隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革深入，現(xiàn)代企業(yè)在被賦予經(jīng)營自主權(quán)的同時，承擔了依法經(jīng)營和自主盈虧的責任，企業(yè)要增強自身的自我約束能力、克服盲目和不合法就需要審計;企業(yè)要實施科學管理，使內(nèi)部控制得更完善、更嚴密和有效就需要審計;現(xiàn)代企業(yè)要保證會計消息的真實和經(jīng)營目的的實現(xiàn)就需要審計。審計是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)科學管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

　　一、在市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)內(nèi)部審計有著重要的職能

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督部門，它是用專門的方法，對企業(yè)的會計記錄、會計報表、其他經(jīng)濟材料以及它們所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性、正確性和有效性進行的審計監(jiān)督活動。在社會主義市場經(jīng)濟下，國有企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制同時，還必須嚴格執(zhí)行國家財政、稅收和國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)，在維持企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動時還要確保資產(chǎn)的保值、增值。因而，在搞活國有大中型企業(yè)的同時，加強國有企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督職能是非常必要的。

　　通過規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督可以達到：一方面，通過審計，維護國有企業(yè)的合法權(quán)益，保護企業(yè)用好用活國家所賦予的權(quán)利;另一方面，通過審計，檢查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實可靠，監(jiān)督企業(yè)承擔國有資產(chǎn)保值增值的責任，防止弄虛作假，保證國家資產(chǎn)的安全、完整和增值，有利于維護國家和其他投資者的合法權(quán)益。

　　二、原有的審計方式存在的問題難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要

　　目前，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門進行的審計項目一般是以：經(jīng)濟效益審計、離任審計、發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟問題審計這三種形式開展的。然而，上述三種審計形式都是屬于事后審計的，因而存在著不能及時發(fā)現(xiàn)問題，無法使國有企業(yè)及時避免經(jīng)濟損失，降低經(jīng)營風險，沒有充分發(fā)揮審計部門應(yīng)該有的作用。

　　當前，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在著一些問題，表現(xiàn)在：

　　1、內(nèi)部審計的部分工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，經(jīng)驗不足。內(nèi)部審計機構(gòu)人員的業(yè)務(wù)能力不強，削弱了內(nèi)部審計的力量，使內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢。

　　2、執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差�，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多數(shù)是事后的查錯補漏。而內(nèi)部審計的真正的任務(wù)是通過事前的預測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)部審計人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計人員的意見制定內(nèi)部審計的經(jīng)營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都未能做到。

　　在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)在經(jīng)營管理活動中可能存在著成敗的風險。這些風險包括由于企業(yè)領(lǐng)導者的個人決策失誤而導致企業(yè)經(jīng)營陷于困境的決策風險;由于生產(chǎn)周期因素和產(chǎn)品滯銷而導致企業(yè)經(jīng)營陷于困境的生產(chǎn)風險;由于融資因素而企業(yè)經(jīng)營陷于困境的財務(wù)風險和其他的風險等等。因而企業(yè)內(nèi)部審計可以對國有企業(yè)在經(jīng)營活動中的管理制度及其運作過程進行評價和有效的監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進風險管理的控制措施和管理辦法，達到提高企業(yè)運作效率，從而確保企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值，維護投資人合法權(quán)益。

　　因此，在市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)內(nèi)部審計也應(yīng)該適應(yīng)國有企業(yè)改革的大趨勢要求，要從傳統(tǒng)的查錯糾弊和事后審計監(jiān)督的小圈子里跳出來，進入企業(yè)經(jīng)營管理的大領(lǐng)域，以提高經(jīng)濟效益為中心，以加強經(jīng)濟管理為重點，通過實施審計監(jiān)督、檢查等手段，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風險、加強自我調(diào)控，促進企業(yè)效益的不斷提高。

　　三、加強國有企業(yè)內(nèi)部審計程序制度

　　企業(yè)內(nèi)部審計是國有企業(yè)管理監(jiān)督體系的一個重要組成部分，在維護國家財經(jīng)法紀和企業(yè)合法權(quán)益、加強內(nèi)部控制、促進增收節(jié)支、提高經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮著重要作用。日常可以從以下幾個方面來加強審計工作開展：

　　(一)加強對企業(yè)現(xiàn)金的管理審計。任何一種經(jīng)濟活動脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點。因此貨幣資金極易發(fā)生營私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違紀問題。

　　在現(xiàn)實工作中現(xiàn)金管理主要有以下幾種問題：1、現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫”。大致有如下幾種具體形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項;二是非法侵占其他收入;三是虛列支出、虛報冒領(lǐng);四是隱匿傭金、回扣、好處費;五是轉(zhuǎn)移收入。2、虛開發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費。3、挪用庫存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵頂庫存現(xiàn)金;二是經(jīng)單位領(lǐng)導批準用于個人生活或其他非正常需要。4、貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污;二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污;三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報賬貪污;四是利用憑證副本重復報賬或用白條虛報支出;五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進行貪污等。

　　現(xiàn)金審計管理最主要的方式是全面盤點庫存現(xiàn)金，檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符;如果現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進行認真分析，查明是否有未入賬資金等等問題。

　　(二)加強對銀行賬戶核查的審計。具體做法是：

　　1、審查銀行存款賬：一是核對銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符;二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生情況，重點核對銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。

　　2、檢查銀行存款結(jié)算憑證。可以用審核的方法，審核現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票(含進賬單)、付款委托書和匯出款項等銀行結(jié)算憑證的存根和回單，查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結(jié)算憑證，著重查明以下幾點：簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，有無將原始憑證作為付款依據(jù);簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，是否及時登記入賬，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其標號是否連續(xù)，有無脫號;作廢支票是否仍保留在支票簿內(nèi)。

　　3、審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證銀行存款是否真實存在，賬賬是否一致。

　　(三)加強對企業(yè)固定資產(chǎn)的審計。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，國有企業(yè)會存在固定資產(chǎn)的增加與減少的現(xiàn)象。企業(yè)固定資產(chǎn)增加的途徑主要有：購建、有償和無償調(diào)入及饋贈、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤盈等形式;企業(yè)固定資產(chǎn)減少的原因主要有：無償或有償調(diào)出;盤虧、毀損或遭受非常事故減少;對外投資;由于不能繼續(xù)使用而報廢等等形式。

　　因此加強對國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計監(jiān)督管理是非常必要的，如果企業(yè)的審計監(jiān)督制度不健全必然出現(xiàn)國有資產(chǎn)的流失和減值。在實際經(jīng)濟活動中，如果對國有的固定資產(chǎn)管理不當會導致以下幾種情況發(fā)生：1、是私自侵占單位固定資產(chǎn)，例如新建立的國有控股、參股企業(yè)，在財務(wù)管理和核算上存在的不規(guī)范的時候就會出現(xiàn)侵占國有資產(chǎn)的現(xiàn)象;2、是開假發(fā)票套取資金;3、是構(gòu)建過程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂，比如企業(yè)領(lǐng)導人違反投資規(guī)定，未按投資程序報批，擅自用企業(yè)資金進行投資(按照規(guī)定：企業(yè)投資要按《企業(yè)投資與擔保的監(jiān)督規(guī)定》進行的);4、是變價處理固定資產(chǎn)不入賬，不合法等。

　　(四)加強對國有資產(chǎn)租賃和對外投資管理。

　　1、加強對外投資的審計工作。企業(yè)對外投資項目應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟與社會發(fā)展總體要求相一致，盡量選擇企業(yè)在管理經(jīng)驗和管理制度有優(yōu)勢的項目，協(xié)助企業(yè)選好投資項目的合作伙伴。內(nèi)部審計人員要協(xié)助做好項目風險分析和財務(wù)評價，要審核投資項目的規(guī)模和合理的負債比例，對外投資規(guī)模應(yīng)與企業(yè)實力、融資能力相匹配，嚴禁短貸長投和其他借款形式投資，以規(guī)避投資風險。加強對外投資項目實施過程中的監(jiān)控，對投資項目要定期分析，內(nèi)部審計人員要定期到被投資單位審核、了解并掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)損害國有企業(yè)利益的情況應(yīng)及時采取措施，減少國有資產(chǎn)損失，及時足額收取投資收益。

　　2、加強國有資產(chǎn)租賃的審計工作。為了規(guī)范國有企業(yè)國有資產(chǎn)的租賃行為，加強履行出資人職責的土地、房屋、設(shè)備等國有資產(chǎn)的租賃管理，內(nèi)部審計人員應(yīng)審核國有資產(chǎn)租賃是否遵循：“公開、公平、公正”的原則實現(xiàn)陽光操作，內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)助企業(yè)制定有關(guān)的管理規(guī)定，對企業(yè)閑置的設(shè)備和其他國有資產(chǎn)在出租之前內(nèi)部審計人員應(yīng)當與企業(yè)其他相關(guān)部門工作人員一起委托評估機構(gòu)對該部分資產(chǎn)進行評估，并將評估結(jié)果作為確定租金標準的參考依據(jù)，也作為資產(chǎn)移交和接收的依據(jù)。對房屋。店面和土地的租金應(yīng)審核企業(yè)是否參照臨近地段、情況相似的租金進行確定。要加強對國有資產(chǎn)租賃期的管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)租賃期限一般為1～3年(含3年)，超過3年的租賃行為應(yīng)督促企業(yè)上報上級主管單位同意后實施。審核在租賃期內(nèi)，內(nèi)部審計要加強對租賃合同履約管理，定期審核了解企業(yè)是否定期足額收到租金，發(fā)現(xiàn)承租方違約，應(yīng)及時向上級領(lǐng)導匯報，及時采取措施，減少國有資產(chǎn)損失。

　　(五)加強和健全對領(lǐng)導的離任審計。

　　搞好國有企業(yè)關(guān)鍵是領(lǐng)導。一個好的領(lǐng)導可以使企業(yè)起死回生，在同等條件下，一個不稱職的領(lǐng)導，也可能使企業(yè)破產(chǎn)。離任審計是對企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)營責任的有效約束手段。離任審計對于引導和規(guī)范企業(yè)法人的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，揭露非法行為，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度都有非常重要的意義。

　　因此，對企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)當主要圍繞領(lǐng)導人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益，重點查明以下內(nèi)容：

　　1、國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：賬實是否相符，有無白條抵庫、搞兩本賬和私設(shè)小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象;流動資產(chǎn)管理是否恰當，特別是應(yīng)收賬款是否真實存在，有無國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象;有無經(jīng)營性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入賬;投資資金來源是否合法，投資效益是否達到預期目標，有無因投資決策不當造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象;外匯收支是否符合國家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為;有無虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬問題。

　　2、企業(yè)負債情況。其中主要包括：工資總額的計提是否超過主管部門下達的工資計劃，新增效益工資的計算是否正確;企業(yè)領(lǐng)導人員個人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財產(chǎn)的情況;有無將已實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預收款賬戶;負債項目是否予以真實、完整地反映和揭示;企業(yè)是否及時申報納稅，是否按照國家規(guī)定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長期拖欠等現(xiàn)象，有無偷逃各種國家稅款的行為;各項長期和本期應(yīng)付款的計提支付是否正確，有無侵占國有資產(chǎn)的行為。

　　3、企業(yè)損益情況。其中主要包括：有無亂計、亂攤成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤行為;盤盈、盤虧、毀損、報廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調(diào)節(jié)成本和利潤的行為;出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，會計核算是否合規(guī);各種投資收益的核算是否正確，是否按規(guī)定計入利潤總額;是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞和轉(zhuǎn)移各種收入，利潤解繳的賬務(wù)處理是否合規(guī)，有無截留利潤的行為;有無因領(lǐng)導責任造成企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛賬的問題;有無因領(lǐng)導違反規(guī)定擅自決定擔保，造成企業(yè)虧損的問題。

　　4、在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動過程中，有無因企業(yè)領(lǐng)導人員的責任造成國有資產(chǎn)流失的問題。

　　在以上的審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀情況，分清企業(yè)領(lǐng)導人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任;查清企業(yè)領(lǐng)導人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政紀律和其他違法違紀的問題。

　　總之，國有企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督部門，只有參與企業(yè)決策和經(jīng)營管理的全過程，才能充分發(fā)揮審計部門情況熟悉、信息靈和反饋快的優(yōu)勢。通過審計可以找出企業(yè)內(nèi)部管理中存在的人力、財力、物力浪費和流失的漏洞，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，提出切實可行的建議，促進企業(yè)加強科學管理，提高經(jīng)濟效益，從而發(fā)揮其他管理部門不可替代的作用。

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