國家審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是審計項(xiàng)目組織各構(gòu)成要素相互作用的聯(lián)系方式，它是中國特色社會主義中的國家審計一項(xiàng)重要的制度安排（劉家義，2012）。審計項(xiàng)目組織的具體結(jié)構(gòu)，是由中國國情、審計的本質(zhì)要求和審計事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r決定的，也會隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

　　摘要：審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)在中國特色社會主義審計制度中發(fā)揮著重要的功能和效用，并受到組織環(huán)境、信息技術(shù)、審計戰(zhàn)略、組織所處發(fā)展階段等因素的影響。審計機(jī)關(guān)采取地域型結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)型結(jié)構(gòu)結(jié)合的模式具有必然性，但隨著審計項(xiàng)目的大型化和復(fù)雜化，這種組織結(jié)構(gòu)不可避免地產(chǎn)生了部門和地區(qū)壁壘。結(jié)合組織結(jié)構(gòu)演變的一般規(guī)律，審計組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以國家和社會公眾的審計需求為中心，呈現(xiàn)扁平化、彈性化、網(wǎng)絡(luò)化和虛擬化的發(fā)展趨勢。

　　關(guān)鍵詞：審計項(xiàng)目,組織結(jié)構(gòu),組織環(huán)境,審計需求

　　一、項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)在國家審計制度中的地位和功能項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是中國特色社會主義審計制度的重要組成部分，它能夠通過對各項(xiàng)資源的整合和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)審計機(jī)關(guān)資源價值最大化和績效最大化。

　　（一）地位

　　1.是審計系統(tǒng)組織化、有序化的重要標(biāo)志。審計項(xiàng)目組織是審計活動發(fā)展的必然產(chǎn)物，建立項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的本質(zhì)是為了使審計活動達(dá)到并充分發(fā)揮其預(yù)期功能。審計系統(tǒng)通過組織化過程，進(jìn)行組織要素之間的排列和組合，使審計活動正規(guī)化、有序化，也使組織結(jié)構(gòu)具有穩(wěn)定性、層次性，從而更好地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能。

　　2.是審計機(jī)關(guān)內(nèi)部治理的組成部分。項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)體系是審計機(jī)關(guān)內(nèi)部治理的重要體現(xiàn)，通過設(shè)定合理的管理層次和管理幅度，明確規(guī)定每一管理層次的職責(zé)范圍，賦予完成其職責(zé)所必需的管理權(quán)限，堅(jiān)持相互制約、相互協(xié)調(diào)，為審計組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供制度框架與合理保證，防范審計中的各類風(fēng)險。從某種程度上來說，審計事業(yè)的發(fā)展取決于項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化或提升。

　　3.是整個審計項(xiàng)目組織的框架和基礎(chǔ)。項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是表明組織各部分排列順序、空間位置、聚散狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，是整個項(xiàng)目組織的框架。通過設(shè)定審計項(xiàng)目組織的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、職權(quán)結(jié)構(gòu)、職能結(jié)構(gòu)，組織成員共同接受并共同遵守的行為準(zhǔn)則和行為模式，以及組織成員的目標(biāo)價值等要素，能夠有效合理地把審計項(xiàng)目組成員組織起來，實(shí)現(xiàn)成員之間的分工與協(xié)作。

　�。ǘ�）功能

　　1.能有效地滿足審計目標(biāo)的需要。審計項(xiàng)目是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而展開多項(xiàng)任務(wù)的集合。審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的建立，使審計組確立一個統(tǒng)一指揮的命令系統(tǒng)，從而使整個審計組能夠步調(diào)一致，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。將審計組的組成要素有機(jī)結(jié)合在一起，使它們集合成為一個整體，使審計組的各個崗位、各個部門、各個層級，在分工與合作的有機(jī)組合下，發(fā)揮個體與群體的智慧和力量，為實(shí)現(xiàn)既定的審計目標(biāo)而努力奮斗。

　　2.能使審計組內(nèi)保持良好的溝通關(guān)系。審計組的一個突出特點(diǎn)是審計組成員借助彼此的專業(yè)技能、不同的見解和共同的付出，進(jìn)行相互協(xié)作。項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是信息溝通的主要渠道，組織結(jié)構(gòu)確立了審計組上下、左右間的溝通途徑與網(wǎng)絡(luò)，能夠發(fā)揮組織溝通的功能，使人員、單位、部門之間達(dá)成思想一致，從而產(chǎn)生行動上的合作。組織結(jié)構(gòu)也為每個審計人員確定明確的任務(wù)、責(zé)任和權(quán)力，使其既有歸屬感，又有明確的奮斗方向，既能充分滿足工作的需要，又能滿足事業(yè)心的要求。

　　3.是提高審計工作效率的前提條件。審計項(xiàng)目是具有資源約束性的活動。審計組織結(jié)構(gòu)通過界定審計組內(nèi)信息和資源流動的程序，明確內(nèi)部成員相互關(guān)系的性質(zhì)，合理設(shè)定決策權(quán)的集中程度、管理幅度、組織層次，保證物質(zhì)資源、人力資源和信息流動的有序性，并通過這種有序性，使審計組能夠合理、有效地利用和整合各種資源，提升審計工作的效率和作用。同時，通過組織結(jié)構(gòu)的支持和保障，能夠使審計組成員將審計組高層決策形成的目標(biāo)，分解轉(zhuǎn)換成具體、可操作的辦法、措施和計劃，及時有效地貫徹落實(shí)，從而提高審計組的執(zhí)行力。

　　二、影響項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的主要因素

　�。ㄒ唬┙M織環(huán)境

　　組織環(huán)境是對組織的生存和發(fā)展起直接或間接影響的各種因素的總和，包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。審計項(xiàng)目組織作為一個開放性的生態(tài)系統(tǒng)，與外界持續(xù)進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，不同的環(huán)境要求不同的項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)與之適應(yīng)。在相對平穩(wěn)的環(huán)境中，適合穩(wěn)定的機(jī)械結(jié)構(gòu)，這是與工業(yè)社會的集中管理、權(quán)力控制、追求秩序和機(jī)械效率的理念是相適應(yīng)的。在一個持續(xù)變動著的環(huán)境下，組織結(jié)構(gòu)則是以靈活性和動態(tài)性為特征的（達(dá)夫特，2011）。20世紀(jì)90年代以來，全球范圍內(nèi)貿(mào)易投資和金融的國際化、自由化程度不斷提高，國家間在資源占有、資本投資、產(chǎn)業(yè)模式等方面的競爭也變得日益激烈，行政組織隨之在組織結(jié)構(gòu)和功能等方面不斷變革和調(diào)整，由重決策、執(zhí)行部門，輕監(jiān)督、咨詢、信息等部門的傾向，發(fā)展成各部門相互平衡的趨勢，由集權(quán)型轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾?quán)式扁平型結(jié)構(gòu)，以提升國家競爭力，提高行政管理效率。審計機(jī)關(guān)作為行政組織的重要組成部分，也需要對原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使之具有不斷適應(yīng)環(huán)境和自我調(diào)整的能力。

　�。ǘ�）信息技術(shù)

　　傳統(tǒng)的審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)沿用的是行政組織的結(jié)構(gòu)，這種職能型的模式，產(chǎn)生于工業(yè)社會，是與工業(yè)社會中一體化、普遍一致化的技術(shù)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)相適應(yīng)的。信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛使用極大地改變了傳統(tǒng)組織的運(yùn)行方式，削減了中間層次，縮短了組織的高層與基層之間的信息傳遞距離，從而確保組織信息實(shí)時而準(zhǔn)確地采集、加工和傳遞，降低了組織的交易成本和生產(chǎn)成本，推動組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展（卡斯特、羅森茨韋克，2009）。隨著審計機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計組織內(nèi)部工作的完成情況也能通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)系統(tǒng)快速、及時、準(zhǔn)確地交流和反饋，拓寬了管理幅度，使原來需要多個層級才能完成的管理任務(wù)只需較少的層級就可以完成，從而減少了組織的層級。（三）審計戰(zhàn)略

　　項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組織戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種分工協(xié)作體系，組織結(jié)構(gòu)必須隨著組織的重大戰(zhàn)略調(diào)整而調(diào)整。在審計機(jī)關(guān)發(fā)展初期，工作重點(diǎn)主要是維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、整頓經(jīng)濟(jì)秩序，工作內(nèi)容較為單一，審計管理因此相對簡單，橫向協(xié)調(diào)的難度較小，因此在審計項(xiàng)目中，可以沿用職能型的行政組織架構(gòu)，發(fā)揮結(jié)構(gòu)集中、統(tǒng)一指揮的優(yōu)點(diǎn)。隨著國家和社會公眾審計需求的日益復(fù)雜，特別是實(shí)施科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式戰(zhàn)略以來，審計機(jī)關(guān)結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要矛盾和焦點(diǎn)熱點(diǎn)問題，開展了諸如全國性地方債務(wù)審計、社會保障審計等具有全局性影響的重大審計項(xiàng)目，還采取了財政大格局審計、部門預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合等整合資源、提升效能的審計方式（陳塵肇，2011）。而且，審計對象也呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量、資金量龐大，跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營等特點(diǎn)。審計項(xiàng)目的大型化和復(fù)雜化增加了共享資源的壓力，需要打破部門界限和原有專業(yè)分工，靈活機(jī)動地整合審計資源，并有效地減少管理環(huán)節(jié)，加快決策過程，快速響應(yīng)戰(zhàn)略需求。

　�。ㄋ模┙M織所處發(fā)展階段

　　美國學(xué)者奎因和卡梅隆將組織的生命周期劃分為四個階段，分別是創(chuàng)業(yè)、集合、正規(guī)化和精細(xì)化階段（Robea和Cameron，1983）。審計機(jī)關(guān)在近30年的發(fā)展中，一方面實(shí)現(xiàn)了規(guī)模的增大和量的積累，另一方面，也實(shí)現(xiàn)了管理的規(guī)范化，這是集合階段的典型特征。當(dāng)處于這個穩(wěn)定發(fā)展的時期時，項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)適應(yīng)內(nèi)外部條件的需要，不會出現(xiàn)重大變動。但當(dāng)組織進(jìn)一步發(fā)展，就會從內(nèi)部產(chǎn)生一些新的矛盾和危機(jī)，現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)而進(jìn)入變革時期。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)正處于集合化向正規(guī)化的過渡時期，因此需要通過組織創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)質(zhì)的成長。在組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)分配上，要注重謀求集權(quán)和分權(quán)的均衡，并更大范圍地組建項(xiàng)目小組，更多地采用矩陣制以加強(qiáng)組織的靈活反應(yīng)能力。在組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新的同時，也需要全面改造自身的業(yè)務(wù)流程，通過業(yè)務(wù)流程重組，實(shí)現(xiàn)組織的柔性化。

　　三、審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的演進(jìn)歷程

　　組織結(jié)構(gòu)表現(xiàn)在兩個方面，一方面，是組織結(jié)構(gòu)經(jīng)縱向分化后形成的層級控制體系；另一方面，是經(jīng)橫向分化后所形成的單位或部門。二者結(jié)合起來，構(gòu)成項(xiàng)目組織的正式結(jié)構(gòu)。

　�。ㄒ唬┛v向

　　從縱向看，我國國家審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是地域型模式，即按照地域范圍組成審計組。在管理鏈條中，至少有審計署到派出審計機(jī)關(guān)、派出審計機(jī)關(guān)到審計業(yè)務(wù)處、審計業(yè)務(wù)處到審計組四個管理層級（見圖1）。

　　針對我國地域遼闊、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展差異較大的情況，為了加強(qiáng)對重點(diǎn)地區(qū)的審計監(jiān)督，1986年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)審計署《關(guān)于加強(qiáng)對地方審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的報告》，在上海、沈陽、武漢、廣州等城市試設(shè)審計特派員，在特派員領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立辦事處。1988年5月，國務(wù)院批準(zhǔn)審計署在哈爾濱、南京、鄭州、濟(jì)南、長沙、成都、昆明和蘭州增設(shè)8個特派員辦事處。1989年至1991年，相繼增設(shè)了深圳、西安、太原和京津冀特派員辦事處。2003年4月，又設(shè)立重慶特派員辦事處。在審計組的設(shè)置方面，審計署相關(guān)人員組成總部審計組，各派出審計機(jī)關(guān)按照既定的審計管轄范圍，組成分支機(jī)構(gòu)審計組。隨著異地交叉審計的增加，派出審計機(jī)關(guān)也會承擔(dān)一些管轄地域之外的審計項(xiàng)目，以提高審計的獨(dú)立性，提升審計效果。

　　地域型組織結(jié)構(gòu)是與審計產(chǎn)品種類和審計需求相對單一、審計業(yè)務(wù)的地域差異較大相適應(yīng)的，能夠在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上，提高對各地區(qū)審計的針對性，把總體要求與各地區(qū)的實(shí)際情況相結(jié)合，體現(xiàn)審計的區(qū)域特色。

　�。ǘ�）橫向

　　從橫向看，我國國家審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務(wù)型結(jié)構(gòu)（見圖2），按照業(yè)務(wù)部門職能和審計范圍設(shè)定審計分工。在審計機(jī)關(guān)設(shè)立之初，分為財政金融審計、工業(yè)交通審計、商糧外貿(mào)審計、農(nóng)林水利審計、行政國防文教審計、基本建設(shè)審計。經(jīng)過歷次合并和增設(shè)后，目前分為財政審計、行政事業(yè)審計、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計、固定資產(chǎn)投資審計、金融審計、企業(yè)審計、社會保障審計、外資運(yùn)用審計、境外審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。最初，審計項(xiàng)目由審計署相應(yīng)的業(yè)務(wù)司局組織領(lǐng)導(dǎo)，由派出審計機(jī)關(guān)對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門組成審計組，參與該項(xiàng)目的具體實(shí)施，實(shí)行統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一報告、統(tǒng)一處理標(biāo)準(zhǔn)。隨著大型審計項(xiàng)目的增加，由某一業(yè)務(wù)部門單獨(dú)完成項(xiàng)目，演變?yōu)橐栽摬块T為主體，牽頭組織實(shí)施，并吸納其他部門的人員參與審計。

　　在審計機(jī)關(guān)發(fā)展過程中，采取業(yè)務(wù)型結(jié)構(gòu)有其必然性。一方面，有利于形成某些特定業(yè)務(wù)專長，不斷強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的專業(yè)化分工，增加部門內(nèi)部對某一專業(yè)領(lǐng)域的知識積累，提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，審計人員通過依托一個相對穩(wěn)定的職能部門，可以獲得一條順暢的晉升途徑。

　　四、現(xiàn)行審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)存在的問題

　　現(xiàn)行審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)是地域型與業(yè)務(wù)型的結(jié)合，即是以審計業(yè)務(wù)部門、地域?yàn)橹行拈_展業(yè)務(wù)。隨著審計項(xiàng)目的大型化和復(fù)雜化，需要進(jìn)行大量的跨地域、跨部門合作，但這種組織結(jié)構(gòu)在很大程度上將完整的業(yè)務(wù)流程人為地分割開來，不可避免地產(chǎn)生了地域、部門壁壘。

　�。ㄒ唬﹨f(xié)同效應(yīng)無法有效發(fā)揮

　　現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)過度強(qiáng)化了部門和地方利益，導(dǎo)致跨部門、跨地域的協(xié)作較為困難。一方面，在地域型結(jié)構(gòu)中，各地的派出機(jī)構(gòu)都是相對獨(dú)立的考核單位，對于來自其他地區(qū)的機(jī)構(gòu)的協(xié)作需求，其協(xié)作動力往往是與業(yè)績考核中的收益直接關(guān)聯(lián)。另一方面，在專業(yè)型結(jié)構(gòu)中，參與審計的各個業(yè)務(wù)部門注重的往往是所分工的審計領(lǐng)域，忽略其他小組的要求和整個項(xiàng)目的目標(biāo)；臨時抽調(diào)的其他部門人員通常認(rèn)為這一項(xiàng)目不是本部門自身的任務(wù)，有的甚至將該項(xiàng)目當(dāng)成額外的負(fù)擔(dān)，不免存在敷衍的心態(tài)。而且，由于各業(yè)務(wù)管理部門是相互獨(dú)立的，審計項(xiàng)目計劃大多也是按照各專業(yè)審計類別來下達(dá)，在考核機(jī)制的約束下，各派出審計機(jī)關(guān)考慮的主要是如何完成各項(xiàng)任務(wù)，無法有效發(fā)揮審計項(xiàng)目之間的協(xié)同效應(yīng)。

　　（二）地域、部門之間的信息屏蔽審計信息化和數(shù)字化發(fā)展要有完整、有效的審計數(shù)據(jù)資源做支撐，只有堅(jiān)持一個平臺、一個系統(tǒng)、一個標(biāo)準(zhǔn)，才能真正實(shí)現(xiàn)信息的共通共享。當(dāng)前，各類聯(lián)網(wǎng)審計和信息平臺大多是以地域?yàn)橹行膩斫ㄔO(shè)的，數(shù)據(jù)資料無法交流和共享，削弱了地域之間的協(xié)同效應(yīng)。各項(xiàng)數(shù)據(jù)也主要由各業(yè)務(wù)處室對口歸集、管理和運(yùn)用，信息共享主要以點(diǎn)對點(diǎn)為主，可擴(kuò)展性不夠強(qiáng)，也割裂了各行業(yè)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，影響了數(shù)據(jù)利用的效果（審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組，2011）。

　�。ㄈ�）人才的地域、部門屬性被過度強(qiáng)化

　　隨著審計事業(yè)的發(fā)展，單純的專業(yè)人才已經(jīng)難以適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的需要，審計機(jī)關(guān)迫切需要具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)、復(fù)合型思維能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力的人才。審計對象業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，也需要審計人員既熟悉審計業(yè)務(wù)，又了解和掌握法律、工程造價、環(huán)境保護(hù)、計算機(jī)等方面的知識、技能。但是，現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)過度強(qiáng)化了人才的地域、部門屬性，容易使審計人員的思維和能力受到限制，在審計中往往只注重揭露和查處本地域、行業(yè)領(lǐng)域的問題，而不能從多角度、多方面來分析問題，影響了審計宏觀功能的發(fā)揮，也不利于滿足復(fù)合型人才培養(yǎng)的需求。

　�。ㄋ模�審計權(quán)力固定配置

　　廉政建設(shè)是審計機(jī)關(guān)的生命線。在現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)中，對所屬地域、行業(yè)的審計是由某派出審計機(jī)關(guān)、某專業(yè)審計部門來完成的，由于分權(quán)制衡的有效性不足（和秀星、曹嚴(yán)禮，2012），這種審計權(quán)力的固定配置，使得審計對象可能會利用長期的“感情投資”，謀求審計執(zhí)法尺度的放松，也使得個別審計人員借機(jī)尋租，謀取自身利益，從而損害了審計的獨(dú)立性，增大了審計機(jī)關(guān)的廉政風(fēng)險，同時也增加了質(zhì)量風(fēng)險。

　　（五）跨部門項(xiàng)目文化建設(shè)相對不足

　　審計項(xiàng)目文化是審計文化的具體應(yīng)用和體現(xiàn)，它是審計項(xiàng)目活動發(fā)展的必然產(chǎn)物。當(dāng)前，跨部門組成審計組已逐漸成為趨勢，但尚未形成與項(xiàng)目組織發(fā)展相配套的團(tuán)隊(duì)、合作和共贏的項(xiàng)目文化。參加跨部門項(xiàng)目積極性不高的問題，合作意識不強(qiáng)、各自為戰(zhàn)的問題，固步自封、創(chuàng)新意識不夠的問題，排斥和抵制組織結(jié)構(gòu)變化的問題等，在一定程度上也是審計項(xiàng)目組織發(fā)展與項(xiàng)目文化建設(shè)不相適應(yīng)的表現(xiàn)。

　　五、審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢及展望

　　客戶需求是推動組織變革的基本力量，以客戶為中心是組織模式優(yōu)化的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循組織結(jié)構(gòu)演進(jìn)的一般規(guī)律，構(gòu)建以國家和社會公眾的審計需求為中心的審計項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)能夠使審計機(jī)關(guān)及時認(rèn)識到國家和社會公眾的需求，為決策指揮提供基礎(chǔ)；能夠迅速組織動員審計機(jī)關(guān)整體的力量，快速推出適應(yīng)其需求的審計項(xiàng)目和審計成果；通過設(shè)定合理的管理層級和控制跨度，提升審計機(jī)關(guān)的執(zhí)行能力，從而保證國家和社會公眾需求的滿足。這種組織結(jié)構(gòu)結(jié)合了地域型和業(yè)務(wù)型的優(yōu)點(diǎn)，同時又克服了它們的缺陷，是一種新型和更加復(fù)雜的高級組織形式。從具體的組織結(jié)構(gòu)來看，呈現(xiàn)扁平化、彈性化、網(wǎng)絡(luò)化和虛擬化的發(fā)展趨勢。

　�。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)的扁平化

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)逐漸扁平化，從按照行政職級層次來管理審計項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變?yōu)榘礃I(yè)務(wù)層次來管理審計項(xiàng)目，提高對項(xiàng)目的管控力。應(yīng)以審計項(xiàng)目為管理主線，實(shí)行自上而下的垂直管理，賦予審計組預(yù)算內(nèi)支出和各項(xiàng)資源調(diào)配的權(quán)限。加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的聯(lián)動和協(xié)調(diào)，將風(fēng)險管理、財務(wù)管理、技術(shù)等職能支持部門的人員派駐到項(xiàng)目組，為審計業(yè)務(wù)工作提供服務(wù)支持和保障。派出人員受部門負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組長的雙重領(lǐng)導(dǎo)，其干部人事管理和薪酬管理歸屬派出部門。在組織管理上，各分項(xiàng)目組業(yè)務(wù)上受上一級項(xiàng)目組的垂直領(lǐng)導(dǎo)，行政上受派出審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)垂直報告為主，橫向報告為輔，以減少審計業(yè)務(wù)的管理層次，精簡決策鏈條。在考核機(jī)制上，改變目前以派出審計機(jī)關(guān)為考核主體的管理模式，實(shí)行縱向的業(yè)務(wù)計劃管理和財務(wù)預(yù)算管理，使審計項(xiàng)目組成為考核的主體，實(shí)施分項(xiàng)目組預(yù)算管理，將目前的“塊塊”考核為主向“條塊結(jié)合”考核轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)“條條”考核，即由對派出審計機(jī)關(guān)的橫向考核過渡到對審計組的垂直考核。

　�。ǘ�）組織結(jié)構(gòu)的彈性化

　　彈性化的組織結(jié)構(gòu)是指組織為了有效地根據(jù)環(huán)境的變化制定應(yīng)對策略，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置從固化轉(zhuǎn)向動態(tài)，人員打破部門禁錮，向以任務(wù)為紐帶、跨部門和組織的臨時團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變。矩陣型組織在垂直層次結(jié)構(gòu)上疊加了水平結(jié)構(gòu)，具有隨特定的需要而建立，隨特定任務(wù)的完成而撤銷的特點(diǎn)，并產(chǎn)生了橫向的交流層，信息能在組織內(nèi)部廣泛傳達(dá)，改善決策，縮短反應(yīng)時間，使組織更具有適應(yīng)性和靈活性（科茲納，2011）。在發(fā)展之初，審計組的內(nèi)部構(gòu)成是二維矩陣型的組織結(jié)構(gòu)（見圖3），這種結(jié)構(gòu)既可以適用于負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目實(shí)施的上級審計機(jī)關(guān)，即由各相關(guān)部門組成的非常設(shè)大型審計項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組；也適用于具體進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施的下級審計機(jī)關(guān)，即根據(jù)項(xiàng)目需求由財政、金融、企業(yè)、社保、投資等各專業(yè)審計人員組成的復(fù)合型的審計團(tuán)隊(duì)。

　　隨著矩陣組織的進(jìn)一步發(fā)展，會在矩陣制結(jié)構(gòu)（即二維平面）基礎(chǔ)上構(gòu)建三維立體結(jié)構(gòu)，即出現(xiàn)擴(kuò)展型矩陣結(jié)構(gòu)（見圖4）。這一組織結(jié)構(gòu)包括：按地區(qū)劃分的管理中心，即各派出審計機(jī)構(gòu)；按審計項(xiàng)目（產(chǎn)品）劃分的中心，即負(fù)責(zé)各審計項(xiàng)目的審計組；按職能劃分的中心，即審計業(yè)務(wù)、質(zhì)量管理、專業(yè)研究、信息技術(shù)等職能部門。這種多維立體型組織是在原有的項(xiàng)目和職能部門兩個維度上，增加了地區(qū)維度，從而實(shí)現(xiàn)了跨專業(yè)、跨地區(qū)審計資源的優(yōu)化配置。相應(yīng)地，審計人員會從接受矩陣型中的項(xiàng)目組、職能處室的雙重領(lǐng)導(dǎo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮茼?xiàng)目組、職能中心、所屬區(qū)域管理中心的三重領(lǐng)導(dǎo)。這一結(jié)構(gòu)能夠促使各部門從審計機(jī)關(guān)整體的角度來考慮問題，從而減少了項(xiàng)目、職能和地區(qū)各中心之間的矛盾，有利于形成群策群力、信息共享、共同決策的協(xié)作關(guān)系。

　�。ㄈ�）組織結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化

　　組織結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化是指企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部多個部門組合成相互合作的網(wǎng)絡(luò)，各網(wǎng)絡(luò)結(jié)點(diǎn)通過密集的多邊聯(lián)系、互利和交互式的合作來完成共同追求的目標(biāo)。對于審計機(jī)關(guān)而言，應(yīng)通過審計組織的網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)多元主體參與審計治理。隨著審計組織的發(fā)展，內(nèi)外部之間的合作不再是一項(xiàng)解決資源不足的臨時性行為，而應(yīng)當(dāng)是出于長期共贏考慮，建立在共同利益基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略性合作。應(yīng)將原有的審計項(xiàng)目由單一審計組織獨(dú)立完成變?yōu)槎鄠�審計組織之間的協(xié)作實(shí)施，在內(nèi)部組織上打破部門管理界限，優(yōu)化組合，集中優(yōu)勢力量，統(tǒng)一組織實(shí)施。在社會資源的整合上，整合國家審計、社會審計、內(nèi)部審計力量；在信息資源的整合上，構(gòu)建多部門數(shù)據(jù)比對分析中心，并通過“上下聯(lián)動”和“橫向聯(lián)動”等方式，將資源、知識技能、技術(shù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等進(jìn)行有效組合，同步采用傳統(tǒng)方式與信息化方式，具備條件的搭建信息化平臺，不具備條件的通過其他方式獲取，把各種資源在時間和空間上加以合理配置，充分發(fā)揮資源的杠桿效應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)資源效用的最大化，提高政府審計的效率與效果。同時，通過公眾對審計機(jī)關(guān)行政行為的參與，以提高審計機(jī)關(guān)行政行為的效率、質(zhì)量和效果。通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計建議的落實(shí)情況的監(jiān)督，以促進(jìn)被審計單位改進(jìn)管理行為，提高依法行政能力，提升國家審計在促進(jìn)國家治理完善方面的作用。

　�。ㄋ模┙M織結(jié)構(gòu)的虛擬化

　　信息技術(shù)的發(fā)展帶動了組織的虛擬化。虛擬化是組織發(fā)展的一種戰(zhàn)略，它強(qiáng)調(diào)跨越組織邊界，利用外部資源來彌補(bǔ)自身資源的不足，使組織獲得自己所不具備的更高的能力，從而超越了一般意義上的實(shí)體組織（劉彪文，2010）。在審計項(xiàng)目中，隨著與審計對象和監(jiān)管部門之間數(shù)據(jù)共享的不斷增強(qiáng)（例如金融審計中用于總體分析、預(yù)警分析、查詢分析、線索追蹤和系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)集中存儲和分析的平臺，預(yù)算執(zhí)行審計、稅收審計和社會保障審計中的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)），審計組織也由單一的實(shí)體審計組，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體審計組與實(shí)施非現(xiàn)場審計的虛擬審計組相互合作、相互補(bǔ)充的組織形式，從而有助于提高組織的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)組織價值的最大化。組織結(jié)構(gòu)的虛擬化也體現(xiàn)在通過合作所產(chǎn)生的組織邊界的可滲透性和模糊性，如組建經(jīng)濟(jì)、法律、工程、環(huán)境、計算機(jī)等相應(yīng)的專家?guī)欤瑢⑵浒l(fā)展為審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略合作伙伴，在審計中充分利用他們的專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)以及能力；通過與公安、稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等政府部門的合作，與各行業(yè)自律監(jiān)管組織的合作，對文秘、后勤等非核心業(yè)務(wù)的外包等，使得審計組織的外延進(jìn)一步拓展。從協(xié)同治理的角度來看，隨著第三方在國家審計服務(wù)中的不斷介入，審計機(jī)關(guān)中常規(guī)性和重復(fù)性的一線工作會逐漸減少，需要更多治理型的工作人員從事對第三方服務(wù)的管理工作（鄭巧、肖文濤，2008），審計機(jī)關(guān)中高級管理人員的核心職責(zé)將從人員和項(xiàng)目的管理，重新確定為協(xié)調(diào)各種資源以創(chuàng)造公共價值。

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