2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引是將“應(yīng)用+評價(jià)+審計(jì)”三者密切聯(lián)系的內(nèi)部控制制度模式，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控規(guī)范體系已基本形成。該體系為我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供了法規(guī)依據(jù)和基礎(chǔ)框架。因此，如何結(jié)合自身情況實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范就成為我國企業(yè)所面臨的一項(xiàng)重大而且迫切的問題。

　　【摘要】本文首先對實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的操作路徑進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的保障措施進(jìn)行了思考。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

　　一、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的操作路徑

　　內(nèi)部控制基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面：

　　1、合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

　　企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)要在法律允許的經(jīng)營范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營、非法獲利。完善的內(nèi)部控制制度可以督促企業(yè)遵紀(jì)守法，合理保證企業(yè)每位員工遵循企業(yè)制定的各種規(guī)章制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)打下良好基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部控制可以預(yù)防、控制并盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)準(zhǔn)確地制定并采取糾正措施。

　　2、維護(hù)資產(chǎn)安全

　　維護(hù)資產(chǎn)安全主要是防止資產(chǎn)流失。要確保企業(yè)的貨幣資金等各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)安全，防止被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊。保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)，防止低價(jià)出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效益，提高資產(chǎn)管理水平。健全的內(nèi)部控制能夠形成內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，可以使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，堵住漏洞，消除隱患，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　3、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

　　財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，乃至企業(yè)的價(jià)值增值過程。財(cái)務(wù)報(bào)告放映企業(yè)的過去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展，是投資人、債權(quán)人、管理者、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告作為社會(huì)公共產(chǎn)品，真實(shí)完整地體現(xiàn)了企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任。健全的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　4、提高經(jīng)營效率和效果

　　企業(yè)必須正確認(rèn)識和處理強(qiáng)化內(nèi)部控制與提高效率效果的關(guān)系。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)在要求之一是相互制約、相互監(jiān)督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實(shí)際上是協(xié)調(diào)一致的。因?yàn)楹鲆暱刂频慕?jīng)營管理，將導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能造成企業(yè)難以挽回的損失，最終降低了經(jīng)營的效率效果。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　5、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

　　促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)，只要企業(yè)在內(nèi)控上下功夫，切實(shí)保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息這真實(shí)可靠、經(jīng)營效率穩(wěn)步提高，就一定能提高核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，是在結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際、比較其他國家和經(jīng)濟(jì)體企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之后作出的科學(xué)選擇。內(nèi)部控制目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)識別的起點(diǎn)，只有明確目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境的各個(gè)要素中，哪些要素存在影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過對風(fēng)險(xiǎn)程度的識別、評估，采取積極有效的控制措施，保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的保障措施

　　1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)

　　風(fēng)險(xiǎn)文化是基于管理者工作技術(shù)和藝術(shù)角度出發(fā)，主要是對各種風(fēng)險(xiǎn)的識別和分辨，以及對風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡和管理。一是要控制員工風(fēng)險(xiǎn)，在員工中牢固樹立起合規(guī)性企業(yè)文化，增強(qiáng)員工工作的主動(dòng)性，防范各種可能的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的形成。二是加強(qiáng)職業(yè)操守文化建設(shè)，道德風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中的主要成因，員工是內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者，只有將內(nèi)化的約束力深入到員工的日常行為習(xí)慣中，才能更為有效的提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性，因此，需要在日常工作中加強(qiáng)對員工的思想教育，提高他們的職業(yè)操守，使其從思想深處不想違規(guī)。

　　2、從人員管理角度提高公司控制活動(dòng)的能力

　　控制活動(dòng)主要是體現(xiàn)將企業(yè)的各項(xiàng)政策落實(shí)到企業(yè)的日常運(yùn)營活動(dòng)中去。首先，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)管理，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該得到恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，防止企業(yè)員工進(jìn)行隨意的資產(chǎn)處理。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，企業(yè)管理者無法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為親力親為，而只能通過授權(quán)的形式來代為行使，這樣就產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部授權(quán)行為。例如：對待倉庫的收發(fā)管理以及銷售部門的的賒銷額度和賒銷范圍，都需要通過確定的程序和制度，通過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)來完成，在授權(quán)范圍內(nèi)，可以按照權(quán)限進(jìn)行**，以提高工作效率，而對于超過授權(quán)范圍的，應(yīng)嚴(yán)格審批程序**，防止舞弊行為的發(fā)生。在對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理中，要嚴(yán)格資產(chǎn)的接觸和處置，并建立健全企業(yè)的內(nèi)部盤點(diǎn)制度，詳細(xì)登記企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)情況，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。

　　3、建立良好的信息溝通機(jī)制

　　信息溝通是確保企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營有效性的重要載體之一，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和運(yùn)營基本信息的上報(bào)，可以幫助企業(yè)管理層有效的控制企業(yè)，信息溝通不僅僅需要對企業(yè)內(nèi)部信息的溝通，而且，還需要將外部信息納入其中。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息手段，優(yōu)化信息溝通的流程，不斷提高內(nèi)部控制的能力。同時(shí)，要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，合理完善職能結(jié)構(gòu)，注重職能之間權(quán)限的合理劃分，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，責(zé)任到崗，以崗定位。

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