如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制淺析

　　河南省新縣公路管理局黃英

　　2008年財(cái)政部等五部門相繼發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引(征求意見稿)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(征求意見稿)》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》，雖然確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破，但其具體實(shí)施還有待時(shí)日。在此背景下，探討如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提升管理水平意義重大，這是一個(gè)關(guān)乎企業(yè)“生存”還是“死亡”的問題。

　　一、內(nèi)部控制的作用

　　1、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　從目前狀況看，一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的資金、人員、市場等發(fā)展到了一定的規(guī)模，企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象，這樣的失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

　　2、有利于會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

　　健全的內(nèi)部控制，可以保證會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　3、有利于有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

　　4、有利于維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

　　健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　5、有利于促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營

　　健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

　　1、 理論研究滯后，缺乏統(tǒng)一完備的法律法規(guī)體系

　　目前，我國對內(nèi)部控制理論的研究大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進(jìn)的內(nèi)部控制理論階段，既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、適合我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的理論研究和實(shí)踐成果較少。另外，我國內(nèi)部控制法規(guī)的一個(gè)特點(diǎn)是政出多門，財(cái)政部、證監(jiān)會、中注協(xié)、國資委、人民銀行、上交所、深交所等部門都出臺了自己的內(nèi)部控制相關(guān)文件，各管各的，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。而且往往一個(gè)企業(yè)要遵守兩個(gè)或兩個(gè)以上的文件，從而造成企業(yè)無所適從，無法制定出適合企業(yè)情況的有執(zhí)行力的內(nèi)部控制制度。

　　2、對內(nèi)控制度重要性認(rèn)識不足

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)部門或人員相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，不少企業(yè)認(rèn)識上還存在偏差,，對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大,造成企業(yè)的管理混亂。

　　3、公司治理機(jī)制不完善

　　內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。很多公司或者沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

　　4、監(jiān)督和自我評估機(jī)制不健全

　　首先，內(nèi)部監(jiān)督得不到執(zhí)行。目前我國承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但我國企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍受限，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問題，這些問題都很大程序影響了內(nèi)部控制在我國的發(fā)展。機(jī)構(gòu)不健全表現(xiàn)在很多企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，其地位也得不到保證，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)范圍有限主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)，而對管理審計(jì)涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。社會審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，審計(jì)服務(wù)市場處理買方市場，部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)即便是查出問題了，也往往避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報(bào)告，至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。再次，我國企業(yè)普遍缺少對內(nèi)部控制的自評估機(jī)構(gòu)。作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，自我評估是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要機(jī)制、是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工和內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)對控制的充分性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。

　　5、內(nèi)部控制制度行為主體的素質(zhì)較低

　　內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

　　1、 加強(qiáng)理論研究，完善內(nèi)部控制法規(guī)體系

　　一方面要加大理論研究力度，在借鑒的基礎(chǔ)上開發(fā)出適合我國國情的內(nèi)部控制理論和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部控制提供有力的理論基礎(chǔ)，更好地指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用。另一方面鑒于目前我國內(nèi)部控制法規(guī)體系存在的政出多門，沒有一個(gè)統(tǒng)一的體系的問題，建議有關(guān)部門加快協(xié)調(diào)，加快建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制法規(guī)體系，提高內(nèi)部控制的可操作性，為內(nèi)部控制提供法規(guī)保證。

　　2、 轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部控制意識

　　理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

　　3、改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

　　首先要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。其次大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭，不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機(jī)制，對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

　　4、強(qiáng)化監(jiān)督與約束機(jī)制

　　一要加強(qiáng)政府的監(jiān)督，加大和完善監(jiān)管系統(tǒng)，形成有效監(jiān)督合力，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。二要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督與服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)工作既是監(jiān)督，也是服務(wù)，是內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員一項(xiàng)重要工作內(nèi)容就是對內(nèi)部控制制度建設(shè)與落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性進(jìn)行評價(jià)，找出其中的內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部審計(jì)還通過其發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，及時(shí)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，促進(jìn)管理規(guī)范、管理透明、管理增效。三要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的管理，抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使得注冊會計(jì)師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性。注冊會計(jì)師可結(jié)合年終審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評審，出具內(nèi)部控制體系評審報(bào)告，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏，采取補(bǔ)救措施;另一方面也有利于注冊會計(jì)師對企業(yè)年終審計(jì)。

　　5、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

　　財(cái)務(wù)人員要樹立“有控則強(qiáng)，失控則弱;無控則亂，不控則敗”的觀念，掌握理論知識和業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)會計(jì)、法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，及時(shí)繼續(xù)教育和培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，努力提高整體素質(zhì)，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

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