關(guān)鍵詞：企業(yè)組織 內(nèi)部控制 制度 建立

　　摘 要：本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡入手，探尋內(nèi)部控制的功能、作用和標(biāo)準(zhǔn)以及在國(guó)際上的發(fā)展趨勢(shì)和給人們的啟示，在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問(wèn)題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開(kāi)闊的思路。

　　正 文：

　　解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。體制改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺(jué)奮斗。

　　經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要性，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來(lái)，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開(kāi)展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國(guó)企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，并且不斷的探索和發(fā)展內(nèi)部控制機(jī)制。

　　一、 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡。

　　內(nèi)部控制必須與一定組織聯(lián)系起來(lái)理解，即它來(lái)自組織內(nèi)部，針對(duì)組織內(nèi)部，是為促使組織實(shí)現(xiàn)其所賦有的全部

　　或者部分使命(目標(biāo))而開(kāi)展的一系列專(zhuān)門(mén)的活動(dòng)。這里有兩個(gè)要點(diǎn)：第一：組織是相關(guān)利益(或非利益，下同)主體的結(jié)合體，內(nèi)部控制存在或來(lái)自于這些相關(guān)利益主體之間，其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關(guān)系;第二：內(nèi)部控制是一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)可能是有意(自覺(jué))的，也可能是無(wú)意(自發(fā))的，它并不依賴于外在的稱(chēng)謂或者被歸結(jié)出來(lái)的概念。理解這兩點(diǎn)，有助于我們把組織內(nèi)部的控制和對(duì)組織的控制區(qū)分開(kāi)來(lái)，把概念化、程式化的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制活動(dòng)本身區(qū)分開(kāi)來(lái)。從而避免陷入混淆和曲解。

　　由此，我們不難看出，內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。換而言之，自從組織產(chǎn)生之后，伴隨著組織追求其目標(biāo)的努力，就催生了內(nèi)部控制。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報(bào)、稽查等都是內(nèi)部控制活動(dòng)。因而，可以肯定地說(shuō)，內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的，而不是外力催生的。

　　內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來(lái)自組織的演進(jìn)和環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)會(huì)、技術(shù))的變化。內(nèi)部控制的演進(jìn)主要表現(xiàn)為控制目標(biāo)、控制對(duì)象和控制手段的變化。按照通行的概括，內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循著“內(nèi)部牽制——內(nèi)部控制制度——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)——內(nèi)部控制整合框架”的軌跡。應(yīng)該說(shuō)，這一概括大致上勾勒出了內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。

　　二、 充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵。

　　內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。

　　1.準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門(mén)的人從不同的角度對(duì)內(nèi)控會(huì)有不同的看法。現(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO(1994)的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理化保證,這三大目標(biāo)是：第一經(jīng)營(yíng)的效果和效率，屬操作性目標(biāo)，是指各種活動(dòng)的效果和效率;第二財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性，屬信息性目標(biāo)，是指財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性、及時(shí)性;第三對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守，是指遵從性目標(biāo)，遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。

　　這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的;經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)而不遵從法規(guī)，也不能為遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

　　2.從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)容廣泛的職能，把內(nèi)控置于很高的屋面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)控的作用。1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分和三大目標(biāo)是緊密相聯(lián)的，就象一個(gè)人體的細(xì)胞包含了人體的各種信息那樣，一個(gè)組織中的任何一個(gè)機(jī)構(gòu)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標(biāo)和五大組成部分等各種信息。

　　三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺(jué)奮斗。按照現(xiàn)代管理的理論，人類(lèi)的管理活動(dòng)是一個(gè)有目的的活動(dòng)，控制活動(dòng)則是管理活動(dòng)的重要組成部分�？刂剖菫榱舜_保組織目標(biāo)以及為此而擬定的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn);各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的或因發(fā)展需要而擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)屬下的工作進(jìn)行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)�？刂频哪康模�主要是為了防止或避免因浪費(fèi)、管理不當(dāng)?shù)纫蛩囟�遭致�(lián)p失，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，配合組織完成任務(wù)，使企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)有條不紊，且更經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)行，以促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

　　三、 內(nèi)部控制的功能

　　由于內(nèi)部控制具有維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、降低成本，避免資產(chǎn)損失，當(dāng)好管理者的助手和參謀的特征，因此，內(nèi)部控制具備以下四種功能：

　　1.防護(hù)功能：內(nèi)部控制是以計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)的控制，內(nèi)部控制對(duì)計(jì)劃的鑒定與分析使計(jì)劃更加正確可靠，更有利于制約管理過(guò)程中的各種消極因素。

　　2.調(diào)節(jié)功能：內(nèi)部控制是管理層的一種職責(zé)，內(nèi)部控制是為了制約標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與平衡偏差，因此，控制的全部工作應(yīng)包括設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取措施、協(xié)助業(yè)務(wù)部分使其執(zhí)行結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到監(jiān)督考核與制約的目的。

　　3.反饋功能：由于內(nèi)部控制一般采取閉環(huán)控制方式，有利于各種管理信息的反饋，因此，對(duì)管理目標(biāo)的執(zhí)行、差異存在的狀況、應(yīng)采取的措施等能夠及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)告給有關(guān)管理者，有助于企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃、政策的貫徹、落實(shí)和執(zhí)行。

　　4.參謀助手功能：內(nèi)部控制作為企業(yè)的職能部門(mén)，是專(zhuān)職綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的決策，隨時(shí)了解經(jīng)營(yíng)工作的總體部署、工作重點(diǎn)和重大舉措，圍繞調(diào)控中的熱點(diǎn)從宏觀著眼，微觀入手，監(jiān)督和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，使其更好的履行職責(zé)，并注意發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新情況和新問(wèn)題，進(jìn)行綜合性分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)各項(xiàng)制度和措施的進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。

　　四、 內(nèi)部控制的作用

　　恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否健全，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)員成敗的一個(gè)關(guān)鍵，其主要作用有：

　　統(tǒng)合作用：在一個(gè)企業(yè)中，雖有不同的作業(yè)單位，但要達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須全面配合，以發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

　　制約與激勵(lì)作用：內(nèi)部控制著眼于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到活而有序，達(dá)到預(yù)期效果。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制對(duì)管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用;嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，并可以穩(wěn)定員工的工作情緒，激發(fā)他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。

　　促進(jìn)作用：內(nèi)部控制要重視制度設(shè)計(jì)、控制原則的應(yīng)用，了解業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)揮控制的影響力，使之揚(yáng)長(zhǎng)避短，如期達(dá)到管理目標(biāo)。

　　五、 內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)部控制并非僅僅是為了滿足審計(jì)的需要，而是在管理上，為履行其責(zé)任所必需。衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，其標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個(gè)方面：

　　財(cái)產(chǎn)的安全及資源的有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無(wú)形資源的規(guī)定，以免因有意、無(wú)意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。

　　會(huì)計(jì)及記錄、財(cái)務(wù)及其他信息的可信性與可靠邊性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時(shí)地提供可靠的管理情報(bào)，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)提供計(jì)劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。

　　減少不必要的開(kāi)支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及違紀(jì)行為。外部審計(jì)能夠查明已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)及違紀(jì)行為，但不能預(yù)防其發(fā)生。對(duì)差錯(cuò)和違紀(jì)行為的預(yù)防和發(fā)生，則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部采取的內(nèi)部控制措施。

　　保證授予的任務(wù)圓滿完成。良好的企業(yè)內(nèi)部控制，就在于各級(jí)職能部門(mén)和管理人員，能夠滿意地感到它所部署的任務(wù)已得到恰當(dāng)履行，沒(méi)有發(fā)生失職行為。

　　保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過(guò)立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對(duì)不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。

　　六、 內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示

　　巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)：

　　1.強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平;并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn);確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性;建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過(guò)維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系;確保職責(zé)的有效執(zhí)行;制定有效的內(nèi)控政策;并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。

　　2.大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。

　　3.企業(yè)要充分關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。

　　4.控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本;建立適當(dāng) 的控制結(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)適當(dāng)分離職責(zé);識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方;并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。

　　5.發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件;特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交通渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。

　　6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意到加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告;及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。

　　7.對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督部門(mén)的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)(特別是主要風(fēng)險(xiǎn));監(jiān)督部門(mén)應(yīng)檢查高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的有關(guān)工作和外部審計(jì)的檢查結(jié)果等等，對(duì)不合要求的企業(yè)采取措施。

　　當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬(wàn)能的，也有其固有的局限性。例如：一是企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確�；�本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。二是內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷�？刂七�可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源約束。

　　國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給我國(guó)企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示：

　　1、要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營(yíng)造成良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語(yǔ)言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　2、 要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理

　　中的重要地位，按照國(guó)際規(guī)范的內(nèi)控原則 和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)，盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。

　　3.要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的責(zé)任，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的責(zé)任;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要把工作的重點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)向?qū)��?jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計(jì)再監(jiān)督，并在監(jiān)督評(píng)審中注意保持獨(dú)立性，建議和敦促經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)糾正控制的缺陷。

　　當(dāng)前，我們近切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬(wàn)能的，企業(yè)應(yīng)下大決心，花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提起來(lái)，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的武器。

　　參考資料：

　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(1998)《銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》，9月，因特網(wǎng)。

　　楊樹(shù)滋(1997)“關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的幾個(gè)問(wèn)題”，《金融稽核監(jiān)督研究》，總第7期。

　　楊海群(1995)“論銀行的控制與被控制”，《經(jīng)濟(jì)研究》，第5期。

　　楊海群(1999)“稽核評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第1期。

　　楊海群(1999)“正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與稽核的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第3期。

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