【摘要】：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在事業(yè)單位內(nèi)部開展的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有查隱患、堵漏洞、測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、提建議、促管理等重要功能，但是目前它在我國(guó)事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，尚存在一些限制內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮，需要亟待解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性。

近年來(lái)，“審計(jì)風(fēng)暴”愈刮愈烈，一份份“審計(jì)清單”觸目驚心，“審計(jì)”受到人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注，審計(jì)的作用也越來(lái)越大地顯現(xiàn)出來(lái)。但人們從電視、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體所接觸到的大多是“外部審計(jì)”的成果，作為審計(jì)重要類型之一的“內(nèi)部審計(jì)”，雖然在一些國(guó)有大型企業(yè)、大型外資企業(yè)中蓬勃發(fā)展，但目前在我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位中尚未受到充分重視，內(nèi)部審計(jì)職能尚未得到有效發(fā)揮。具有行政管理職能的事業(yè)單位，掌握著大量資金的管理支配權(quán)。近年來(lái)隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的資金扶持，事業(yè)單位有了較大的發(fā)展。但是隨著事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)方面的工作卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落伍，即使有一些單位內(nèi)部審計(jì)工作有一定的發(fā)展，取得了一定成效，也存在一些審計(jì)不足和審計(jì)缺陷。限制了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)從理論層面看，缺乏有自身特色的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度

目前，從宏觀來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和大量具體準(zhǔn)則，其法律級(jí)別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系。就具體事業(yè)單位個(gè)體來(lái)說(shuō)，根據(jù)已有內(nèi)部審計(jì)法規(guī)并結(jié)合自身特點(diǎn)所制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范非常少，導(dǎo)致在具體內(nèi)部審計(jì)工作中，常常遇到依據(jù)不明確，無(wú)法定性的問(wèn)題，無(wú)形中給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了許多障礙。

1、制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行。

國(guó)家現(xiàn)行頒布的關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性，基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建設(shè)的過(guò)程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

2、部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范。

我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)同政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比較，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部財(cái)經(jīng)監(jiān)督工作，必須按照規(guī)范程序進(jìn)行。雖然不少事業(yè)單位，特別是一些行業(yè)主管依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，開展了一些內(nèi)部審計(jì)工作，但是仔細(xì)分析將不難發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)屬于一種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì)，它主要檢查本部門、本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤，資產(chǎn)是否安全完整，計(jì)劃是否完成，政策是否遵守等。這種會(huì)計(jì)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)在目前所開展的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中屬比較好的。有的事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進(jìn)行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無(wú)序狀態(tài)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)�，從而既影響審�?jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(二)從技術(shù)層面看，存在先進(jìn)技術(shù)缺失和缺乏高級(jí)專業(yè)人員等現(xiàn)象

1、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平有待進(jìn)一步提高。

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要采取包括詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，查閱財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證等財(cái)務(wù)資料，抽查有代表性的業(yè)務(wù)案卷等方法，使用技術(shù)過(guò)于單一，使許多內(nèi)部審計(jì)工作只停留在了解基本情況、統(tǒng)計(jì)基本數(shù)據(jù)，以及差錯(cuò)防弊等初級(jí)階段。+

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線形規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是，目前一般事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員中受過(guò)系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人少之又少，大多是抽調(diào)單位骨干會(huì)計(jì)參加，這樣能夠確保參加內(nèi)審的審計(jì)人員所掌握的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)無(wú)可質(zhì)疑，但大多數(shù)財(cái)務(wù)人員審計(jì)知識(shí)匱乏，實(shí)際操作能力較差，系統(tǒng)深入地排查線索的能力有待進(jìn)一步提高。

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識(shí)。但目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位工作的需要;從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財(cái)務(wù)人員，另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對(duì)審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意，因而不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

3、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。

合理的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多樣化的，應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)人員，還有法律、統(tǒng)計(jì)、金融和企業(yè)管理專業(yè)以及與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員。但放眼事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)人員主力大都是單位的會(huì)計(jì)人員，這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

目前不少事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)事業(yè)改革的不斷深化，事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快，必將給事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求;同時(shí)由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

(三)從認(rèn)識(shí)層面看，存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不平衡現(xiàn)象

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視與否在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效果，重視內(nèi)部審計(jì)工作，就為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能;反之，將阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展，降低內(nèi)部審計(jì)工作效率。但目前在許多行政事業(yè)單位中，仍存在兩類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一類可以概括為內(nèi)部審計(jì)否定論，這種觀點(diǎn)中有人認(rèn)為，事業(yè)單位不存在經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，無(wú)需進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)只是對(duì)單位財(cái)務(wù)收支行為的記賬工作，從成本效益原則分析，不需要內(nèi)部審計(jì);有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)都是自己人審自己人，不過(guò)是走過(guò)場(chǎng)，沒有任何實(shí)際作用;還有人認(rèn)為，如今的收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等制度的實(shí)行，以及比較頻繁的政府審計(jì)，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)已經(jīng)足夠，內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要。還有另一類是內(nèi)部審計(jì)絕對(duì)論，這種觀點(diǎn)夸大了內(nèi)部審計(jì)的作用，希望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)單位存在的所有問(wèn)題。這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)都不利于單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，尤其是第一種觀點(diǎn)更加普遍。

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)論是各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，還是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)大都認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，沒有成本核算，財(cái)務(wù)只是對(duì)本部門或本單位內(nèi)部的一些收支行為進(jìn)行的記賬活動(dòng)，沒有必要再開展內(nèi)部審計(jì)。這種認(rèn)識(shí)雖然隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所改變，但是近年來(lái)，很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作又產(chǎn)生了一種新的偏差，認(rèn)為近年財(cái)政部門實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、物資的購(gòu)買實(shí)行政府采購(gòu)，行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計(jì)了，有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對(duì)內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

(四)從實(shí)踐層面看，存在獨(dú)立性較差和工審矛盾等現(xiàn)象

單位內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度客觀要求。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是否真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢等職能在很大程度上取決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性，是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征，是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的必備條件，當(dāng)前雖然一些事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門合署辦公的較多，比如會(huì)計(jì)兼審計(jì)、審計(jì)對(duì)主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)等狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受多方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外還有些事業(yè)單位雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)，但于其他部門處于平行的地位，致使許多部門內(nèi)部審計(jì)流于形式、形同虛設(shè)，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無(wú)法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性亟待提高。

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也是如此。按照《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中“屬性標(biāo)準(zhǔn)”中“獨(dú)立性”的標(biāo)準(zhǔn)可以界定為以下兩方面內(nèi)容：一是組織的獨(dú)立性，即組織在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及通報(bào)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)免受干擾;二是個(gè)人的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內(nèi)，能夠自由地、客觀地工作。但從現(xiàn)狀看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性都是比較差的，表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位。有的行政事業(yè)單位未設(shè)立專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);有的雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本沒有配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，而是與財(cái)務(wù)使用一班人馬;還有的設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)沒有高于一般機(jī)構(gòu)的特殊地位，因此難以起到有效的監(jiān)督作用。二是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。目前一般事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員都是比較有限的，內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要是抽調(diào)負(fù)責(zé)各家賬務(wù)的財(cái)務(wù)人員，而平時(shí)這些會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、開會(huì)等機(jī)會(huì)都有較頻繁接觸，或者相當(dāng)熟悉，此外，審計(jì)人員與各被審單位也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這就大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、工審矛盾需進(jìn)一步協(xié)調(diào)。工審矛盾即參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員在本職工作與內(nèi)部審計(jì)工作之間在時(shí)間、精力方面所產(chǎn)生的矛盾，這是無(wú)專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、缺乏專職工作人員的單位所特有的矛盾，而且是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)所必須面對(duì)的矛盾。因?yàn)檎麄�(gè)審計(jì)過(guò)程從擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤審計(jì)等都需要大量的時(shí)間以及人力作保障，由于目前大部分事業(yè)單位沒有專門的內(nèi)部審計(jì)人員，許多參加審計(jì)的人員都是兼職，本身在自己的工作崗位上都是業(yè)務(wù)骨干，審計(jì)工作難免總被打擾，因此無(wú)法全心全意投入審計(jì)工作，極大地降低了工作效率。

3、內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次不清。

內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性才愈有保障。然而，縱觀目前我國(guó)的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況，不難發(fā)現(xiàn)，很大一部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管的，少數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的。內(nèi)部審計(jì)是部門單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的活動(dòng)。如果是分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計(jì)，顯然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用;如果是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計(jì)工作，那么實(shí)施內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視與否在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效果，重視內(nèi)部審計(jì)工作，就為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能;反之，將阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展，降低內(nèi)部審計(jì)工作效率。目前在許多事業(yè)單位中，存在兩類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一類可以概括為內(nèi)部審計(jì)否定論，這種觀點(diǎn)中有人認(rèn)為，事業(yè)單位不存在經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，無(wú)需進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)只是對(duì)單位財(cái)務(wù)收支行為的記賬工作，從成本效益原則分析，不需要內(nèi)部審計(jì);有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)都是自己人審自己人，不過(guò)是走過(guò)場(chǎng)，沒有任何實(shí)際作用;還有人認(rèn)為，如今的收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等制度的實(shí)行，以及比較頻繁的政府審計(jì)，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)已經(jīng)足夠，內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要。還有另一類是內(nèi)部審計(jì)絕對(duì)論，這種觀點(diǎn)夸大了內(nèi)部審計(jì)的作用，希望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)單位存在的所有問(wèn)題。這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)都不利于單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，尤其是第一種觀點(diǎn)更加普遍。

二、解決當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題的主要措施

盡管目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在諸多的問(wèn)題，但仔細(xì)分析并非都是無(wú)法逾越的障礙。只要我們能夠從解決外部矛盾入手，逐步為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境;更重要的是以解決內(nèi)部矛盾為本，不斷規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率。這樣通過(guò)內(nèi)外部矛盾的解決，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)完全能夠克服目前的局限性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、控制和服務(wù)的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)事業(yè)單位增值的目標(biāo)。

(一)從外部矛盾入手，為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來(lái)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題。及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。要抓緊制定專門的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，依據(jù)國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化;同時(shí)，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的許多新情況、新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，杜絕理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，從而逐步建立有行政事業(yè)單位特色的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。

2.加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)工作成果的相互利用。政府審計(jì)有著更為專業(yè)的人員、更加充沛時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)要充分借鑒政府審計(jì)工作成果，最大限度地減少重復(fù)性工作，從而提高審計(jì)工作效率。二是內(nèi)部審計(jì)工作可以邀請(qǐng)社會(huì)審計(jì)力量的參與。邀請(qǐng)社會(huì)審計(jì)的參與既可以解決內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、人手少的矛盾，又有助于提高內(nèi)審人員的專業(yè)水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高工作效率。三是加強(qiáng)與外部審計(jì)人員的溝通。包括日常的業(yè)務(wù)交流、制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的協(xié)調(diào)、具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，以及必要范圍內(nèi)審計(jì)工作底稿的交流等。

(二)以解決內(nèi)部矛盾為本，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率

1.從認(rèn)識(shí)層面出發(fā)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)工作往往涉及單位的難點(diǎn)和敏感問(wèn)題，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)部審計(jì)人員根本無(wú)法放開手腳。因此，必須通過(guò)各種途徑宣傳內(nèi)審的作用，一方面要引起本單位主要領(lǐng)導(dǎo)同志的重視，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠在他的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行;另一方面要幫助被審單位管理部門主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能有一個(gè)準(zhǔn)確的定位，使他們理解內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、職能作用，從加強(qiáng)管理的需要出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有功能性的需求，而不是應(yīng)付檢查。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要努力工作凸現(xiàn)內(nèi)審工作實(shí)效，不斷促使廣大內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，在強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高資金使用效率、規(guī)范系統(tǒng)財(cái)務(wù)運(yùn)作等方面充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，從客觀上促進(jìn)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.從技術(shù)層面出發(fā)，不斷提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。一是不斷改進(jìn)審計(jì)方法;二是提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、道德修養(yǎng)和協(xié)調(diào)能力;三是改進(jìn)參與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。

按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性;二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái);三是要抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，與財(cái)務(wù)人員一樣實(shí)行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);四是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)部門是監(jiān)督部門，這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律更嚴(yán)。

3.從理論層面入手，要不斷建立健全單位自身內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。目前形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)，因此行政事業(yè)單位要依據(jù)國(guó)家相關(guān)審計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合單位實(shí)際加強(qiáng)在內(nèi)部審計(jì)方面的調(diào)研工作，加大內(nèi)部審計(jì)理論研究，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的理論水平，并制定出具有前瞻性、突出專業(yè)特點(diǎn)、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范;其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

4.從實(shí)踐層面入手，提高內(nèi)審獨(dú)立性、前移內(nèi)審關(guān)口、建立健全激勵(lì)機(jī)制。一是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。一方面對(duì)于條件允許的單位，要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將其設(shè)置在整個(gè)單位較高的權(quán)威位置，明確它直接接受最高領(lǐng)導(dǎo)的安排和授權(quán)。對(duì)于暫時(shí)無(wú)條件設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，也要安排專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，要做到權(quán)責(zé)明確。另一方面，要保證內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，精神上能夠保持應(yīng)有的獨(dú)立性。在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要充分考慮回避原則，避免可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。二是將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移。內(nèi)部審計(jì)不能總是盯住已經(jīng)發(fā)生的事情，而要把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中控制上，及時(shí)洞察問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，采取必要措施防患于未然。三是制定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行獎(jiǎng)罰并重，在健全崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，把承擔(dān)責(zé)任、工作績(jī)效與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益建立起直接的聯(lián)系，為每個(gè)人創(chuàng)造參與競(jìng)爭(zhēng)的平等機(jī)會(huì)，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)形成有機(jī)統(tǒng)一。

總之，我們必須充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前積極開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的緊迫性，相信通過(guò)我們的共同努力，內(nèi)部審計(jì)工作一定能夠在廣大事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

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