【摘要】網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣的發(fā)展，使審計(jì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此要完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)工作，必須要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，積極探索審計(jì)方法的創(chuàng)新，培養(yǎng)一支適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的審計(jì)隊(duì)伍。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制

　　現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)不僅要利用計(jì)算機(jī)作為其審計(jì)手段，還要把計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作為其審計(jì)的對(duì)象。同手工系統(tǒng)相比，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在信息處理流程、內(nèi)部控制、信息存儲(chǔ)介質(zhì)和存取方式等均發(fā)生了很大變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)線索、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)方法、審計(jì)人員的素質(zhì)等多方面都產(chǎn)生了影響。

　　因此，重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，是促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善管理，減少損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益亟待解決的重大課題。

　　一、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的主要變化

　　當(dāng)會(huì)計(jì)信息處理方式由手工向計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)處理轉(zhuǎn)變后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變。

　　(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中嚴(yán)格的輸入制度在現(xiàn)有電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中逐漸消失

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過憑證格式和傳遞程序的設(shè)計(jì)，在輸入過程中具有很強(qiáng)的控制功能。一旦發(fā)生錯(cuò)弊，可以通過憑證追查線索。而電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，特別聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)操作系統(tǒng)，終端操作者直接將業(yè)務(wù)內(nèi)容輸入主機(jī)，只留下肉眼無法識(shí)別的電子線索，如果沒有適當(dāng)?shù)目刂坪褪跈?quán)，錯(cuò)弊會(huì)計(jì)信息就可進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部。

　　(二)傳統(tǒng)的分工功能已無法適應(yīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部牽制的需要

　　如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，總賬與明細(xì)賬記錄工作應(yīng)分工進(jìn)行，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些記錄工作都由計(jì)算機(jī)所完成。又如啟動(dòng)、批準(zhǔn)、處理采購訂單、收到發(fā)票后登記入賬、自動(dòng)打印付款憑證和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)主要流程都可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。所以在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職責(zé)分工上，應(yīng)有不同的控制設(shè)計(jì)。例如設(shè)置不同的管理員權(quán)限，檢測(cè)本權(quán)限內(nèi)流程的輸入、處理和輸出，根據(jù)各子系統(tǒng)建立不同的儲(chǔ)存媒介等。

　　(三)實(shí)行交易授權(quán)執(zhí)行

　　授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

　　(四)電子數(shù)據(jù)信息容易丟失、盜竊和被篡改

　　這些肉眼無法識(shí)別的以電磁介質(zhì)為載體的數(shù)據(jù)在受熱、受潮或強(qiáng)電磁場(chǎng)下都會(huì)被損壞。除此以外，如無安全的防范措施，還可能面臨舞弊人員非法進(jìn)入系統(tǒng)，篡改或拷貝信息且不容易被發(fā)現(xiàn)。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息化系統(tǒng)的控制環(huán)境要求較高

　　由于存在于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開展專門的評(píng)審。電算化系統(tǒng)不同于人腦，其按照一定的模式設(shè)定的程序，很容易在實(shí)踐過程中發(fā)生漏洞。因此，審計(jì)人員必須對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行有效的評(píng)估，以確定電算化系統(tǒng)總體控制中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

　　由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(一)對(duì)審計(jì)線索的影響

　　審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說是極為重要的，審計(jì)過程中審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收集審計(jì)證據(jù)的。在手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，存在著大量的肉眼可見的審計(jì)線索。而在電算化審計(jì)中，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無紙化交易,所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化，審計(jì)線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中所有的線索全部由計(jì)算機(jī)處理，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代方式，從客觀上促使審計(jì)方式向電算化轉(zhuǎn)變。

　　(二)對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

　　由于電算化系統(tǒng)下的審計(jì)與傳統(tǒng)模式相比，工作的內(nèi)容、對(duì)象、手段都發(fā)生了深刻的變化，因此傳統(tǒng)審計(jì)模式中的方法和程序也就很難移植到電子系統(tǒng)下。2006年，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，從根本上實(shí)現(xiàn)與國際接軌。但是，上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)擬定的內(nèi)容。因此審計(jì)單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。

　　(三)對(duì)審計(jì)方法的影響

　　傳統(tǒng)模式下審計(jì)主要采用核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等多種方式，而這些方式在電算化系統(tǒng)下有些將會(huì)失去效果。因此，在電子系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，即電算化系統(tǒng)的可靠性。同時(shí)，對(duì)于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤，必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核。只有正確的會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能夠得到正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　(四)對(duì)審計(jì)人員的影響

　　由于審計(jì)線索的改變，無法實(shí)施跟蹤審計(jì);內(nèi)控制度的變化，審計(jì)人員可能由于不懂電算系統(tǒng)的特點(diǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)控制度;審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作。這就要求審計(jì)人員應(yīng)具備以下素質(zhì)：一是掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技能。二是拓寬知識(shí)面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)技能。三是掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)。

　　三、完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

　　在我國，會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)工作仍處于探索階段，沒有一套成型的專業(yè)規(guī)范，沒有形成一支能夠全面開展電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍，已經(jīng)危及到了審計(jì)行業(yè)的生存，現(xiàn)提出以下建議來完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)工作。

　　(一)轉(zhuǎn)變審計(jì)的觀念

　　觀念也就是認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)決定行為。內(nèi)部審計(jì)除了查錯(cuò)糾弊外，更重要的是要找到工作中的漏洞從而促使相關(guān)人員改進(jìn)流程。要從全局的觀念來進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)會(huì)計(jì)電子系統(tǒng)的查漏補(bǔ)缺，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營的其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。審計(jì)的任務(wù)就是去建立和完善制度，以制度來約束企業(yè)的管理者和各個(gè)崗位。

　　(二)建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

　　會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和會(huì)計(jì)記錄與信息的可靠性，這既是手工會(huì)計(jì)又是電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　1.資產(chǎn)安全性。會(huì)計(jì)控制是為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失所采取的措施。資產(chǎn)安全性的會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制一般可分為貨幣資金控制、存貨控制、債權(quán)控制、固定資產(chǎn)控制。這類控制包括實(shí)物控制和相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的控制，后者涉及到電算化會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性。

　　2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性。要確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會(huì)計(jì)信息(包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等)是準(zhǔn)確和完整的，應(yīng)當(dāng)采取如下的控制：會(huì)計(jì)軟件正式啟用前(包括對(duì)在用會(huì)計(jì)軟件修改后再啟用)的評(píng)審和批準(zhǔn)控制;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入控制、處理控制和輸出控制;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存取控制;電子會(huì)計(jì)檔案(包括磁盤數(shù)據(jù)文件、會(huì)計(jì)軟件及有關(guān)的資料)保護(hù)控制。

　　3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全性。計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和機(jī)房管理的安全措施，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的有關(guān)人員的職能分工措施，以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的通訊安全措施這三種控制措施是確保電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全的基本前提。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性也涉及系統(tǒng)軟件、會(huì)計(jì)軟件以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)。

　　4.合理性。這是指會(huì)計(jì)控制的有效性和效益性。

　　5.系統(tǒng)外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的監(jiān)督計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的機(jī)制，啟用新系統(tǒng)實(shí)行外部評(píng)審和批準(zhǔn)。

　　通常審計(jì)人員可根據(jù)上述五要素來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)際上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是由一些評(píng)價(jià)準(zhǔn)則及其度量指標(biāo)組成的。不同時(shí)期的不同企業(yè)有特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，以此適應(yīng)各類企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

　　(三)積極探索審計(jì)方法的創(chuàng)新

　　國家審計(jì)總署推行的“金審工程”，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合信息化技術(shù)后需要達(dá)到的目標(biāo)。特別是在信息技術(shù)滲透到企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)后，給審計(jì)的方法創(chuàng)新提供了可能，要充分運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法、會(huì)計(jì)方法、控制方法等多學(xué)科來交叉進(jìn)行，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的目的。

　　(四)培養(yǎng)適應(yīng)電算化環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍

　　目前審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行的計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。審計(jì)部門應(yīng)該通過內(nèi)部交流，外部培訓(xùn)，采取引進(jìn)來和走出去的方式，通過多種途徑，提高對(duì)信息技術(shù)的認(rèn)識(shí)，加深對(duì)審計(jì)的理解�？傊�，只有具有專業(yè)素質(zhì)和多學(xué)科背景的人才，才能真正做好審計(jì)工作。

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