公司法論文快速發(fā)表期刊推薦《科學(xué)決策》雜志由中國(guó)航天科技集團(tuán)公司主管，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)分析研究會(huì)、航天工業(yè)總公司710所、國(guó)際信息研主辦的國(guó)家級(jí)綜合性理論月刊。被國(guó)家信息中心與航天部評(píng)定為科學(xué)教育類核心期刊，國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1006-4885國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-3472/G3，郵發(fā)代號(hào)82-941。
　　摘要:隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)使用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)去開展財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作，因此，現(xiàn)在在進(jìn)行會(huì)計(jì)司法鑒定前，需要從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中搜集相關(guān)證據(jù)為之后的鑒定提供材料，而搜集到證據(jù)的充分性、相關(guān)性等直接影響到之后的會(huì)計(jì)司法鑒定的結(jié)果。

　　關(guān)鍵詞:電子證據(jù),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),提取,會(huì)計(jì)司法鑒定

　　一、會(huì)計(jì)司法鑒定與信息技術(shù)緊密結(jié)合

　　會(huì)計(jì)司法鑒定，是指在訴訟中為了查明案情，指派或聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員，對(duì)案件中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見的一項(xiàng)司法訴訟活動(dòng)。會(huì)計(jì)司法鑒定一般用于經(jīng)濟(jì)案件中，經(jīng)濟(jì)案件的犯罪痕跡大多隱匿于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及其他各種會(huì)計(jì)資料中。

　　計(jì)算機(jī)與聲像資料鑒定是一種新型的司法鑒定項(xiàng)目，其鑒定對(duì)象是以數(shù)字化形式存儲(chǔ)、處理、傳輸?shù)臄?shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)與聲像資料鑒定工作要求鑒定主體具備計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，其鑒定工作內(nèi)容是為有關(guān)“電子”的訴訟提供合理合法的證據(jù)。目前，計(jì)算機(jī)與聲像資料鑒定用于刑事訴訟、民事訴訟、行政執(zhí)法、財(cái)務(wù)審計(jì)、保險(xiǎn)行業(yè)等各種領(lǐng)域，為有關(guān)電子數(shù)據(jù)的案件處理提供依據(jù)，是當(dāng)今信息時(shí)代解決涉及“電子”訴訟糾紛的有效手段。

　　隨著計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的普及，許多類型的案件中的證據(jù)都是以數(shù)字形式存在并可通過計(jì)算機(jī)或者網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行處理、存儲(chǔ)和傳輸，如何利用這些數(shù)據(jù)，如何證明這些數(shù)據(jù)的有效性已經(jīng)成為破案的關(guān)鍵，也成為了各界關(guān)注的焦點(diǎn)。另一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出現(xiàn)了越來越多的經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，而且這些案件的類型和內(nèi)容也越來越多樣化和復(fù)雜化�，F(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)大多采用各種財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行日常的記賬、財(cái)務(wù)管理等工作，所以現(xiàn)在辦案人員需要在計(jì)算機(jī)里查找有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，之后提供給會(huì)計(jì)司法鑒定人員進(jìn)行后續(xù)的鑒定工作。因此，在會(huì)計(jì)司法鑒定中時(shí)常會(huì)運(yùn)用信息技術(shù)。在現(xiàn)今的會(huì)計(jì)司法鑒定的工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)緊密結(jié)合，兩者需要互相補(bǔ)充，互相配合。

　　二、關(guān)于提取電子證據(jù)的現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬┯商崛∥镒C對(duì)象的增加、范圍的擴(kuò)大而產(chǎn)生的問題

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了方便，但同時(shí)也增加了辦案人員在現(xiàn)場(chǎng)提取電子證據(jù)的難度，從涉案企業(yè)的計(jì)算機(jī)中提取物證也突破了原先進(jìn)行會(huì)計(jì)司法鑒定前物證提取的范圍。在過去，為會(huì)計(jì)司法鑒定提取物證時(shí)，偵查人員只需調(diào)取憑證、單據(jù)等企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，接著向銀行詢證了解企業(yè)的資金靜態(tài)、動(dòng)態(tài)情況，再向關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來的企業(yè)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。而現(xiàn)在，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的存在，使得提取證據(jù)變得復(fù)雜，并且存在多種變數(shù)。譬如，在提取電子證據(jù)時(shí)需要查看報(bào)表，然而因?qū)崟r(shí)網(wǎng)絡(luò)的存在，報(bào)表往往需要從數(shù)個(gè)不同的角度來收集證據(jù)，例如從業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面。在提取物證工作中，受會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)影響的因素還包括涉案的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用軟件的不穩(wěn)定，電子數(shù)據(jù)易被改變、被復(fù)制、被消除，以及信息系統(tǒng)目前難以實(shí)現(xiàn)直接查閱源程序等等問題。綜上，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)一方面使得辦案人員能夠?qū)ι姘腹�司有更全面、更深入的了解，另一方面，�?huì)計(jì)信息化系統(tǒng)增加了各種信息的實(shí)時(shí)變化性和多樣性，那必然會(huì)增加提取物證工作的難度，也同時(shí)增加了當(dāng)前會(huì)計(jì)司法鑒定的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）由提取電子證據(jù)人員的專業(yè)知識(shí)不足而產(chǎn)生的問題

　　在提取經(jīng)濟(jì)案件的電子證據(jù)時(shí)，辦案人員必須掌握、熟悉基本的計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。在計(jì)算機(jī)知識(shí)方面，辦案人員應(yīng)要掌握信息系統(tǒng)運(yùn)作、數(shù)據(jù)采集與分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)方法；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面，辦案人員應(yīng)要了解會(huì)計(jì)做賬、財(cái)務(wù)管理的基本方法。

　　接下來，分析從會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中提取電子證據(jù)的具體過程中遇到的問題：首先，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是一個(gè)用于企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理的電子系統(tǒng)，所以處理案件時(shí)可能會(huì)涉及到涉案單位篡改系統(tǒng)內(nèi)信息的情況，這就要求辦案人員要具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)去判斷是否存在篡改信息的可能。其次，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)記錄的是一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范，數(shù)據(jù)反映了公司的財(cái)務(wù)狀況，那么辦案人員需要一方面從外部著手，通過了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，另一方面從內(nèi)部著手，通過檢查會(huì)計(jì)記錄，將兩方面的結(jié)果相比較來判斷這個(gè)公司是否存在做假賬等違規(guī)情況或者是哪些數(shù)據(jù)可能被更改過。因此，以上的工作要求提取電子證據(jù)的人員需要一定的會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，否則就會(huì)造成搜集到的證據(jù)的不足而無法破案，或者無法達(dá)到會(huì)計(jì)司法鑒定人員的要求。

　�。ㄈ�）由提取電子證據(jù)規(guī)則的缺失而產(chǎn)生的問題

　　目前，在刑事訴訟方面，我國(guó)現(xiàn)有的證據(jù)法規(guī)范集中于《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國(guó)刑事訴訟法>若干問題的解釋》、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》、最高人民檢察院《檢察機(jī)關(guān)貫徹刑訴法若干問題的意見》、公安部《公安機(jī)關(guān)**刑事案件程序規(guī)定》、六部委《關(guān)于執(zhí)行刑訴法若干問題的解釋》中。然而，有關(guān)電子證據(jù)的法律法規(guī)散見于公安部頒布的《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定規(guī)則》、國(guó)務(wù)院頒布的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》和《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定實(shí)施辦法》、信息產(chǎn)業(yè)部頒布的《互聯(lián)網(wǎng)電子公告服務(wù)管理規(guī)定》以及信息產(chǎn)業(yè)部、公安部、文化部、國(guó)家工商行政管理局聯(lián)合頒布的《互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所管理辦法》等。

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展、會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行取證的工作，不能僅以涉案企業(yè)出具的紙質(zhì)資料作為依據(jù)，還必須對(duì)信息系統(tǒng)、企業(yè)的數(shù)據(jù)庫和財(cái)務(wù)軟件的可靠性、電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等進(jìn)行分析，否則，就會(huì)出現(xiàn)收集的證據(jù)是虛假的等問題。而現(xiàn)在，用上述現(xiàn)行的法律規(guī)范去規(guī)范具體的取證過程，或者去指導(dǎo)涉及電子證據(jù)的司法鑒定就顯得較為狹窄，顯然其無法涵蓋全部待取證、待鑒定的內(nèi)容。

　　三、關(guān)于提取電子證據(jù)的相關(guān)建議

　　（一）了解影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的因素

　　在提取電子證據(jù)時(shí)，辦案人員可先對(duì)涉案公司的內(nèi)部管理進(jìn)行了解。針對(duì)內(nèi)部控制有缺陷的公司，辦案人員會(huì)對(duì)涉案公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生懷疑，即應(yīng)開展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性測(cè)試。

　　在提取證據(jù)的過程中，要著眼于了解、控制數(shù)據(jù)信息的源頭，深入分析系統(tǒng)運(yùn)行、內(nèi)部控制、提取證據(jù)的重點(diǎn)與范圍。例如，符合性測(cè)試需要手工測(cè)試與計(jì)算機(jī)測(cè)試相結(jié)合。結(jié)合各種詢問調(diào)查、實(shí)地考察方法，檢查涉案單位的軟件文檔、運(yùn)行記錄與結(jié)果、程序流程圖、軟件系統(tǒng)等，其中存在何種控制、如何控制；以信息系統(tǒng)輸入程序流程為切入點(diǎn)，追蹤檢查若干業(yè)務(wù)處理的全過程，驗(yàn)證控制功能在實(shí)際執(zhí)行程序中是否恰當(dāng)、有效。另一方面，在測(cè)試硬件系統(tǒng)設(shè)施時(shí)，檢查與其相連的外部網(wǎng)絡(luò)之間的設(shè)施是否安全，是否可以確保提供的信息不被泄露。經(jīng)過類似于審計(jì)過程中所采用的符合性測(cè)試后，若系統(tǒng)安全性好、內(nèi)控制度健全有效，可以減少接下來檢查的范圍和數(shù)量；反之，應(yīng)擴(kuò)大之，以上的工作都是為了能提取到全面、準(zhǔn)確的電子證據(jù)為接下來的司法會(huì)計(jì)鑒定或者其他司法鑒定工作做好充分的準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）確保電子證據(jù)完整性、準(zhǔn)確性

　　辦案人員應(yīng)該要確立電子證據(jù)完整性、準(zhǔn)確性的工作目標(biāo)。首先，辦案人員需要了解涉案單位對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制情況，然后根據(jù)其控制程度去制訂完整、詳細(xì)、合理的取證計(jì)劃。電子證據(jù)的提取工作尤其要通過檢查、查詢、觀察等方法對(duì)涉案單位基本情況和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查。除了了解涉案單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、管理者開展的內(nèi)部控制等外，重點(diǎn)通過與涉案單位有關(guān)業(yè)務(wù)、IT人員及管理人員交流溝通，索取和分析文檔資料，對(duì)其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件設(shè)備、應(yīng)用軟件、系統(tǒng)軟件、經(jīng)營(yíng)管理工作等進(jìn)行調(diào)查，了解財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行情況以及安全性，確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的重要性水平，編制能夠符合涉案單位實(shí)際的、全面的取證工作計(jì)劃，并分配好取證工作，使每個(gè)辦案人員能夠明確自己的工作任務(wù)。

　　（三）完善電子證據(jù)的相關(guān)規(guī)則

　　1.國(guó)外有關(guān)電子證據(jù)的規(guī)則與規(guī)范

　　在美國(guó)的證據(jù)法中，首先只有那些用于規(guī)范電子證據(jù)可否采納問題的規(guī)則才屬于電子證據(jù)規(guī)則，與可采性無關(guān)的、針對(duì)電子證據(jù)的收集與運(yùn)用等其他問題的法律規(guī)范不在范圍之列。其次，電子證據(jù)規(guī)則不限于針對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的規(guī)則，也包括與建立在現(xiàn)代通信技術(shù)、廣電技術(shù)、影視技術(shù)、音像技術(shù)等基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)或資料有關(guān)的規(guī)則。美國(guó)建立了電子證據(jù)規(guī)則的分類，比如關(guān)于電子設(shè)備存儲(chǔ)記錄的規(guī)則、關(guān)于機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)記錄的規(guī)則與電子設(shè)備衍生證據(jù)的規(guī)則；關(guān)于電子證據(jù)的鑒證規(guī)則、傳聞規(guī)則、最佳證據(jù)規(guī)則與非法證據(jù)排除規(guī)則等等。

　　歐盟在2001年11月通過了關(guān)于網(wǎng)絡(luò)犯罪的公約，成為明確提出設(shè)立電子形式證據(jù)保護(hù)措施的第一個(gè)國(guó)際組織。該公約第二章“國(guó)家層面上的措施”的第二部分“程序法”規(guī)定了有關(guān)電子證據(jù)刑事調(diào)查的特殊程序，共8個(gè)條款，包括5個(gè)標(biāo)題，即“普通性規(guī)定”、“現(xiàn)存計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的快速保護(hù)”、“提供令”、“搜查和扣押現(xiàn)有計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)”以及“計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)收集”。

　　2.針對(duì)我國(guó)制定有關(guān)電子證據(jù)規(guī)則的建議

　　目前，我國(guó)尚未制定完整的有關(guān)電子證據(jù)的法律規(guī)范。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合參照我國(guó)的司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際國(guó)情去制定、完善有關(guān)電子證據(jù)的規(guī)范規(guī)則。電子證據(jù)的法律規(guī)范應(yīng)包括取證、舉證、質(zhì)證證等規(guī)范，尤其是取證規(guī)范存在與其他證據(jù)的不同之處。在電子證據(jù)提取的具體規(guī)則方面：我國(guó)應(yīng)制定關(guān)于提取和保全的規(guī)則，具體提取規(guī)則包含：首先，取證的主體應(yīng)為持有相關(guān)計(jì)算機(jī)或者電子技術(shù)技能證書和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證書的專業(yè)人員，還可以包括公安機(jī)關(guān)治安管理部門的執(zhí)法人員，在必要時(shí)還可以聘請(qǐng)有一定資格的電子技術(shù)專家、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家進(jìn)行協(xié)助搜查、提取證據(jù)。其次，在取證的一般原則和具體規(guī)則下還要確立取證的主要步驟，即針對(duì)涉及計(jì)算機(jī)或者信息技術(shù)犯罪的取證過程的具體規(guī)定。取證主體先對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，并切斷涉案企業(yè)的計(jì)算機(jī)與外界的聯(lián)系甚至是企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，同時(shí)用攝像、繪圖、筆錄等方式對(duì)原始現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行記錄。必須注重技術(shù)手段與傳統(tǒng)勘查手段的結(jié)合，以盡可能發(fā)現(xiàn)更多的破案線索。為了保證鑒定檢材的充分性，搜查取證結(jié)束后要對(duì)可能隱藏證據(jù)的設(shè)備實(shí)施扣押。此外，制定電子證據(jù)的取證規(guī)范時(shí)需要計(jì)算機(jī)專家、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家、偵查專業(yè)人員等共同參與，這樣才能制定出一部合理、完善的電子證據(jù)規(guī)范。

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