論基建項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的特征

　　鄭州市建筑設(shè)計(jì)院魏寧

　　按照以往慣例，建設(shè)工程都是在竣工驗(yàn)收后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，是根據(jù)建設(shè)單位報(bào)送的竣工結(jié)算書(shū)和竣工圖紙、施工簽證等資料并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算進(jìn)行的。完成此類(lèi)事后審計(jì)工作是建立在所提供的有關(guān)資料充分可信的基礎(chǔ)上的，但由于是事后審計(jì)，審計(jì)人員看不到項(xiàng)目招投標(biāo)、施工以及設(shè)備材料進(jìn)出、工程安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象的東西作為審計(jì)依據(jù)，而一旦所提供資料出現(xiàn)不實(shí)情況及甲乙雙方相關(guān)人員有串通作弊行為，那么審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性就難以保證，資產(chǎn)的流失將不可避免。正是在這種情況下，施工階段跟蹤審計(jì)這種新的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式開(kāi)始被廣泛應(yīng)用。

　　施工階段跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理，與施工過(guò)程同步，就目前而言，雖然跟蹤審計(jì)早已開(kāi)始探索，但是在具體的實(shí)施操作中還沒(méi)有成熟的操作模式，還沒(méi)有形成程序化、規(guī)范化、制度化。尤其是項(xiàng)目施工階段的跟蹤審計(jì)，審計(jì)工作何時(shí)介入，審計(jì)內(nèi)容如何確定，審計(jì)工作如何開(kāi)展，審計(jì)部門(mén)與其它建設(shè)相關(guān)單位的工作關(guān)系如何定位等都是值得探討的問(wèn)題。

　　一、跟蹤審計(jì)的全過(guò)程特征

　　(一)跟據(jù)工程實(shí)際情況編制審計(jì)計(jì)劃，確定介入時(shí)間，確定審計(jì)內(nèi)容，確定跟蹤點(diǎn)，確定跟蹤人員。

　　1、確定介入時(shí)間

　　施工階段的跟蹤審計(jì)是從施工單位簽定施工合同進(jìn)場(chǎng)后開(kāi)始的，要隨著施工進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其它事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，與施工過(guò)程同步。這樣才能完整的反映整個(gè)施工過(guò)程階段審計(jì)情況。

　　2、確定審計(jì)內(nèi)容

　　施工階段的審計(jì)包括以下內(nèi)容：(1)、審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，合理約定甲乙雙方的權(quán)利與義務(wù)，重點(diǎn)審查合同條款的合理性與合規(guī)性，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;(2)、工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)，對(duì)工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證情況進(jìn)行查驗(yàn)和復(fù)核;(3)、參與確定工程材料及設(shè)備價(jià)款;(4)、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況;檢查相關(guān)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況;(5)、檢查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理情況;建設(shè)資金是否�？顚Ｓ玫取�(6)、審查確定施工單位的工程量月報(bào)，并以此作為建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款的依據(jù);(7)、重點(diǎn)對(duì)工程的現(xiàn)場(chǎng)施工管理情況提出階段性審計(jì)意見(jiàn)。

　　3、確定跟蹤點(diǎn)

　　在審計(jì)實(shí)踐中，有的審計(jì)單位常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部施工過(guò)程和全部管理活動(dòng)都參與并審計(jì)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，而且不可避免地會(huì)影響其它施工管理部門(mén)作用的發(fā)揮，阻礙工程進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門(mén)可按正常程序進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)則根據(jù)實(shí)際情況不定時(shí)抽查。

　　在確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、施工程序及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)以及其它審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。

　　審計(jì)跟蹤點(diǎn)有以下幾種形式。

　　(1)、施工方法、施工措施：在項(xiàng)目施工中，某些分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資、工期及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，則應(yīng)把該施工過(guò)程確定為審計(jì)跟蹤點(diǎn)。一般有防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過(guò)程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過(guò)程、防水工程、回填土過(guò)程等。如大型屋架的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法一般是比較保守穩(wěn)妥的，措施費(fèi)用也比較高。而實(shí)際施工時(shí)施工單位為獲取更大的利潤(rùn)經(jīng)常采用比較簡(jiǎn)易的施工方法，這不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成一定的影響，還會(huì)給施工安全帶來(lái)隱患。因此，對(duì)此類(lèi)工程的施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)十分必要。

　　(2)、施工管理活動(dòng)：設(shè)置這類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)跟蹤點(diǎn)一般采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式，對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、施工技術(shù)措施的審批、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)的取樣及委托等。

　　(3)、設(shè)置必要停審點(diǎn)：設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各部門(mén)驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得進(jìn)行下道工序。由于對(duì)施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點(diǎn)不宜設(shè)置過(guò)多，持續(xù)時(shí)間也不宜過(guò)長(zhǎng)。并且應(yīng)在向建設(shè)提交審計(jì)計(jì)劃后明確告知施工單位。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，衛(wèi)生間防水涂膜的施工，必須經(jīng)過(guò)若干遍施工才能達(dá)到要求的總厚度，并且對(duì)每一遍涂膜厚度都有規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只對(duì)總厚度進(jìn)行檢驗(yàn)，有時(shí)甚至不檢驗(yàn)而側(cè)重于最后閉水實(shí)驗(yàn)，而施工單位有時(shí)不按規(guī)定的遍數(shù)施工，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了防水使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中涂膜造價(jià)是按遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料就成為某些施工單位賺取利潤(rùn)的手段，而事后審計(jì)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)法查證，如果在每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以做到防患于未然。

　　(4)、內(nèi)部控制審計(jì)：項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)要與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位等相關(guān)單位制定的關(guān)鍵控制內(nèi)容及其控制環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，檢查是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺;檢查是否存在相應(yīng)控制制度的欠缺;結(jié)合對(duì)跟蹤點(diǎn)的審計(jì)，檢查主要控制內(nèi)容和控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的管理建議書(shū)。

　　4、確定跟蹤人員

　　項(xiàng)目施工階段的跟蹤審計(jì)人員要有良好的綜合素質(zhì)，一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，其作用不同于建設(shè)方代表及監(jiān)理人員，這是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的特殊崗位，不僅要與施工單位、監(jiān)理單位協(xié)調(diào)工作，還要與建設(shè)單位各相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)，因此要求審計(jì)人員不僅要有一定水平的專業(yè)知識(shí)，還要有良好的溝通能力和協(xié)調(diào)能力。

　　二、跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)管理特征：

　　施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是與施工同時(shí)進(jìn)行的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，需要有關(guān)部門(mén)和單位隨時(shí)予以糾正，有時(shí)如果按常規(guī)的其它業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行，有些事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。一般的審計(jì)程序是發(fā)出審計(jì)通知書(shū)——審計(jì)作業(yè)——審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定——審理復(fù)核——審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄;對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案、施工措施及其它控制措施等存在異議，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷，其它重大問(wèn)題或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式審計(jì)函提出審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)決定，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)，并根據(jù)實(shí)際情況向建設(shè)部門(mén)提交階段性審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)。審計(jì)工作結(jié)束后，根據(jù)整個(gè)施工過(guò)程中的審計(jì)情況向建設(shè)單位提交最終審計(jì)報(bào)告，對(duì)整個(gè)施工過(guò)程和管理活動(dòng)情況作出評(píng)價(jià)和總結(jié)。

　　三、跟蹤審計(jì)的事前與事中監(jiān)督特征

　　傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后做出，蓋棺定論，屬于事后監(jiān)督。然而，跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，事前與事中監(jiān)督是其顯著特征：隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門(mén)和單位予以糾正。如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隨時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。

　　綜上所述，基建項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)具有全過(guò)程、動(dòng)態(tài)管理、事前與事中監(jiān)督三大特征，跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，為審計(jì)參于過(guò)程管理提供了可能，并為工程結(jié)算審計(jì)的順利實(shí)施奠定了基礎(chǔ)，提高民結(jié)算審計(jì)效率和提高審計(jì)質(zhì)量。

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