財(cái)政部2006年頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)跟據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備.可以計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括以下八項(xiàng)。

　　【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值計(jì)提多少影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性影響較大，但是新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定也存在一些問題，實(shí)際生活中給企業(yè)帶來困惑，本文試著分析此問題并提出了一點(diǎn)改進(jìn)建議。

　　【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,存在問題,建議

　　1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍

　　目前，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就可能會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。盡管企業(yè)尤其是上市公司已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，給企業(yè)帶來操作利潤(rùn)數(shù)據(jù)空間的同時(shí)也給企業(yè)現(xiàn)實(shí)生活中帶來了一點(diǎn)困惑.

　　2.存在問題

　　2.1計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有說明，是每個(gè)月末或者是季末，或者中期結(jié)束呢，準(zhǔn)則沒有統(tǒng)一規(guī)定，從而使企業(yè)操作時(shí)有一定的隨意性，企業(yè)之間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。這樣就避免了企業(yè)操作的隨意性，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有了可比性。

　　2.2資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式

　　正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式，用資產(chǎn)項(xiàng)目：（1）成本與市價(jià)（是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。）孰低法短期投資。（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨（是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額）。（3）賬面價(jià)值與可收回金額（是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。“銷售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。）孰低法長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。（4）應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款�，F(xiàn)有制度對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性差。實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員難以掌握與運(yùn)用。

　　2.3計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時(shí)，存在如下問題：（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)在轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理，這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，新準(zhǔn)則中未予明確規(guī)定。

　　3.改進(jìn)建議

　　3.1統(tǒng)一計(jì)量模式

　　借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。不過這樣就必須要計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

　　3.2資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的使用及處置的會(huì)計(jì)處理方法

　　新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會(huì)計(jì)處理方法沒有明確規(guī)定。可以嘗試以下會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

　　3.2.1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。對(duì)于按單項(xiàng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實(shí)際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)。賬務(wù)處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“原材料”等。

　　3.2.2無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：當(dāng)無形資產(chǎn)因某種原因，“已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記‘無形資產(chǎn)’科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，則將減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。可見，對(duì)無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了兩種處理。個(gè)人認(rèn)為計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”比較合適。

　　3.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。實(shí)務(wù)中，計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，資本公積準(zhǔn)備不足沖減的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額記入投資收益。當(dāng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值未來得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)先計(jì)入投資收益，沖減以前計(jì)提數(shù)后的多余部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。

　　總之，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理的意義重大，實(shí)際工作中存在的問題和會(huì)計(jì)人員的目前困惑，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的日臻完善，相信上述問題都會(huì)逐漸清晰起來。

　　參考文獻(xiàn)：

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