摘要:聯(lián)網(wǎng)時代的經(jīng)濟(jì)模式正在逐漸改變著傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式、管理模式和會計審計模式，網(wǎng)絡(luò)審計進(jìn)入人們的視野。網(wǎng)絡(luò)審計本質(zhì)上的智能性、風(fēng)險性、實時性導(dǎo)致在實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計的道路上困難重重，出現(xiàn)一些問題。只有通過完善網(wǎng)絡(luò)審計法律法規(guī)及其準(zhǔn)則體系、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險的控制以及系統(tǒng)培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)審計人才等途徑才能完善網(wǎng)絡(luò)審計體系。

　　關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì);網(wǎng)絡(luò)審計;審計風(fēng)險;審計軟件

　　我國正在經(jīng)歷著由簡單、低級到復(fù)雜、高級的網(wǎng)絡(luò)審計的探索階段。簡單、低級的傳統(tǒng)審計、計算機(jī)審計在不同程度上均為網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展起到了積極的指導(dǎo)作用。從目前的情況來看，我國的網(wǎng)絡(luò)審計仍然處于摸索上升的階段，所以國家和有關(guān)單位都在加大出謀劃策的力度，只為實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)代化發(fā)展。這不僅是因為實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計可以提高審計工作的準(zhǔn)確性和效率性，而且還因為實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計可以化傳統(tǒng)的、計算機(jī)的審計在時間和空間上的劣勢為明顯優(yōu)勢，節(jié)約了審計成本。

　　1網(wǎng)絡(luò)審計的本質(zhì)

　　網(wǎng)絡(luò)審計是一次對傳統(tǒng)審計與計算機(jī)審計的深華，是今天電子設(shè)備多樣化的高速發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。它的載體是互聯(lián)網(wǎng)，是審計人員運(yùn)用高科技技術(shù)，采用專業(yè)的、人機(jī)結(jié)合的綜合方法，從而對被審計單位有關(guān)會計報表及憑證等信息進(jìn)行的一種遠(yuǎn)程的審計方法。

　　在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易活動、決策活動等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠瞬間完成都依靠的是網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加上各項工作使用的數(shù)據(jù)信息又都是在同一個信息數(shù)據(jù)資料庫中提取，而且整個資料庫之間互為前提、互相影響。所以網(wǎng)絡(luò)審計不是一成不變的，而是在不斷發(fā)展和完善。它不僅要包含由傳統(tǒng)審計的會計資料及其他資料轉(zhuǎn)化來的原始資料和信息功能，還要包含計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)設(shè)計與控制實施等，具體可以體現(xiàn)為企業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)的審計和計算機(jī)系統(tǒng)功能與控制的審計等。

　　1.1網(wǎng)絡(luò)審計是一種遠(yuǎn)程審計、智能審計

　　網(wǎng)絡(luò)審計即“人+機(jī)”的審計。它是審計人員充分運(yùn)用了具有時代性的科技化產(chǎn)物———互聯(lián)網(wǎng)，再結(jié)合特定的方法，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、會計業(yè)務(wù)等開展的一項遠(yuǎn)程審計。這就對從事有關(guān)審計工作的人員敲響了要具備會計、審計等專業(yè)財務(wù)方面知識和熟練掌握計算機(jī)操作以及網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)用等多種其他方面技能的警鐘。除此之外，審計人員還要從相關(guān)審計軟件的研發(fā)角度去考慮如何降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計網(wǎng)絡(luò)化�？梢哉f，網(wǎng)絡(luò)審計也是一種智能審計。

　　1.2網(wǎng)絡(luò)審計是一種風(fēng)險審計

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，一方面是計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)本身存在的風(fēng)險以及從事審計的網(wǎng)絡(luò)人員帶來的風(fēng)險，例如計算機(jī)病毒、黑客入侵以及審計員人為非法篡改數(shù)據(jù)信息等帶來的風(fēng)險。另一方面是企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)處理由無紙化取代了傳統(tǒng)的手工記賬，企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)交易由網(wǎng)上交易(也即無紙化交易)取代了傳統(tǒng)的紙質(zhì)交易，這些在磁介質(zhì)上存儲的信息可能會經(jīng)歷很容易被切斷還沒有留下一些痕跡，而且可能還會讓你沒有辦法檢查。所以說，網(wǎng)絡(luò)審計也是一種風(fēng)險審計。

　　1.3網(wǎng)絡(luò)審計是一種實時審計

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)處理日益頻繁，日常審計工作中的審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計結(jié)論及審計報告等審計程序都會通過網(wǎng)絡(luò)平臺來展現(xiàn)。這樣審計部門和審計機(jī)構(gòu)就可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對被審計單位進(jìn)行實時審查，收集被審計單位的會計信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并及時向有關(guān)方面發(fā)布，從而降低審計人員的勞動強(qiáng)度和工作時限，提高審計工作的時效性。

　　2網(wǎng)絡(luò)審計存在的問題

　　2.1網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律法規(guī)不健全

　　一直以來，我國的網(wǎng)絡(luò)法律法規(guī)建設(shè)都滯后于它的發(fā)展腳步，致使網(wǎng)絡(luò)安全問題一天天嚴(yán)峻。網(wǎng)絡(luò)審計是把互聯(lián)網(wǎng)作為載體從而實施評價、鑒定的時代性事物，只這一點就和傳統(tǒng)審計有著很大程度的不同。但我國今天正在使用的《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》等有關(guān)審計法規(guī)是只對于傳統(tǒng)的手工審計中的一些工作而制定的，它對當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)審計中的各項工作如何運(yùn)行、對于違規(guī)行為如何處置并沒有做出明確規(guī)定，從而導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)審計市場的混亂，最終使得實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計屢屢碰壁。比如說在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計憑證存儲于磁介質(zhì)上，而磁介質(zhì)具有無形性，這樣就會使得會計憑證中的相關(guān)信息輕易被更改。而有關(guān)這個問題，我國今天正在使用的的審計法也并沒有做出處罰性的說明。

　　2.2網(wǎng)絡(luò)審計軟件嚴(yán)重欠缺

　　由于網(wǎng)絡(luò)審計在我國起步較晚，國內(nèi)的審計工作者和專家團(tuán)隊對有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計的理論認(rèn)識還不夠成熟、沒有形成一定的規(guī)模，所以導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)審計理論比較缺乏。我國從事網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)的公司特別少，目前以“審計”命名的軟件開發(fā)公司只有唯一的一家用友審計軟件公司，很難想象我國的網(wǎng)絡(luò)審計軟件缺乏到哪一種地步。再加上我國計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不成熟性，使得就算是開發(fā)出來的網(wǎng)絡(luò)審計軟件也存在功能單一、與傳統(tǒng)相比沒有實質(zhì)性突破、具有高危漏洞等問題。由于高技術(shù)化系統(tǒng)和資本主義的國家性質(zhì)等各方面的綜合原因，我國都不能好好的運(yùn)用他國的技術(shù)性軟件，這一切都將使得我國的網(wǎng)絡(luò)審計軟件較少，從而影響我國審計的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。

　　2.3網(wǎng)絡(luò)審計的審計風(fēng)險加大

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)審計工作是以網(wǎng)絡(luò)為載體的，那么網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性就是一個不容忽視的話題。關(guān)于網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計、實施存在漏洞導(dǎo)致的信息傳輸中斷或丟失和被審計單位的數(shù)據(jù)信息在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處理過程中遭遇病毒、黑客入侵或者其他人為破壞導(dǎo)致的審計信息失竊或失真等。實行了網(wǎng)絡(luò)審計之后，其審計所需的證據(jù)發(fā)生了全部電磁化。在這種情況下，審計人員根本沒有辦法識別被審計單位的審計信息有沒有被人為地非法更改，也沒有辦法去追查和證明它的審計線索。這就最終會導(dǎo)致審計證據(jù)的失真和殘缺，降低了審計證據(jù)的可信度，從而加大了審計風(fēng)險。

　　按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號-了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的要求，被審計單位的內(nèi)部控制是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的要素之一。而在實現(xiàn)了審計的網(wǎng)絡(luò)化后，開展網(wǎng)絡(luò)審計工作有極大可能是建立在沒有完善的體制機(jī)制作保的假賬基礎(chǔ)上的，這樣就必然會為其引進(jìn)新的潛在性威脅。

　　2.4高素質(zhì)復(fù)合型審計人才匱乏

　　在傳統(tǒng)審計中，審計人員只要擁有豐富的財會專業(yè)知識和工作經(jīng)驗就足以順利完成審計工作，因為它的主要載體是紙介質(zhì)。而網(wǎng)絡(luò)審計就不同了，網(wǎng)絡(luò)審計的載體是功能多樣且強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其工作能夠順利開展必須基于熟練的計算機(jī)技能、專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)知識和扎實的會計審計理論知識等多方面的綜合運(yùn)用。而如今，我國的審計人才是他們有足夠充足的理論知識儲量和工作經(jīng)驗，但對其他方面的技能卻不是很了解，或者就是不會在互聯(lián)網(wǎng)條件下用審計軟件進(jìn)行實務(wù)操作，對于網(wǎng)絡(luò)審計需要的高素質(zhì)復(fù)合型審計人才更是極度缺乏。因此，我們國家急切需要培養(yǎng)出既能夠運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)又能夠綜合審計、會計等理論的新型人才，把他們大力用于實現(xiàn)我國網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。

　　3互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展對策

　　3.1加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計立法

　　網(wǎng)絡(luò)審計法對網(wǎng)絡(luò)審計能否在我國順利實施具有深遠(yuǎn)意義。在今天，我國的一些法律法規(guī)中雖然增添了部分關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，但隨著網(wǎng)絡(luò)審計的逐步發(fā)展，其法律法規(guī)仍舊不能完全滿足我國網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展需要。因此，我們不能只是在原先的《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》等審計法規(guī)的基礎(chǔ)上增加內(nèi)容，還要據(jù)此結(jié)合我國的國情、借鑒國外的法制成果，重新出發(fā)去制定新的網(wǎng)絡(luò)審計法律法規(guī)。例如制定網(wǎng)絡(luò)審計實務(wù)操作法、網(wǎng)絡(luò)審計取證法等法律法規(guī)，其中必須對無故破壞磁介質(zhì)會計憑證行為以及其他違法網(wǎng)絡(luò)審計業(yè)務(wù)活動做出具體處罰規(guī)定。

　　3.2制定網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則

　　審計準(zhǔn)則是一把標(biāo)尺，所以審計人員開展、評價和鑒定工作都必須遵守它。對于網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則的建立，我們可以從被審計單位、審計人員和其他關(guān)聯(lián)方三方面出發(fā)，為網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展提供規(guī)范完整的準(zhǔn)則體系環(huán)境。制定被審計單位網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則，可以通過制定被審計單位網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)約定書對網(wǎng)絡(luò)交易業(yè)務(wù)做出具體規(guī)定，嚴(yán)禁虛假銷售、強(qiáng)買強(qiáng)賣等;也可以制定被審計單位網(wǎng)絡(luò)合同簽訂書，如使用虛假簽章的單位處以罰款等來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易的合同簽訂細(xì)則;制定網(wǎng)絡(luò)審計人員準(zhǔn)則，可以制定網(wǎng)絡(luò)審計專職人員職場說明、網(wǎng)絡(luò)審計專職人員行為指導(dǎo)等準(zhǔn)則，對違反職場規(guī)定和不服從他人管理的工作人員做出警告、罰款等舉措來規(guī)范我國網(wǎng)絡(luò)審計專職人員的行為;制定其他關(guān)聯(lián)方網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則，讓我國的網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則立法與國際上的先進(jìn)審計準(zhǔn)則立法接軌，從而可以更好地服務(wù)社會的發(fā)展。所以我們可以通過制定計算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)條例、網(wǎng)絡(luò)安全使用辦法等準(zhǔn)則來具體規(guī)定計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的安全使用。

　　3.3扶持網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)企業(yè)

　　一方面，國家可以對從事網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)的企業(yè)給予政策、資金等方面的扶持，例如通過免征或減征網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)、降低網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)企業(yè)的準(zhǔn)入門檻等舉措來鼓勵現(xiàn)有企業(yè)積極進(jìn)行創(chuàng)新以及尋求潛在的網(wǎng)絡(luò)審計軟件開發(fā)企業(yè)。另一方面，國家可以聘請國外優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)審計專家和組織國內(nèi)經(jīng)驗豐富、技術(shù)成熟的審計人員創(chuàng)立專屬網(wǎng)絡(luò)審計軟件科研項目小組。在我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上通過引進(jìn)外國的先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)來開發(fā)既可以展開審計工作，又具有我國特色的網(wǎng)絡(luò)審計多功能軟件。

　　為了解決我國審計軟件少、開發(fā)難的問題，我們應(yīng)該讓審計知識分子和軟件技術(shù)人才一起加入到審計軟件的研發(fā)和維護(hù)探討中。軟件技術(shù)人員通過審計知識分子的專業(yè)化介紹，明白其具體的工作內(nèi)容，然后對審計軟件的使用進(jìn)行市場調(diào)研，從而形成一套完整的、系統(tǒng)的審計程序，最終將其應(yīng)用于審計軟件的開發(fā)。

　　3.4加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險控制

　　為了控制網(wǎng)絡(luò)帶來的審計風(fēng)險，一方面，國家和各有關(guān)單位應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)、加大投入力度，從而進(jìn)一步完善我國網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全設(shè)計與實施;另一方面，企業(yè)應(yīng)加大各指標(biāo)的投入力度來創(chuàng)新我國的低能防火墻技術(shù)來阻止像病毒、黑客等外在的威脅性因素進(jìn)入到企業(yè)的信息系統(tǒng)，提高網(wǎng)絡(luò)安全。對于網(wǎng)絡(luò)審計線索缺失問題，審計工作人員一方面可以借助最新的跟蹤軟件對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)會計信息進(jìn)行實時追蹤，確保網(wǎng)絡(luò)審計所需證據(jù)完整無缺;也可以把被審計單位的有關(guān)信息整合成一個資源庫，這樣審計人員可以在以后的審計實務(wù)中隨時查閱、收集、核實審計證據(jù)，從而減少審計線索消失、審計證據(jù)缺失等帶來的風(fēng)險。同時還要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，政府或權(quán)威部門制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理;企業(yè)高管層從企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)綜合考量，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，降低因內(nèi)部控制失調(diào)帶來的審計風(fēng)險。如建立動態(tài)監(jiān)督制度、建立企業(yè)內(nèi)部激勵和約束機(jī)制等。

　　3.5系統(tǒng)培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)審計人才

　　國家可以在政策、資金等方面支持各財經(jīng)類高校，特別是支持會計、審計等領(lǐng)域的建設(shè)發(fā)展。例如提供專項資金為財經(jīng)類高校購置多媒體教務(wù)系統(tǒng)、聘請有經(jīng)驗的網(wǎng)絡(luò)審計人員為高校學(xué)生做模擬教學(xué)等來系統(tǒng)培養(yǎng)社會需要的高素質(zhì)復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)審計人才。企業(yè)可以為現(xiàn)在在本單位任職的審計工作人員開展計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等方面的后續(xù)教育。如開設(shè)計算機(jī)培訓(xùn)班、網(wǎng)絡(luò)審計輔導(dǎo)班等，讓他們可以完全認(rèn)識到在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所開展的審計工作，從而熟悉審計軟件的工作原理，高效地運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計。網(wǎng)絡(luò)審計人員更應(yīng)該注重自身的職業(yè)技能培養(yǎng)，以適應(yīng)社會的發(fā)展。對于欲以從事網(wǎng)絡(luò)審計工作的人員來說，必須從自身出發(fā)制訂一套適合自己的學(xué)習(xí)體系，如通過參加培訓(xùn)班或是自學(xué)等各種方式來提高自己的職業(yè)技能和職場競爭力。

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