【摘 要】 介紹了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑及最新進(jìn)展，從盈余信息質(zhì)量、會計(jì)信息可比性、資本市場等視角分析了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)效果，并指出高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息。會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果還受到管理層動機(jī)、制度環(huán)境、監(jiān)管力度、社會文化等內(nèi)外部因素的多重影響。為此，提出要重視會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本與執(zhí)行效果，結(jié)合制度環(huán)境、社會背景建立健全有效的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，加大對財(cái)務(wù)違規(guī)行為的監(jiān)督和懲處力度。

　　【關(guān)鍵詞】 會計(jì)師職稱論文,美國通用會計(jì)準(zhǔn)則,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,國際趨同

　　自2001年IASC(國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)改組為IASB(國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會)以來，IASB致力于建立一套高質(zhì)量的全球通用會計(jì)準(zhǔn)則，并與 FASB(美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會)就GAAP(美國通用會計(jì)準(zhǔn)則)與IFRS(國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)趨同開展合作，進(jìn)一步加快了IFRS的制定與修改進(jìn)程，IFRS在全球得到廣泛認(rèn)可，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展迅速。近年來，各國會計(jì)學(xué)者從不同角度對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行了大量研究。本文對近年發(fā)布的關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最新研究成果進(jìn)行歸納整理，力求較全面地反映當(dāng)今會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)效果。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑

　　趨同是指各國會計(jì)準(zhǔn)則在不斷的比較和協(xié)調(diào)中，向建立全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動態(tài)過程(曲曉輝，2005)。鑒于IASB的全球認(rèn)可度和廣泛代表性，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同通常指各國和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則向IFRS趨同的過程。各國和地區(qū)向IFRS趨同的方式和路徑主要有三種：一是直接使用IFRS或只是對IFRS 略加修訂即采用，如歐盟、澳大利亞、加拿大、巴西;二是參與制定IFRS并參考IFRS修訂本國會計(jì)準(zhǔn)則，如中國、印度;三是繼續(xù)使用本國會計(jì)準(zhǔn)則并努力使會計(jì)信息與IFRS相似，如美國、日本。但趨同不等于各國均放棄準(zhǔn)則制定權(quán)利，一些國家在通用會計(jì)準(zhǔn)則外制定專門的會計(jì)準(zhǔn)則，如非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。

　　(二)主要國家和地區(qū)向IFRS趨同的最新進(jìn)展

　　歐盟是最先認(rèn)可IFRS的經(jīng)濟(jì)體之一，要求上市公司從 2005年開始采用IFRS編制合并會計(jì)報(bào)表。澳大利亞作為原IASC的創(chuàng)始成員之一，基本上完全采用IFRS，只是加入了與澳大利亞法律環(huán)境相適應(yīng)的篇幅。加拿大從2011年起全面采用IFRS。巴西要求上市公司從2010年起統(tǒng)一按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國自2006年頒布新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》起，開始了與IFRS趨同的進(jìn)程。印度從2011年開始與IFRS趨同。俄羅斯、阿根廷、墨西哥從2012年起開始使用IFRS。美國GAAP與IFRS趨同的步伐相對較慢，但在美國上市的外國公司可以按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不需再按照美國GAAP進(jìn)行調(diào)整。日本則在2015年3月之前不會強(qiáng)制日本企業(yè)采用IFRS，但允許日本的跨國公司自愿使用IFRS編制合并報(bào)表。

　　截至目前，全球已有超過120個(gè)國家和地區(qū)要求或允許上市公司采用IFRS，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和增強(qiáng)會計(jì)信息可比性的目的。由于各國的社會文化環(huán)境、法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差異較大，由發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體主導(dǎo)的IFRS在全球?qū)嵤┑慕?jīng)濟(jì)效果有待驗(yàn)證。

　　二、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究現(xiàn)狀

　　(一)研究方法以實(shí)證為主

　　由于IFRS的制定有其嚴(yán)密、科學(xué)、公開的應(yīng)遵循程序(Due Process)，在正式實(shí)施前在全球已得到充分研討和認(rèn)可，在理論上已是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，因此，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究主要是檢驗(yàn)IFRS在各國應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效果，在研究方法上實(shí)證研究是主流。其中，時(shí)間序列分析和面板數(shù)據(jù)分析方法被大量采用，將一國或多國采用IFRS前后的情況進(jìn)行對比分析，樣本一般涵蓋采用IFRS前后各幾年的數(shù)據(jù)，以有效減少其他因素對檢驗(yàn)結(jié)果的影響。

　　(二)對比分析被廣泛采用

　　有學(xué)者如 Christensen(2008)等區(qū)分強(qiáng)制采用IFRS(如歐盟)與自愿采用IFRS進(jìn)行對比分析。Jerry Sun(2011)等學(xué)者則將采用IFRS的公司與采用當(dāng)?shù)谿AAP(如美國GAAP)的公司對比。學(xué)者們在分析時(shí)都注意到法制環(huán)境、公司特征、管理層動機(jī)對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同效果的影響。

　　本文綜合了全球?qū)W者對各國向IFRS趨同的最新研究成果，研究論文均發(fā)表在國際知名會計(jì)學(xué)術(shù)雜志上，具有一定的權(quán)威性。鑒于發(fā)展中國家的市場機(jī)制不完善，政府管制較多，為較全面反映IFRS在全球應(yīng)用的效果，本文選取的研究成果從地域上既包括歐盟、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，也包括中國、巴西、土耳其等發(fā)展中國家，研究視角包括會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對會計(jì)盈余信息質(zhì)量、會計(jì)信息可比性的影響，也延伸到會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對財(cái)務(wù)分析師預(yù)測準(zhǔn)確度、公司高管薪酬、公司信用評級、審計(jì)費(fèi)、市場流動性、對外投資等方面的影響。

　　三、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會計(jì)信息披露，會計(jì)信息最重要的特征是決策有用性，會計(jì)信息質(zhì)量直接影響會計(jì)信息的決策有用性。國內(nèi)外學(xué)者從價(jià)值相關(guān)性、可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(Discretionary Accruals)、盈余持續(xù)性、損失及時(shí)確認(rèn)、可比性等角度就會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對會計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了大量研究。但是，上述目的的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果并不一致，且衡量會計(jì)信息質(zhì)量和可比性的變量有所不同。

　　(一)對盈余信息質(zhì)量的影響

　　IFRS和美國GAAP是目前全球影響力最大的會計(jì)準(zhǔn)則，有學(xué)者研究表明在盈余信息質(zhì)量方面，IFRS要優(yōu)于美國GAAP。Jerry Sun(2011)對在美國上市的外國公司(所在國已強(qiáng)制執(zhí)行IFRS)與美國本土公司進(jìn)行配對研究發(fā)現(xiàn)，在美國上市的外國公司在盈余目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、盈余持續(xù)性方面有顯著改善;與IFRS相比，美國GAAP仍有改進(jìn)的空間。 　　自愿和強(qiáng)制采用IFRS對盈余信息質(zhì)量的影響有所差異。Christensen(2008)的研究表明，會計(jì)信息質(zhì)量改善僅局限于積極采用IFRS的公司。Gassen(2006)的研究發(fā)現(xiàn)，自愿采用IFRS的公司的盈余更有持續(xù)性，更難以預(yù)測，預(yù)提損失更多。但Aksu(2012)對土耳其伊斯坦布爾證券交易所上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制或者自愿采用IFRS均提高了會計(jì)信息披露質(zhì)量和透明度，均有利于改善資本市場信息不對稱的情況。

　　但是，也有西方學(xué)者研究認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對盈余信息質(zhì)量無明顯的促進(jìn)作用。即使在法律監(jiān)管嚴(yán)格的國家，IFRS的原則導(dǎo)向性也會導(dǎo)致會計(jì)處理上的彈性，削弱準(zhǔn)則的實(shí)施效果。Edilson Paulo(2013)對歐盟和巴西上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS前后，歐盟和巴西上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量無顯著改善。Ahmed(2013)對從 2005年開始強(qiáng)制執(zhí)行IFRS的20個(gè)國家與未采用IFRS國家的公司進(jìn)行比較研究顯示，執(zhí)行IFRS的公司收入平滑和可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目明顯增多，損失確認(rèn)則相對滯后，兩類公司在實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)方面無明顯差異，無證據(jù)顯示采用IFRS會提高會計(jì)信息質(zhì)量。Thomas(2008)對首批采用IFRS的澳大利亞、法國、英國等國上市公司盈余管理情況的研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS后盈余管理并未減少，在法國反而有所增加。Peter(2011)的研究發(fā)現(xiàn)，歐盟各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的效果不一致，與財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的動機(jī)和當(dāng)?shù)氐姆ㄖ骗h(huán)境相關(guān)。Liu(2013)對加拿大487家公司的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用IFRS 后，上述公司的盈余質(zhì)量并未改善;對于采礦業(yè)公司，其盈余質(zhì)量甚至有所降低。另外，Christensen(2008)等學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并不足以建立一種通用商業(yè)語言，管理層動機(jī)對會計(jì)信息質(zhì)量有決定性影響，IASB、SEC(美國證券交易委員會)和歐盟應(yīng)把更多精力放在協(xié)調(diào)管理層動機(jī)與機(jī)構(gòu)投資者的影響，而不是僅推動會計(jì)準(zhǔn)則趨同。

　　(二)對會計(jì)信息可比性的影響

　　Brochet(2013)對英國公司的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制執(zhí)行IFRS增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，減少了公司內(nèi)部人尋租的機(jī)會，有利于改善資本市場信息不對稱的情況。Clare(2011)的研究認(rèn)為，強(qiáng)制執(zhí)行IFRS公司的盈余信息比自愿采用IFRS的公司更受市場關(guān)注，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同使跨國會計(jì)信息轉(zhuǎn)換更便利。Rita(2012)對歐盟17個(gè)國家的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用IFRS增強(qiáng)了跨國會計(jì)信息的可比性。但是，也有學(xué)者的研究得出相反的結(jié)論。Ulf(2012)對歐盟地區(qū)強(qiáng)制采用IFRS的研究表明，強(qiáng)制采用IFRS對資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)有積極作用，但未顯著提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和透明度。

　　(三)對我國會計(jì)信息質(zhì)量的影響

　　ACCA(特許公認(rèn)會計(jì)師公會)2013年發(fā)布的對2003年到2009年間上交所和深交所所有上市公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)①，向IFRS趨同提升了會計(jì)盈余信息的相關(guān)性，更有利于投資者作出決策。其實(shí)證研究方法的特別之處在于，同時(shí)發(fā)行A股和B股的上市公司2007年以前就需提供IFRS調(diào)節(jié)表，通過觀察它們和其他上市公司之間的區(qū)別，便能分辨出自2007年起我國會計(jì)準(zhǔn)則向IFRS趨同的效果。研究還顯示，只有存在其他激勵(lì)因素的時(shí)候，IFRS趨同才可能提高上市公司信息披露質(zhì)量，這些因素包括：高度依賴股票市場融資;不受政府直接控制，難以獲得政府補(bǔ)貼;處于欠發(fā)達(dá)地區(qū);外資屬性明顯;制造業(yè)企業(yè)。研究認(rèn)為，要發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的效果，要持續(xù)完善財(cái)會行業(yè)的法律環(huán)境和監(jiān)管機(jī)制。

　　Liu，Yao，Hu and Liu(2011)對我國上市公司2005年至2008年會計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，與IFRS趨同后，上市公司盈余管理有所減少，會計(jì)信息質(zhì)量有所提高。研究還發(fā)現(xiàn)，由國際四大會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任審計(jì)師的上市公司實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后會計(jì)信息質(zhì)量的改善程度不如其他上市公司。吳革、劉經(jīng)緯、陳曙光(2013)對我國2000年至2011年同時(shí)發(fā)行A股和H股的非金融上市公司的研究也發(fā)現(xiàn)，2007年新準(zhǔn)則實(shí)施后會計(jì)盈余信息的價(jià)值相關(guān)性顯著提高。

　　綜合上述研究成果，基于地域、樣本數(shù)據(jù)、法律監(jiān)管、資本市場發(fā)展程度等因素的影響，學(xué)者們對于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對會計(jì)信息質(zhì)量影響的研究結(jié)論并不完全一致。IFRS是一套高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則體系，但高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則不等于高質(zhì)量的會計(jì)信息，要達(dá)到預(yù)期的應(yīng)用效果，需要一套高效的執(zhí)行機(jī)制作為保障。會計(jì)信息質(zhì)量受到內(nèi)、外部機(jī)制的影響，內(nèi)部機(jī)制包括公司治理水平、管理層動機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制水平等因素，外部機(jī)制指法制環(huán)境、行政監(jiān)管、行業(yè)自律等因素。因此，除了關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，也要重視會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。

　　四、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對資本市場的影響

　　(一)對財(cái)務(wù)分析師的影響

　　采用IFRS后會計(jì)信息質(zhì)量提高和可比性增強(qiáng)，改善了資本市場的信息傳遞質(zhì)量。Cheong(2010)對亞太地區(qū)(澳大利亞、中國香港、新西蘭)向 IFRS趨同前后財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測準(zhǔn)確度進(jìn)行比較研究發(fā)現(xiàn)，向IFRS趨同與財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測偏差負(fù)相關(guān)，采用IFRS能提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值相關(guān)性。 Kim(2012)的研究發(fā)現(xiàn)，自愿采用IFRS的公司更能吸引財(cái)務(wù)分析師的注意;采用IFRS后更豐富的會計(jì)信息披露提高了會計(jì)信息質(zhì)量，有利于提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確度。但強(qiáng)制采用IFRS與自愿采用IFRS對分析師的影響有所差異。Horton(2013)發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用IFRS能有效降低資本市場的預(yù)測誤差，且誤差減少的幅度和當(dāng)?shù)谿AAP(通用會計(jì)準(zhǔn)則)與IFRS的差異情況密切相關(guān)，但自愿采用IFRS對降低預(yù)測誤差的效果不明顯。

　　外部監(jiān)管環(huán)境和上市公司自身的披露動機(jī)對IFRS的實(shí)施效果有重要影響。Byard(2011)對歐盟強(qiáng)制執(zhí)行IFRS國家的研究發(fā)現(xiàn)：在法制監(jiān)管嚴(yán)格且本國原有會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS差異較大的國家，分析師的預(yù)測誤差和預(yù)測結(jié)果分散度顯著減少;而在法制監(jiān)管松懈但本國原有會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS差異較大的國家，分析師預(yù)測誤差的減少與上市公司增強(qiáng)會計(jì)信息透明度的動機(jī)正相關(guān)。 　　會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對國內(nèi)、國外分析師的影響程度不同。Tan(2011)的研究顯示，強(qiáng)制執(zhí)行IFRS提高了國外財(cái)務(wù)分析師預(yù)測的準(zhǔn)確度，但本國分析師的預(yù)測準(zhǔn)確度無明顯改善。也有學(xué)者認(rèn)為，分析師預(yù)測準(zhǔn)確度改善的主要原因不是上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提升。Cotter(2012)對澳大利亞145家大型上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS改善了分析師預(yù)測準(zhǔn)確度，但分析師預(yù)測準(zhǔn)確度的提升主要是其自身適應(yīng)IFRS的結(jié)果，并不是由于上市公司會計(jì)信息披露的改善。

　　(二)對資本市場的其他影響

　　1.對上市公司高管薪酬的影響。Ozkan(2012)的實(shí)證分析表明，歐洲大陸采用 IFRS后會計(jì)盈余質(zhì)量和會計(jì)信息可比性提高，有利于高管薪酬合約的執(zhí)行。Wu and Zhang(2010)的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用IFRS后，隨著會計(jì)信息可比性增強(qiáng)，歐洲大陸上市公司在評價(jià)公司CEO的工作業(yè)績時(shí)更注重分析國外競爭對手的會計(jì)信息;在競爭更加激烈的行業(yè)或者國內(nèi)外公司處于高度關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)體時(shí)，上述實(shí)證結(jié)果更加顯著。Hou，Jin and Wang(2014)對中國上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則實(shí)施后，高管薪酬對會計(jì)業(yè)績的敏感性提高，高管薪酬更依賴于會計(jì)信息。

　　2.對上市公司信用評級的影響。Wu and Zhang(2009)對采用IFRS或美國GAAP后，穆迪信用評級與上市公司的會計(jì)舞弊行為(Accounting Default)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，自愿采用IFRS或美國GAAP，公司的信用評級對會計(jì)舞弊情況更敏感;而對于強(qiáng)制執(zhí)行IFRS的公司，只有當(dāng)法律監(jiān)管嚴(yán)格時(shí)檢驗(yàn)結(jié)果才顯著。Ann(2013)的研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS改善了上市公司信息透明度和可信性，降低了美國投資者的信息成本與風(fēng)險(xiǎn)，使得在美國上市的外國公司的信用評級明顯提升，尤其是所在國原有會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS差別明顯或者所在國法律監(jiān)管松懈、投資者保護(hù)不到位的公司。

　　3.對外商投資的影響。Chen(2011)對OECD的30個(gè)成員國的實(shí)證檢驗(yàn)表明，采用IFRS有助于改善本國吸引外資的軟環(huán)境，降低外商的信息處理成本，從而促進(jìn)外商直接投資的增加;對于本國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS差異較大的國家，檢驗(yàn)結(jié)果更顯著。Tan(2011)的研究也表明，強(qiáng)制執(zhí)行IFRS有利于吸引國外投資者，尤其是所在國同樣執(zhí)行IFRS的外國投資者。Lawrence(2012)對124個(gè)國家1996年至2009年的面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，采用 IFRS有利于發(fā)展中國家吸引更多海外投資。

　　4.對資本市場反應(yīng)的影響。Christensen(2013)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用 IFRS后增加市場流動性的效果只在歐盟內(nèi)五個(gè)對會計(jì)信息披露監(jiān)管進(jìn)行了根本性改革的國家才檢驗(yàn)顯著，對于其他法制監(jiān)管嚴(yán)格但未發(fā)生根本性改革的國家則檢驗(yàn)不顯著。研究認(rèn)為，影響市場流動性的是會計(jì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制，而非會計(jì)準(zhǔn)則本身。Annita(2012)對全球資本市場的研究發(fā)現(xiàn)，在法制監(jiān)管嚴(yán)格且當(dāng)?shù)谿AAP與IFRS的差異較大的國家，采用IFRS增加了機(jī)構(gòu)投資者持股比例，且增加持股比例的主要是受益于高質(zhì)量會計(jì)信息的機(jī)構(gòu)投資者。

　　5.對審計(jì)收費(fèi)的影響。Kim(2012)對歐盟國家的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制采用IFRS會導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)降低，在法制健全的國家，審計(jì)費(fèi)的降低更明顯。審計(jì)費(fèi)的變化受審計(jì)復(fù)雜性和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，采用IFRS后，增加的審計(jì)復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)上升，但財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改善則導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)減少，總體而言，采用 IFRS會減少審計(jì)費(fèi)。Emmanuel(2013)對澳大利亞的研究發(fā)現(xiàn)，在采用IFRS的過渡期，審計(jì)費(fèi)額外增加8%，而且小型公司審計(jì)費(fèi)增加的幅度更大;審計(jì)復(fù)雜性越高的公司，向IFRS轉(zhuǎn)換的成本越高。

　　6.對上市公司市場表現(xiàn)的影響。Christensen(2007)的研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS后英國上市公司不論是短期的市場反應(yīng)還是長期的權(quán)益成本變動都不一致，強(qiáng)制采用IFRS不能讓所有上市公司得益。Chen(2013)以 ROA(資產(chǎn)收益率)代表投資效率，對歐洲17國強(qiáng)制采用IFRS的上市公司研究發(fā)現(xiàn)，采用IFRS對資產(chǎn)收益率的增加有明顯促進(jìn)作用，且信息披露的改善使上市公司的投資更具有價(jià)值相關(guān)性，但上述研究結(jié)果受所在國的法律環(huán)境、同業(yè)競爭和產(chǎn)業(yè)競爭力的影響。

　　五、啟示

　　根據(jù)上述研究結(jié)果，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是漸進(jìn)、曲折的復(fù)雜過程，要建立一套全球通用的國際商業(yè)語言，使全球經(jīng)濟(jì)從中受益，需特別注意幾個(gè)問題：

　　第一，IFRS與GAAP之間的協(xié)調(diào)對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同有關(guān)鍵性影響。IFRS與GAAP之間的博弈直接決定未來國際會計(jì)準(zhǔn)則的走向。鑒于IFRS是原則導(dǎo)向，而美國GAAP是目標(biāo)導(dǎo)向，兩套會計(jì)準(zhǔn)則體系難以直接融合，逐步實(shí)現(xiàn)相互認(rèn)可是比較現(xiàn)實(shí)和可行的途徑。

　　第二，會計(jì)準(zhǔn)則制定要重視準(zhǔn)則執(zhí)行者及會計(jì)信息使用者的需求。研究表明，自愿采用IFRS的經(jīng)濟(jì)效果總體上優(yōu)于強(qiáng)制采用IFRS。高質(zhì)量的會計(jì)信息，配以良好的信息傳遞機(jī)制，才符合決策有用性要求。IASB在制定IFRS過程中，要充分考慮管理層動機(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，注重降低準(zhǔn)則的應(yīng)用成本，更加關(guān)注準(zhǔn)則制定或修訂對資本市場和上市公司的影響，使會計(jì)準(zhǔn)則更具可執(zhí)行性，增強(qiáng)上市公司采用IFRS的主動性和積極性。

　　第三，在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，各國和地區(qū)要建立有效的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。IFRS主要是基于發(fā)達(dá)國家強(qiáng)式有效資本市場背景制定的，各國尤其是發(fā)展中國家在執(zhí)行IFRS 的過程中，必須結(jié)合自身的制度背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度建立有效的執(zhí)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)IFRS的本土化，使會計(jì)準(zhǔn)則趨同取得預(yù)期效果。同時(shí)，要營造良好的制度環(huán)境，加大對財(cái)務(wù)舞弊等違規(guī)行為的監(jiān)督和懲處力度。

　　第四，我國應(yīng)更積極參與IFRS的制定，在IASB發(fā)揮更大作用。我國雖然是IASB成員，但影響力遠(yuǎn)不及英國、澳大利亞、加拿大、美國、日本等發(fā)達(dá)國家。我國企業(yè)及會計(jì)界人士極少就會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿向IASB反饋意見，導(dǎo)致我國在IFRS制定過程的話語權(quán)不大，直接影響到我國的經(jīng)濟(jì)利益和國際競爭力。因此，我國應(yīng)由被動接受轉(zhuǎn)為主動參與，積極參與未來國際會計(jì)規(guī)則的制定，使IFRS更符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)主體實(shí)際情況，降低我國向IFRS趨同的成本。● 　　【主要參考文獻(xiàn)】

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