論工程項目預(yù)結(jié)算及審計

　　張啟嵐

　　(江蘇建誠工程咨詢有限公司江蘇南京210042)

　　摘要：建設(shè)項目預(yù)結(jié)算是基本項目預(yù)算與決算的統(tǒng)稱，它以建設(shè)程序為主線，預(yù)結(jié)算的編制與執(zhí)行分別反映在建設(shè)過程的每一階段上，要進行項目管理，必須首先控制預(yù)結(jié)算，這是節(jié)約投資，科學(xué)決策最有效的途經(jīng)，尤其是在當(dāng)今眾多投資主體紛紛爭上項目，爭投資的形式下，進行項目預(yù)結(jié)算的審計，是使投資市場規(guī)范化、合理化的有利保證。

　　關(guān)鍵詞：工程項目預(yù)結(jié)算審計

　　前言

　　在計劃經(jīng)濟條件下，國家計劃委員會系統(tǒng)和建設(shè)銀行系統(tǒng)密切配合，對建設(shè)項目實行“一條龍”管理，采用高度集中的計劃管理和完全歸口建設(shè)資金的辦法，建設(shè)項目由國家計委，實行國家指令性計劃，建設(shè)項目的資金和使用由建設(shè)銀行實行強有力的監(jiān)控。這一時期，建設(shè)項目概預(yù)算失去了其應(yīng)有的意義，故而對這一部分項目的審計也沒有得到有關(guān)部門的重視。在這種情況下，建設(shè)單位也不重視對建設(shè)資金的管理與監(jiān)督，因為實報實銷，敞口花錢，不承擔(dān)風(fēng)險，導(dǎo)致投資效益下降。

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，不僅投資主體多樣化，資金來源多渠道化，建設(shè)單位的投資風(fēng)險意識也不斷增強，從而對建設(shè)資金的控制也日益正規(guī)化，項目投資審計工作也日益完善，投資審計隊伍不斷壯大，投資審計重點也已完成了從財務(wù)審計向工程預(yù)結(jié)算審計延伸的發(fā)展過程，且現(xiàn)已深入到各個地區(qū)與單位，審計面廣，審計深度也不斷增強。從政府審計到社會審計，再到內(nèi)部審計，這一穩(wěn)定的審計格局，保證了項目預(yù)結(jié)算審計的基本質(zhì)量。

　　1、施工圖預(yù)算審計重點

　　1.1施工圖預(yù)算編制依據(jù)的審計

　　(1)審計設(shè)計圖紙的適用性、經(jīng)濟性與美觀性，審計設(shè)計方案確定全過程的合理性與合規(guī)性，審計設(shè)計方案的有效性與可行性。

　　(2)審計建筑預(yù)算定額的可適用性，地方及國家有關(guān)文件規(guī)定的時限性。

　　(3)審計材料供應(yīng)方式與材料市場價格信息的真實性。

　　(4)審計施工方案與施工進度計劃的可操作性。

　　(5)審計上述所有資料來源的可靠性。

　　1.2施工圖預(yù)算造價指標的審計

　　審計單位建筑工程施工圖預(yù)算中所確定的每平方米(m2)建筑面積的造價指標，并分析該單位工程的建筑結(jié)構(gòu)類型，主要結(jié)構(gòu)部位的選用及建筑時間等有關(guān)因素，與該地區(qū)相同或相近建筑工程的平均造價指標相對比，以此確定該建筑工程預(yù)算造價的高低程度，初步估測其中不真實費用所占用的比例，從而明確審計重點。例如：

　　案例1：某地區(qū)有一框架結(jié)構(gòu)8層建筑工程，房改房裝修標準，建筑面積約為2000m2，夯擴樁基礎(chǔ)，沒有地下室，該工程土建部分造價2600000元，鋼筋總量為108噸：其中定額鋼筋含量為76噸，施工預(yù)算調(diào)增32噸，合同約定為二類企業(yè)計費。

　　分析：土建造價指標：1300/m2，指標過高，在該地區(qū)該種房屋的平均造價指標水平低于1100元/m2。鋼筋消耗量指標54KG/m2，指標偏高，多層結(jié)構(gòu)沒有地下室，夯擴樁基礎(chǔ)的情況下，鋼筋消耗量水平在40KG/m2左右。通過對指標水平的衡量，得出要對鋼筋的實際用量進行詳細審查，檢查施工單位鋼筋抽料表，或者自己進行鋼筋抽料。

　　1.3審計工程量

　　(1)項目劃分的審計

　　即立項過程的審計，這是審計工程量數(shù)量正確與否之前必須要進行的一項具體工作，立項的完整性與合理性，應(yīng)以圖紙和定額分部分項要求為標準，不能多列、漏列與錯列。

　　(2)工程量數(shù)量的審計

　　即是核實工程量計算的準確程度，以工程量計算規(guī)則為審計標準，原則上應(yīng)逐項實行審計，但對于工程比較復(fù)雜，造價比較高的大中型項目而言，如果時間緊迫，逐一審計費時費力，且審計效益未必很高,所以，應(yīng)實行抽審，抽審時，重點看單價高或工程量較大的部位，常見為：

　　①所有的鋼筋砼部位，如：鋼筋砼基礎(chǔ)，鋼筋砼墻體、柱梁、樓板、樓梯等尤其要注意。

　�、谘b修部位，尤其是以塊料裝修的地面工程，墻面工程，以及以輕鋼龍骨、木龍骨為主的吊頂天棚工程。這些部位制作復(fù)雜，材料價格偏高，是工程量審計重點。

　�、坶T窗工程部位，尤其是鋁合金門窗，重點審計面積是否按框外圍面積計算的。

　�、懿牧舷�耗量的審計。

　　1.4定額基價審計

　　匯一看定額編號是否與項目名稱相對應(yīng);二看定額中已綜合的項目是否又單獨計算;三看定額換算是否正確。例如：

　　案例2：某工程使用新型防水材料，市場價1500元/100KG，定額中無該種材料所對應(yīng)的基價(改種材料無預(yù)算價)，但有二氈三油防水屋面，基價為783.07元/100KG，其中油氈材料預(yù)算價為176元/100KG，基價定額綜合含量1.14(100KG)，是否可以做如下?lián)Q算?

　　換算價=783.07-176*1.14+1500*1.14=2292.43元/100m2

　　分析：該換算過程是錯誤的，因為，這種新型防水材料按市場價進直接費，并參加取費，無形中提高了取費基數(shù)。正確的算法是首先看本地區(qū)是否有規(guī)定該種材料進直接費的計劃價(查地方文件)，若沒有，則按油氈防水材料基價計算，最后按新型材料市場與油氈預(yù)算價取材差。

　　1.5費率與取費基數(shù)的審計

　　間接費、其他直接費、材料價差、計劃利潤、稅金等有關(guān)費用的計算，都應(yīng)按規(guī)定的費率執(zhí)行，但費率標準會因時間、地區(qū)的工程類型的不同而變化，所以在計算上述各項費用時，應(yīng)注意按各地有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

　　1.6施工圖預(yù)算造價構(gòu)成形式的審計

　　(1)審計構(gòu)成施工圖預(yù)算的各項費用內(nèi)容和項目名稱是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　(2)審計各有關(guān)費用項目的計算過程及最終得數(shù)是否正確。

　　(3)審計總造價數(shù)額的真實性。

　　1.7人工工日消耗量及材料用量的審計

　　(1)審計人工工日數(shù)量是否是按定額規(guī)定標準執(zhí)行，有無擅自增加人工工日的數(shù)量，提高人工工資標準的現(xiàn)象發(fā)生。

　　(2)審計主要材料和特殊材料用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率的問題發(fā)生。

　　2結(jié)算審計思路

　　2.1審計工程的施工合同

　　首先，必須了解合同中有關(guān)工程造價確定的具體內(nèi)容和要求，以此確定決算審計的重點和方法。建筑工程合同確定的方式當(dāng)前常見有：

　　(1)包工包料方式：施工單位既包人工消耗，也包材料消耗，但三大主材一般由建設(shè)單位供給。

　　(2)包工不包料方式：施工單位包人工消耗，不包材料消耗。這種方式不便于管理，一般較少使用。

　　(3)按施工圖預(yù)算加系數(shù)包干方式：按施工圖預(yù)算加上一定的包干系數(shù)作為承包基數(shù)，實行一次包死，但對于設(shè)計變更和政策性費用調(diào)整部分，決算時予以增減。

　　(4)按雙方評定的標價包干方式：招投標工程的合同簽定方式，大多屬于此種類型，以中標報價為基礎(chǔ)，確定合同內(nèi)容與額度。

　　就前兩種承包方式而言，竣工結(jié)算重點應(yīng)落實在竣工決算的全部內(nèi)容上，跟施工圖預(yù)算審計一樣，同時，還包含變更設(shè)計工程和簽證工程等有關(guān)內(nèi)容的全部審計。就后兩種承包方式而言，竣工結(jié)算審計不能實施全過程的審計，其中，通過施工圖預(yù)算和招標投標確定下來的合同報價部分，只審計其中是否有違反經(jīng)濟合同法及施工實際的不合理費用項目，而不必進行具體項目的審計，以維護合同與招投標過程的嚴肅性。這樣后兩種合同形式的決算審計重點則落在設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證工程上。

　　2.2審計設(shè)計變更

　　(1)審計設(shè)計變更手續(xù)是否合理合規(guī)。

　　(2)審計設(shè)計變更及其數(shù)量的真實性。要點在于：

　�、賹徲嬙O(shè)計變更部位的工程量增減是否正確;

　�、趯徲嬜兏�部位的定額套用是否合理;

　�、蹖徲嬙O(shè)計變更部位的增減是否得到了如實反映;

　�、軐徲嬙O(shè)計變更計算過程是否規(guī)范。

　　2.3審計現(xiàn)場簽證

　　要點在于：審計現(xiàn)場簽證數(shù)量的真實性，對現(xiàn)場情況進行了解，簽證措施是否必要及簽證工程的單價進行審核。

　　2.4審計施工進度

　　(1)審計工程進度計劃的落實情況，檢查有無停工、怠工、返工的現(xiàn)象并分析原因，對由此而產(chǎn)生的人工費增加應(yīng)酌情考慮。

　　(2)審計施工過程中有關(guān)材料價格與取費文件變化情況，選擇合適的計費標準，使工程決算與工程施工過程相吻合。

　　2.5審計工程管理行為

　　其中包括：技術(shù)管理審計，財務(wù)管理審計，建筑施工行政管理審計，工程決算造價的額度。

　　3結(jié)束語

　　審計過程完結(jié)后，匯總審計后的決算造價，達成由建設(shè)單位、施工單位和審計單位三方認可的審定數(shù)額，擬寫審計報告，進行審計處理，審計部門審定后的數(shù)額，也是建設(shè)單位支付施工單位工程款的最終標準。

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