[摘要]預算管理的方法是規(guī)劃企業(yè)收入、控制費用支出的有效手段，也是為數(shù)不多的幾個能將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一，預算管理在企業(yè)管理中應用已經(jīng)比較普遍，但是經(jīng)過對多家醫(yī)院的實地考察，預算管理在醫(yī)院(即便是大型的三甲醫(yī)院)的管理中應用仍然不夠，即便某些醫(yī)院編制了預算，但預算的執(zhí)行也是流于形式，起不到真正的規(guī)劃和監(jiān)控作用，本文參照企業(yè)預算編制的方法，探索編制科學合理的醫(yī)院預算，服務于醫(yī)院管理。

　　[關(guān)鍵詞]山東教育,醫(yī)院,預算編制,方法,探討

　　預算管理的方法是規(guī)劃企業(yè)收入、控制費用支出的有效手段，也是為數(shù)不多的幾個能將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一，預算管理在企業(yè)管理中應用已經(jīng)比較普遍，但是經(jīng)過對多家醫(yī)院的實地考察，預算管理在醫(yī)院(即便是大型的三甲醫(yī)院)的管理中應用仍然不夠，即便某些醫(yī)院編制了預算，但預算的執(zhí)行也是流于形式，起不到真正的規(guī)劃和監(jiān)控作用，究其原因，主要是預算編制方法不合理、不科學，致使預算管理的基礎(chǔ)――預算編制與實際執(zhí)行相差甚遠，預算編制不力，也就談不上合理的預算執(zhí)行及正確的預算考核評價。

　　醫(yī)院預算分為運營預算和財務預算，以下分別論述醫(yī)院運營預算和財務預算的編制方法和流程。

　　1醫(yī)院運營預算的編制

　　1.1企業(yè)運營預算的編制方法和程序

　　在企業(yè)中運營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，以及銷售費用預算、管理費用預算等，上述預算通常以年度預算為基礎(chǔ)編制，企業(yè)生產(chǎn)預算和直接材料預算的編制原則是“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定耗”，即首先確定年度銷售量，后根據(jù)銷售量和期初期末產(chǎn)成品庫存確定年度生產(chǎn)量，最后根據(jù)生產(chǎn)量和材料的期初期末存量確定外購材料采購量，直接人工及其他費用預算要根據(jù)生產(chǎn)預算和預計的企業(yè)實際情況來測算。

　　1.2醫(yī)院運營預算參照企業(yè)運營預算編制

　　(1)醫(yī)院銷售預算的編制。醫(yī)院不銷售商品，但醫(yī)院提供醫(yī)療服務，因此醫(yī)院的醫(yī)療服務預算就相當于企業(yè)的銷售預算，醫(yī)院提供的醫(yī)療服務又包括門診服務和住院服務兩部分，因此醫(yī)院的醫(yī)療服務預算包括兩項預算內(nèi)容，即門診服務量預算和出院服務量預算，也就是門診人次和出院人次。編制醫(yī)院醫(yī)療服務預算，可綜合考慮國家宏觀政策、當?shù)蒯t(yī)療市場的競爭程度及醫(yī)院自身的服務能力等要素，在上年度門診、出院人次基礎(chǔ)上，按照預計合理的增長率確定。

　　(2)醫(yī)院生產(chǎn)預算的編制。醫(yī)院不生產(chǎn)產(chǎn)品，但醫(yī)院診治一名門診或住院患者，就視同生產(chǎn)了一件產(chǎn)品，因此上述銷售預算中預計的門診和出院人數(shù)就是生產(chǎn)量，即醫(yī)院的銷售預算和生產(chǎn)預算一致。

　　(3)醫(yī)院直接材料預算的編制。醫(yī)院提供醫(yī)療服務消耗的材料包括藥品、耗材等，藥品耗材支出的預計可根據(jù)單病種消耗定額預計，根據(jù)預計年度門診及出院人次，分科室和病種與相應的消耗定額相乘，進而得到醫(yī)院總體藥品耗材消耗量，管理部門就可以參照該藥品耗材消耗預算，對各科室的藥品、耗材的使用情況進行控制和考核評價。

　　(4)醫(yī)院直接人工預算的編制。醫(yī)院直接人工預算就是每門診和出院人次分別消耗的直接人工成本，直接人工預算原則上要根據(jù)醫(yī)院門診及出院人次為基礎(chǔ)來測算，綜合考慮：每門診人次工時、每出院人次工時、每小時人工費用等要素。如果醫(yī)院人工費用與工作量大小關(guān)系不大，也可以按照上年各科室人工費用總額，上浮一定比例來確定。

　　(5)醫(yī)院制造費用預算編制。制造費用是間接應用于患者的診療，但需要分攤計入患者服務成本的部分。如臨床科室的水電消耗、固定資產(chǎn)折舊等，要參照往年消耗情況及預測的實際情況確定。

　　(6)醫(yī)院銷售費用及管理費用預算編制。根據(jù)醫(yī)院的銷售預算和病患獲得的難易程度來估計銷售費用，根據(jù)醫(yī)院的管理效率和管理費用占醫(yī)療業(yè)務收入的百分比來預測。

　　(7)測算出各科室的以上數(shù)據(jù)，便可以根據(jù)該預算組織各科室收入，控制各科室支出，進而還可以對科室的經(jīng)營管理情況進行考核，根據(jù)上述預測，將預測數(shù)據(jù)填入預計年度收支結(jié)余表，計算出預計年度結(jié)余。

　　(8)預計醫(yī)院年度收支結(jié)余表的編制(即企業(yè)的預計年度利潤表)，是醫(yī)院預算期營業(yè)利潤的預算，預計收支結(jié)余表是醫(yī)院的一種綜合預算，是在醫(yī)院銷售預算、各項費用預算的基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

　　(9)需要注意的是，醫(yī)院的預算制定要以科室為責任中心編制，每個臨床醫(yī)技科室都作為獨立的利潤中心(對科室結(jié)余負責的責任單位，對收入和費用負責)，行政管理科室作為成本中心(對科室成本負責的責任單位，沒有收入，僅歸集費用)，醫(yī)院的年度預算一般都分解到季度，甚至月度，這要與醫(yī)院對科室考核的周期相適應。

　　2醫(yī)院財務預算的編制

　　編制完成運營預算與預計收支結(jié)余表后，醫(yī)院需要編制財務預算，以確定支持組織實現(xiàn)經(jīng)營目標所需要的資產(chǎn)和資本。運營預算包括資金預算、資本預算和預計資產(chǎn)負債表。

　　2.1醫(yī)院資金預算的編制

　　資金預算是醫(yī)院預算期現(xiàn)金流入流出的時間、金額的預算。分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的資金預算，醫(yī)院的資金預算要根據(jù)醫(yī)院運營預算編制，預計各項活動的資金流入和流出情況，投資和籌資活動現(xiàn)金流量的預算需結(jié)合資本預算和融資活動等進行估算。

　　2.2醫(yī)院資本預算的編制

　　資本預算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、無形資產(chǎn)投資預算等，因此固定資產(chǎn)投資預算要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)劃、年度經(jīng)營計劃、投資項目的可行性研究報告等進行編制。

　　2.3預計資產(chǎn)負債表

　　綜合考慮營運預算、資本預算和資金預算匯總編制。

　　3編制成功的預算應當考慮以下情況

　　3.1預算指標體系科學合理

　　醫(yī)院的預算目標應該有一定的先進性，指標體系需要兼顧財務與非財務指標的平衡，領(lǐng)先與滯后指標的平衡，短期與長期指標的平衡，以及內(nèi)部與外部指標的平衡。

　　3.2假設(shè)合理、預測的準確性高

　　醫(yī)院的預算編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，如對藥品材料價格的假設(shè)等，所以要時刻關(guān)注假設(shè)的合理性，根據(jù)各項因素的變化及時修正假設(shè)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的情況，提高預測和預算編制的準確性。

　　3.3編制方法選擇適當，計劃與預算相整合

　　預算編制方法是多種多樣的，成功的預算編制能夠結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點，選擇合適的預算編制方法。例如：對于出院人數(shù)隨季節(jié)變化較大的醫(yī)院，要采用彈性預算法來制定預算。

　　綜上所述，參照企業(yè)預算編制的方法和程序，進行醫(yī)院預算編制，提高醫(yī)院預算管理的水平，從而不僅為醫(yī)院組織收入、控制費用打下了良好的基礎(chǔ)，而且為醫(yī)院提供了組織實施科室考核和業(yè)績評價的依據(jù)。

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　　[作者簡介]許立生(1978―)，男，漢族，河北滄州人，河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院2003級畢業(yè)，現(xiàn)就職于河北省滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院(三級甲等)，任財務部副主任，

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