摘要:在稅收征管的過程中，加強對納稅人權(quán)利保護，對保護納稅人的合法權(quán)益，加強民主法治建設(shè)，推動社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等起到很重要的作用。本文重點探討了加強稅收征管程序內(nèi)對納稅人權(quán)利保護的措施。

　　關(guān)鍵詞:稅收征管,納稅人,權(quán)利保護

　　一、確立保護納稅人權(quán)利稅收觀念

　　傳統(tǒng)稅收理論指出，稅和非稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：強制性、無償性、固定性。強制性強調(diào)稅收是依靠國家政治權(quán)力來征收，納稅人在獲得一定的收入后，就應(yīng)該依法納稅，不然就會受到法律制裁。無償性指的是在征收稅款之后，轉(zhuǎn)化成國家財政收入，不需要再返還給納稅人，也不必向其支付報酬。這里的解釋容易出現(xiàn)錯誤認識，也就是國家在征稅后，并不會出現(xiàn)相對應(yīng)的義務(wù)，納稅人與稅款使用人之間不存在任何關(guān)系，納稅人只是具有氨水義務(wù)，該項義務(wù)是不會產(chǎn)生相對應(yīng)的權(quán)利。實際上，這一認識在經(jīng)濟主體利益逐漸凸顯的今天，這實際上是非常不合適的。所以，應(yīng)該確立稅收為國家為社會大眾提供給公共產(chǎn)品的費用，其體現(xiàn)的國家和納稅人之間的權(quán)利、義務(wù)的有機統(tǒng)一，承認納稅人和國家間的關(guān)系是平等的，在市場經(jīng)濟條件下，稅收并不是無償性的，政府為市場提供公共服務(wù)的前提下，才能取得稅收，并且讓納稅人明白，在履行基本單的納稅義務(wù)的同時，擁有納稅的權(quán)利，深切體會到所繳納的費用實際上是為自己提供服務(wù)的。只有做到這樣，才能實現(xiàn)法律關(guān)系的平等，達到權(quán)利與義務(wù)相一致的基本要求，確保稅法的公正、科學，讓征納雙方實現(xiàn)法律上的平等。

　　二、強化對納稅人權(quán)利司法保護

　　一般來講，采用司法救濟的方式，來強化對納稅人權(quán)利的司法保護、糾正稅務(wù)機關(guān)及工作人員的違法行為，確保納稅人的合法權(quán)益。從當前對納稅人進行司法救濟的方式是，確保國家稅收利益，解決在審理公正與質(zhì)量方面的問題，維護納稅相對人的合法權(quán)益，確保稅收征繳的嚴肅性。尤其是采用稅務(wù)審判的方式能反饋稅法中存在的不足之處，并且做到進一步完善稅法，真正保護好納稅人的基本權(quán)益。當前，稅務(wù)司法經(jīng)濟體系是由每一級人民法院形成的，設(shè)置的行政庭管理的是涉及到稅務(wù)的案件。因為行政案件的數(shù)量相對來講比較大，這會導致涉及到稅收的案件不能得到快速的判決，讓納稅相對人的權(quán)益不能得到全面的保護。所以，需要創(chuàng)建哦跨區(qū)域稅務(wù)法院，并且設(shè)置專門管理因為對納稅性行政處理與處罰不服的行為，提請公訴，并審理抗稅、騙稅、逃稅等的犯罪案件，這利于提升案件的審理質(zhì)量與審理效率，真正保護好納稅人的合法權(quán)益。從當前來看，還沒有創(chuàng)建專門的稅務(wù)法院的情況下，需要在法院捏設(shè)置稅務(wù)法庭，并允許稅務(wù)當事人在特定范圍內(nèi)來選擇法院，這能有效避免出現(xiàn)稅務(wù)行政訴訟的地方保護主義。

　　三、構(gòu)建納稅人權(quán)利保護社會化服務(wù)系統(tǒng)

　　社會主義市場經(jīng)濟體制為多元化發(fā)展系統(tǒng)，在特定的條件下，多種社會結(jié)構(gòu)功能要素可以在社會主義市場機制下實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。所以，在納稅人權(quán)利保護方面，需要采用多元化的權(quán)利維護方式，構(gòu)建納稅人權(quán)利保護社會化服務(wù)系統(tǒng)。

　�。ㄒ唬┙�立納稅人協(xié)會

　　建立納稅人協(xié)會是確保納稅人權(quán)利的重要路徑，既能有效彌補政府部門所提供的社會化服務(wù)不足，進一步完善相關(guān)的服務(wù)機制，加強服務(wù)方面的功能，還能切實維護好納稅人的合法權(quán)益，提升納稅人行使權(quán)利的能力，實現(xiàn)自我保護的功能，真正做到將政府的職能性、社會性服務(wù)和納稅人協(xié)會所開展的專業(yè)性、內(nèi)部性服務(wù)緊密結(jié)合起來，做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的和諧統(tǒng)一。經(jīng)過大量的實踐證明，西方國家所設(shè)立的納稅人保護協(xié)會起到了積極的作用。納稅人協(xié)會定期開展活動，將那些弱小、分散的單一納稅人有效的組織起來，將能量匯聚到一起，保護納稅人的合法權(quán)益。納稅人協(xié)會在我國的發(fā)展，需要充分結(jié)合我國的國情，幫助并督促納稅人能及時了解、掌握國家的稅法及相關(guān)政策，認真履行好納稅的義務(wù)，并且?guī)椭�納稅人科學處理好各個方面的利益糾紛事件，切實維護好納稅人的合法權(quán)益。

　�。ǘ�）發(fā)展稅務(wù)代理

　　此外，還需要積極發(fā)展納稅代理。稅務(wù)代理是社會**性服務(wù)組織，其在維護廣大納稅人的合法權(quán)益過程中起到的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務(wù)代理人員屬于稅務(wù)方面的專業(yè)人士，非常熟悉稅法，并能維護好廣大納稅人的基本義務(wù)，避免造成不必要的損失；二是納稅代理人員在開展業(yè)務(wù)時，其地位往往比較超脫，能從公共立場出發(fā)，對稅務(wù)人員的執(zhí)法行為開展全面的監(jiān)督，保護納稅人的基本權(quán)利。從有效保護納稅人的合法權(quán)益的視角來看，稅務(wù)社會**服務(wù)業(yè)應(yīng)該從三個方面來進行改革：一是制定專門針對納稅代理的《納稅代理法》，在該法律中對納稅社會**服務(wù)的人員資質(zhì)確定、稅務(wù)代理的范圍、稅務(wù)代理機構(gòu)的設(shè)定、稅務(wù)收費情況、稅務(wù)代理機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系等，都應(yīng)該采用法律的形式固定下來，并且讓社會**服務(wù)能獲得合法地位。采用給納稅人提供相關(guān)的服務(wù)，建立好的職業(yè)信譽，這在保護納稅人合法權(quán)益的同時，又大大降低了稅收成本。二是對當前的稅務(wù)代理管理系統(tǒng)進行改革，構(gòu)建起稅務(wù)機關(guān)經(jīng)由指導與實施的間接性管理。行業(yè)協(xié)會組織通過紀律、制度等來對稅務(wù)代理管理模式進行積極管理，并有效推動稅務(wù)代理實現(xiàn)正規(guī)化發(fā)展之路。三是，切實采取有效措施，對稅務(wù)**服務(wù)組織與人員提出職業(yè)道德標準，創(chuàng)建高素質(zhì)的稅務(wù)代理隊伍。

　　四、強化納稅人權(quán)利行政執(zhí)法保護

　　加強納稅人權(quán)利行政執(zhí)法方面的保護，需要創(chuàng)建權(quán)力監(jiān)督制約機制，采用“治權(quán)”來維護權(quán)利，進一步縮小稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力任意行使空間，充分減少對行政權(quán)的濫用，切實維護好納稅人的合法權(quán)利。

　　（一）改革當前的稅收管理模式，采用機制治權(quán)

　　對當前的全職能稅收管理模式進行改革，轉(zhuǎn)為專業(yè)化的管理模式。并且積極改進當前的稽查體制，在稅務(wù)稽查管理過程中，采取案件審理與執(zhí)行分離體制，目的是實現(xiàn)對稽查工作各個環(huán)節(jié)的權(quán)力有效制約，切實保障好廣大納稅人的基本權(quán)利；當前采取的對納稅人申報與繼續(xù)優(yōu)化服務(wù)作為基礎(chǔ)，充分依托計算機網(wǎng)絡(luò)，進行集中式征收，加強稽查的稅收管理模式，經(jīng)過多年的稅收征收管理工作實踐與探索，效能漸漸體現(xiàn)出來，這能進一步改進稅收征管手段與服務(wù)方式，提升稅收征管質(zhì)量，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)稅收收入的長期穩(wěn)定增長，并與經(jīng)濟發(fā)展情況相適應(yīng)。

　�。ǘ�）完善稅收執(zhí)法程序，創(chuàng)建稅收責任制

　　完善稅收執(zhí)法程序，并且采取程序治權(quán)，對稅收執(zhí)法的運作程序加以明確，并且強化稅收執(zhí)法和法律之間的銜接，確保納稅人的基本權(quán)利。此外，還需要創(chuàng)建稅收責任制，采取制度治權(quán)。將稅收管理工作劃分成多個執(zhí)法崗位，并且確定每一個執(zhí)法崗位的責任、權(quán)限，做到分工到崗，責任到人，根據(jù)崗位來進行評議，出現(xiàn)責任后加以追究，強化對權(quán)力的監(jiān)督，適當減少對權(quán)力濫用。

　�。ㄈ�）實現(xiàn)稅收管理信息化，對“收入計劃任務(wù)制”模式進行改革

　　大力推進稅收管理信息化，采取技術(shù)治權(quán)，在開展稅務(wù)執(zhí)法的整個進程中，全面采取計算機管理，讓納稅申報、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查、稅務(wù)登記等各個執(zhí)法環(huán)節(jié)，都在計算機網(wǎng)絡(luò)內(nèi)執(zhí)行，進而大大減少由于人為方面的因素造成對稅收執(zhí)法產(chǎn)生的消極影響。另外，對當前實行的“收入計劃任務(wù)制”模式開展改革，采取考核治權(quán)。稅收計劃制定需要改革一直以來的基數(shù)法，將社會主義市場資源優(yōu)化配置作為基本原則，并參照經(jīng)濟發(fā)展的基本狀況，在組織收入的機制方面，科學處理好依法納稅和稅收計劃之間的關(guān)系，對每一級的稅務(wù)機關(guān)考核方面，重點是看其是否可以嚴格執(zhí)法、是否做到了應(yīng)收盡收，而不是單純完成任務(wù)就可以，需要做到嚴格依法征稅，強化稅務(wù)執(zhí)法的公正性、嚴肅性。此外，在各級權(quán)力機關(guān)的內(nèi)部，還需要創(chuàng)建完善的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，并積極接受來自社會各界的監(jiān)督，科學處理好稅收執(zhí)法中的問題，切實維護好廣大納稅人的合法權(quán)益。

　　五、積極改進納稅宣傳，營造良好的納稅氛圍

　　納稅人權(quán)利意識的創(chuàng)建是社會文明程度的標志，我國長期存在的官本位思想與學術(shù)理論方面的影響，以前在納稅宣傳方面重點是納稅人的義務(wù)，并未充分重視納稅人的權(quán)利，重視納稅人在違反了稅收法律之后就會得到相關(guān)的處罰，但是沒有關(guān)注納稅人的合法權(quán)利也需要得到保護，也就是政府的公共部門權(quán)利與義務(wù)，和納稅人的權(quán)利與義務(wù)存在不對等的情況。從切實保護好納稅人的基本權(quán)利出發(fā)，需要改進納稅宣傳方式，并讓納稅人能真正認識到納稅人一直都在享受著政府提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)，促進納稅人形成自覺納稅觀。

　　要實現(xiàn)納稅人與政府之間權(quán)益對等，就需要讓納稅人能明確其享受到了哪些具體的權(quán)益，這樣的話，納稅人就會在自覺、輕松的去繳稅。也就是說在進行稅法宣傳的過程中，使自己充分明白在納稅的過程中能獲得更多的權(quán)益，能通過適用法律手段來維護自身的權(quán)益。我國頒布的《稅務(wù)行政復議規(guī)則（試行）》《稅收征收管理法》中對納稅人基本權(quán)利在受到侵害、納稅人在與稅務(wù)機關(guān)作出的行為不一致時，可以進行稅務(wù)行政復議以及行政訴訟。然而，當前對稅務(wù)行政復議與行政訴訟方面的宣傳的力度不到位，大部分的納稅人對行政復議與訴訟程序認識上存在模糊現(xiàn)象，還有些納稅人對這一權(quán)利并不十分了解。所以，這就需要強化這方面的宣傳力度，可以采取發(fā)放納稅人權(quán)利保護手冊、案例介紹等方式，讓納稅人能切實感受到在具體實踐過程中權(quán)利是可以通過法律來得到保障的，明白在權(quán)益受到損害的時候，如何采取有效的措施來維護自身權(quán)益。

　　總之，加強稅收征管程序中對納稅人權(quán)利的保護，對維護稅法的公平正義有積極意義。為此，需要采取確立保護納稅人權(quán)利稅收觀念，強化對納稅人權(quán)利司法保護，構(gòu)建納稅人權(quán)利保護社會化服務(wù)系統(tǒng)，強化納稅人權(quán)利行政執(zhí)法保護，積極改進納稅宣傳，營造良好的納稅氛圍等方式，提升納稅人權(quán)利保護水平。

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