nèi)容
　　1、耗用的人工費(fèi)用。這部分費(fèi)用雖有隨著機(jī)械化程度的提高逐步降低的趨勢，一般來說僅占總成本的10%~15%，但由于法律法規(guī)的限制，拖欠工人工資是違法行為，將追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，故這部分費(fèi)用具有一定剛性，在企業(yè)不能利用商業(yè)信用的情況下對(duì)其流動(dòng)資金是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
　　2、耗用的材料費(fèi)用。這部分費(fèi)用是工程成本的主體，約占60%左右。由于材料價(jià)格的上漲，使得市政企業(yè)普遍有資金吃緊之感，而低價(jià)材料又必然伴隨著工程質(zhì)量的下降，影響企業(yè)信譽(yù)。當(dāng)然如果能合理利用商業(yè)信用則能較好地解決資金吃緊的困難。
　　3、耗用的機(jī)械使用費(fèi)。這部分費(fèi)用約占總成本的20%左右，其重要性不言而愉。而機(jī)械操作手的熟練程度、施工管理人員的臨場指揮都對(duì)工程質(zhì)量及預(yù)期工作效果有重大影響。比如操作不當(dāng)造成地下設(shè)施損壞，將延長工期、增加成本。
　　4、其他直接費(fèi)用。如有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場地渣土清理費(fèi)用等，這部分費(fèi)用所占比例小且彈性不大，故成本控制時(shí)勿需投入更多精力。
　　5、間接費(fèi)用。這部分費(fèi)用是指施工企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工管理人員工資、補(bǔ)助、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。
　　四成本核算的對(duì)策
　　1、科學(xué)、合理地設(shè)置、登記賬目。
　　賬目的設(shè)置、登記是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，該工作是否科學(xué)、合理將影響到成本核算的完整、相關(guān)、及時(shí)等方面。
　　在實(shí)務(wù)中，成本核算將涉及到以下賬目：主營業(yè)務(wù)成本（工程結(jié)算成本）、工程施工、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、輔助生產(chǎn)等。工程結(jié)算成本、應(yīng)付賬款屬過渡賬目，不必細(xì)說�，F(xiàn)詳細(xì)談?wù)劰こ淌┕�、預(yù)付賬款及輔助生產(chǎn)的設(shè)置及登記。
　　工程施工科目應(yīng)設(shè)置為多欄式明細(xì)賬，劃分為直接人工、直接材料、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用幾個(gè)二級(jí)明細(xì)。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)逐筆登記、月末匯總，便于成本識(shí)別、成本控制及成本分析。
　　預(yù)付賬款科目也應(yīng)設(shè)置為多欄式明細(xì)賬，因?yàn)樘峁﹦趧?wù)、機(jī)械或材料的單位大多同時(shí)服務(wù)于數(shù)項(xiàng)工程。這就要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)按收款單位設(shè)二級(jí)明細(xì)，并按工程設(shè)專欄。這樣月末匯總時(shí)就能清楚地結(jié)出對(duì)某個(gè)單位的付款總額、累計(jì)金額、某項(xiàng)工程預(yù)付款總額及累計(jì)金額。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集也應(yīng)使用多欄式明細(xì)賬，下設(shè)運(yùn)輸機(jī)械、施工機(jī)械、工程用料等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)，每個(gè)明細(xì)下設(shè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、油料、配件等專欄，以詳細(xì)、分類、完整地歸集發(fā)生于輔助生產(chǎn)上的各項(xiàng)費(fèi)用。另外，也能為機(jī)械的外租、材料的外賣提供清晰、配比的成本數(shù)額。
　　2、經(jīng)濟(jì)性原則與因地制宜原則相結(jié)合。在實(shí)際工作中，往往一項(xiàng)大工程會(huì)涉及到很多比如熱力、自來水、燃?xì)狻⑷蹼�、�?qiáng)電及周邊單位需求等零星工程，這些零星工程價(jià)款一般不包含在總合同價(jià)款之內(nèi)，而施工成本又無法與主體工程所發(fā)生的成本費(fèi)用明確區(qū)分開來。這就要求成本核算員能夠既經(jīng)濟(jì)又合理地處理賬務(wù)，可根據(jù)零星工程的金額是否重大，若金額小項(xiàng)目少則與主工程合并；反之，則應(yīng)分別確認(rèn)收入，然后扣除一定比例利潤后從總成本中估計(jì)出分項(xiàng)成本并經(jīng)業(yè)務(wù)部門認(rèn)可后結(jié)轉(zhuǎn)。
　　3、謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。對(duì)于跨年度工程，因不可預(yù)測因素很多，若按完工程度來確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本，不但影響施工管理人員的精力，而且由于不可預(yù)測因素較多會(huì)造成不符合謹(jǐn)慎性原則，比如工程款根本無法收回。本人以為應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)收款與實(shí)際發(fā)生成本孰低再兼顧一定比例的利潤后來結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本，這樣既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又兼顧了謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本的依據(jù)也更有說服力，賬務(wù)處理方法也更簡捷。而形象進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)法通常會(huì)造成壞賬的增加和企業(yè)誠信的缺失，雖符合權(quán)責(zé)發(fā)生制但有違謹(jǐn)慎性原則。
　　總的來說，市政工程施工企業(yè)的成本核算應(yīng)順應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)而經(jīng)濟(jì)、合理、因地制宜又不違背會(huì)計(jì)制度的原則下靈活進(jìn)行。

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