馮樹

　　內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院四川省641000

　　摘要：審計重要性是審計準(zhǔn)則的核心概念，對于審計師對上市公司進(jìn)行審計時有重要影響。本文從深圳鵬城會計師事務(wù)所近三年的審計重要性水平的判定狀況和我國審計市場存在的問題入手，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的審計市場存在濫用審計重要性的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，通過分析審計重要性在我國被濫用的原因，針對性地提出了改進(jìn)措施，以期能夠?qū)μ岣邔徲嬞|(zhì)量有一定的幫助。

　　關(guān)鍵詞：審計重要性水平;審計質(zhì)量

　　引言

　　綠大地IPO財務(wù)造假東窗事發(fā)，在深陷造假丑聞之時，深圳鵬城會計師事務(wù)所卻突然與國富浩華會計師事務(wù)所合并，引發(fā)了業(yè)內(nèi)對其合并原因的猜測，也激起了業(yè)界對涉嫌違規(guī)的會計師事務(wù)所予以調(diào)查、嚴(yán)懲的強(qiáng)烈聲浪。而早前由安達(dá)信會計師事務(wù)所審計的安然公司的崩潰也引發(fā)了人們對于審計質(zhì)量和審計重要性的思考。安達(dá)信對合理確定重要性水平的忽略，為安達(dá)信最終的審計失敗埋下了伏筆。在一定程度上，審計重要性判斷的差異會導(dǎo)致會計師事務(wù)所出具的審計報告的差異。那么，審計重要性的影響因素是什么?它與審計質(zhì)量之間究竟存在著怎樣的關(guān)系呢?

　　1研究設(shè)計

　　本文主要通過深圳鵬城會計師事務(wù)所近三年的重要性水平的初步分析，對我國會計師事務(wù)所重要性水平的應(yīng)用情況有一個初步的判斷，并在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)措施。本文所采用的重要性指標(biāo)主要根據(jù)我國《獨立審計準(zhǔn)則》：(1)稅前凈利潤的5%-10%(凈利潤較小時用10%，較大時用5%);(2)資產(chǎn)總額的0.5%-1%;(3)凈資產(chǎn)的1%;(4)營業(yè)收入的0.5%-1%。本文主要采用會計師事務(wù)所審計上市公司所出具的非標(biāo)意見中強(qiáng)調(diào)事項提及的金額與稅前凈利潤(或者資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入)的比率作為重要性水平指標(biāo)。強(qiáng)調(diào)事項中提及的金額影響了會計師出具的審計報告，因此將其作為重要性水平的判斷。而對于會計師事務(wù)所出具的無保留意見，目前還沒有辦法來衡量其重要性水平，這也是本文的一個局限。

　　資料來源：根據(jù)注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布的年報快訊整理出深圳鵬城審計的被出具非標(biāo)意見的上市公司，并將上市公司年報中審計報告的說明事項段披露金額作為重要性水平指標(biāo)。注：當(dāng)一個上市公司年報中存在多個錯報漏報金額時，往往選擇最小的金額作為對其重要性水平指標(biāo)的衡量。

　　從上表可以看出，深圳鵬城會計師事務(wù)所對于重要性水平的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)是很高的，有部分指標(biāo)竟然高達(dá)3000%。重要性水平指標(biāo)越高，注冊會計師對于該環(huán)境下錯報金額和性質(zhì)的判斷就越高，在該情況下被查出來的錯報金額就越少，也就越容易產(chǎn)生審計失敗。而從深圳鵬城近三年的審計丑聞也可以看出，深圳鵬城這三年審計失敗的案例也在增加。

　　2注冊會計師濫用審計重要性的原因及提高審計重要性的對策

　　2.1對審計重要性原則的定義缺乏可操作性

　　目前我國審計準(zhǔn)則對審計重要性的原則定義缺乏可操作性。我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》對重要性的表述是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的�！斑@只從性質(zhì)上界定了重要性的標(biāo)準(zhǔn)，但沒有具體的操作指南，比如審計師在具體審計環(huán)境中如何給審計公司設(shè)定審計重要性水平等等，這給注冊會計師審計的時候帶來了很大的模糊性和隨意性。

　　因此，需要對于審計重要性有一個明確的定義，并制定具體的操作指南來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)。與其他國家相比，我國的審計發(fā)展歷史相對較短，且存在一定的水平差異，因此，在依靠行業(yè)自身的經(jīng)驗積累制定具體操作規(guī)范的同時需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有力介入，這樣不僅可以為注冊會計師提供一定的審計依據(jù)，也確保了審計過程中制定重要性的規(guī)范化，

　　2.2審計人員素質(zhì)不高或者經(jīng)驗不足

　　審計重要性貫穿于審計全過程，在審計的計劃階段，審計人員會根據(jù)上市公司的總體情況大致確定審計風(fēng)險，然后對重要性水平作出初步設(shè)定，在此基礎(chǔ)上決定審計程序的性質(zhì)和范圍。審計人員在審計實施階段、終結(jié)階段，會根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)對所審計的上市公司進(jìn)行分析和評價。由此可見審計重要性在審計階段的重要性。而由于在審計過程中缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在審計過程中需要根據(jù)具體環(huán)境做出恰當(dāng)?shù)呐袛�，這對于審計人員的素質(zhì)、經(jīng)驗要求較高。其次，審計重要性的判斷需要從價值和性質(zhì)兩方面入手，由于受成本效益原則和自身素質(zhì)的限制，我國注冊會計師只注重從價值方面來衡量，卻忽視了從性質(zhì)方面來判斷重要性的一些標(biāo)準(zhǔn)，且沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范強(qiáng)制規(guī)定注冊會計師必須從這個角度來判斷重要性。

　　因此，需要提高審計人員的進(jìn)入門檻，并對于審計從業(yè)人員進(jìn)行定期的相關(guān)培訓(xùn)和考核，以提高審計人員的整體素質(zhì)。同時，也可以采用一對一的形式，由經(jīng)驗豐富的審計人員對剛從業(yè)的審計人員進(jìn)行指導(dǎo)，部分彌補(bǔ)一些審計人員經(jīng)驗不足的缺陷。

　　2.3我國會計師事務(wù)所數(shù)量較多，競爭激烈，獨立性差

　　目前我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀為會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，但出現(xiàn)明顯的兩極分化狀態(tài)，國外四大會計師事務(wù)所和國內(nèi)十大會計師事務(wù)所占據(jù)國內(nèi)主要的“金牌客戶”，其余的眾多小規(guī)模會計師事務(wù)所則瓜分其余的市場份額，這些小規(guī)模會計師事務(wù)所的客戶往往為規(guī)模不大且存在一定問題的小型企業(yè)，且支付的審計費(fèi)用不高。其次，由于國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，出現(xiàn)供大于求的狀態(tài)，也導(dǎo)致相互之間的競爭更為激烈，有時甚至存在惡性競爭的現(xiàn)象，這會使注冊會計師為了維持會計師事務(wù)所的生存而在允許的范圍內(nèi)提高審計重要性水平，也使會計師事務(wù)所難以保持審計獨立性。最后，由于我國的社會文化影響，注冊會計師對于上市公司的審計也會抱有得過且過的態(tài)度，這會使事務(wù)所對所審計的上市公司評價虛高。

　　對于我國審計市場的競爭，從根本上應(yīng)該規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高注冊會計師的自身素質(zhì)。對于審計市場中存在的惡性競爭，要從審計供給方和審計需求方出發(fā)，一是要規(guī)范注冊會計師在審計過程中的審計收費(fèi)，對于進(jìn)行違規(guī)審計的注冊會計師要加大懲罰力度，并在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行公告、立案調(diào)查。二是為了保證會計師事務(wù)所在審計過程中的獨立性，對于那些以更換會計師事務(wù)所進(jìn)行審計為由脅迫現(xiàn)有會計師事務(wù)所違規(guī)審計的上市公司，要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，查明更換原因。其次，我國會計師事務(wù)所缺乏獨立性的原因主要還是我國會計師事務(wù)所兩級分化嚴(yán)重，與客戶市場出現(xiàn)供過于求的狀態(tài)。長期來看，應(yīng)該進(jìn)一步整頓我國會計師事務(wù)所，爭取“做大做強(qiáng)”，在借鑒國外已有成果的情況下，結(jié)合我國的國情加以改進(jìn)，使其本土化，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)造出我國特有的重要性水平判斷指標(biāo)。

　　2.4會計師事務(wù)所審計失敗所面臨的訴訟風(fēng)險較小

　　我國企業(yè)對審計報告的需求屬于非自發(fā)性需求，導(dǎo)致企業(yè)并不需要高質(zhì)量的審計報告。而我國目前的監(jiān)管市場也并不完善，對審計失敗的會計師事務(wù)所和上市公司也缺乏相應(yīng)的懲罰措施。比如前段有過一系列丑聞的深圳鵬城會計師事務(wù)所在沒有收到監(jiān)管部門的任何處罰的情況下，突然宣布與國富浩華會計師事務(wù)所合并，并在2011年成了擁有100家上市公司客戶的大所，引人深思。

　　因此，對于在審計中濫用重要性水平的注冊會計師和會計師事務(wù)所，應(yīng)該加大處罰力度，使得注冊會計師通過濫用審計重要性可能承擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其可能獲得的收益，從而對注冊會計師的行為起到一定的約束。其次，對于那些出現(xiàn)重大錯報漏報等問題的企業(yè)，也需要設(shè)定相應(yīng)的處罰，比如在審計快報中進(jìn)行披露或者是立案調(diào)查，以杜絕濫用審計重要性情況的發(fā)生，從根本上保證審計的質(zhì)量。

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