一、知識經(jīng)濟的內(nèi)涵和特征

　　1996年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中首次正式使用了“知識經(jīng)濟”這個概念，并給出了明確的定義，即“建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”。知識經(jīng)濟是建立在高科技基礎(chǔ)之上的，是現(xiàn)代科技革命對經(jīng)濟發(fā)生深刻影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟形態(tài)，知識經(jīng)濟通過高技術(shù)科學(xué)、合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)尚未利用的自然資源取代已近耗竭的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)逐步取代勞動密集型產(chǎn)業(yè)，成為創(chuàng)造社會物質(zhì)財富的主要形式，實現(xiàn)低耗高效和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　它有以下顯著的特征：

　　1、人或人力資本是知識經(jīng)濟的第一資源。人才是知識最重要的載體，沒有人才就無所謂知識，以知識為基礎(chǔ)發(fā)展經(jīng)濟也無從談起。一個國家、民族只有擁有大量的創(chuàng)新人才，才具備發(fā)展知識經(jīng)濟的最基本條件。

　　2、知識成為發(fā)展經(jīng)濟的資本，富含知識的軟產(chǎn)品比例大大增加。在企業(yè)總資產(chǎn)中，包括商譽、專利、商標(biāo)權(quán)等在內(nèi)的無形資產(chǎn)所占的比例將大大增加。例如，當(dāng)今世界電腦軟件之王比爾•蓋茨的產(chǎn)品主要是包含在軟盤、光盤中的知識，其中的物質(zhì)成分相對來說幾乎為零。傳統(tǒng)的制造業(yè)也由于管理知識、科學(xué)技術(shù)的投入增多而更加“軟化”。知識密集型產(chǎn)業(yè)成為創(chuàng)造社會財富的主要形式。

　　3、知識經(jīng)濟是以高科技產(chǎn)業(yè)為第一支柱的經(jīng)濟。其中，現(xiàn)代電子信息技術(shù)是當(dāng)今世界高科技的主導(dǎo)和靈魂，沒有微電子、光纖衛(wèi)星通訊等信息科學(xué)技術(shù)知識，就不可能有現(xiàn)代意義上的知識經(jīng)濟，開發(fā)信息資源、建立信息產(chǎn)業(yè)、發(fā)展信息經(jīng)濟系統(tǒng)是知識經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標(biāo)志。

　　4、知識生產(chǎn)率取代勞動生產(chǎn)率，成為衡量效率的新標(biāo)準(zhǔn)。新的更高勞動生產(chǎn)率將不在于簡單的資本增加和勞動力的量的投入，而是越來越依賴于高科技為基礎(chǔ)的知識信息在生產(chǎn)中的運用。知識經(jīng)濟時代的關(guān)鍵是知識的生產(chǎn)率，即生產(chǎn)知識并把它轉(zhuǎn)化為技術(shù)和產(chǎn)品的效率。

　　5、知識經(jīng)濟極大地促進了人類思想文化的發(fā)展。人類社會的每場變革首先都是思維方式的變革，而這種變革又是由科學(xué)技術(shù)的進步所帶來的生產(chǎn)方式的變革引起的。

　　二、知識經(jīng)濟對會計理論影響

　　(一)對會計確認和計量理論的影響

　　傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設(shè)，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標(biāo)準(zhǔn)，在計量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎(chǔ)之上。知識經(jīng)濟條件下，知識和智力的重要作用要求我們加強對智力資本和人才智力資源確認和計量的研究，這勢必對現(xiàn)有的會計確認和計量理論產(chǎn)生重大影響。

　　(二)知識經(jīng)濟對會計核算原則的沖擊

　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　在知識經(jīng)濟條件下，權(quán)貴發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣，在知識經(jīng)濟時代，權(quán)貴發(fā)生制也不會消失，而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟會計模式中。

　　2、歷史成本的局限性

　　(1)科技的進步，生產(chǎn)效率的提高，資產(chǎn)無形損耗的加大，以歷史成本為計價基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表揭示的企業(yè)財務(wù)狀況便嚴重失真，進而影響企業(yè)經(jīng)營成果信息的質(zhì)量。

　　(2)知識經(jīng)濟是智力支撐型經(jīng)濟，但許多與知識相關(guān)，沒有實物形態(tài)，卻能給企業(yè)帶來未來超額利益的軟資產(chǎn)，如人力資源，卻沒能在會計報表中加以揭示和披露。因此，歷史成本計價原則和其他計價原則應(yīng)該同時存在于知識經(jīng)濟的會計模式中。

　　3、收入確認原則

　　傳統(tǒng)的收入確認原則是營業(yè)收人或收入實現(xiàn)的確認原則。其弊端在于：收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集性產(chǎn)品，知識產(chǎn)品相對于勞動密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)整體評價。因而，在知識經(jīng)濟條件下，收入確認不僅應(yīng)包括營業(yè)收入的確認，還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認。

　　4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　在知識經(jīng)濟條件下，權(quán)貴發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣，在知識經(jīng)濟時代，權(quán)貴發(fā)生制也不會消失，而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟會計模式中。

　　5、充分披露原則。

　　充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會計報表、補充報表、附注，以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預(yù)測時，必須全面、正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會計下，由于受多種因素制約，充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟風(fēng)險的加劇，充分披露將成為未來會計最重要的原則之一。

　　目前知識經(jīng)濟只是初露端倪，其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問，為適應(yīng)這種變化，傳統(tǒng)的會計原則必須作相應(yīng)的更新與修正，雖然這種更新與修正會動搖傳統(tǒng)會計的理論基石，但從會計的發(fā)展來看，它是必要的和不可避免的。

　　(三)知識經(jīng)濟對會計恒等式的影響

　　傳統(tǒng)的會計恒等式為：“資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益”。新的會計恒等式應(yīng)當(dāng)改為：“資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)十剩余”。其中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟資源，包括實體資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán)。剩余則代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余，而與此相關(guān)的會計權(quán)益理論為“利益相關(guān)者合作理論”。

　　(四)知識經(jīng)濟對財務(wù)報告的影響

　　知識經(jīng)濟條件下，會計信息的披露將從原來單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。即企業(yè)不僅要披露財務(wù)信息，也要披露非財務(wù)信息;不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息;不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定性信息;不僅要披露歷史信息，還要更多地披露前瞻性信息和預(yù)測信息。此外，還有學(xué)者提出雙重報告的模式，即第一重報告企業(yè)的短期財務(wù)情況;第二重報告企業(yè)的長期營運能力，即主要報告企業(yè)無形資產(chǎn)的部分。

　　1、知識經(jīng)濟條件下，會計確認和計量呈現(xiàn)多樣化，會計核算的重心向知識資源等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，因而其會計報告的框架、要素將發(fā)生較大的變化。提供的信息既包括貨幣性信息也包含非貨幣性信息;既有歷史性信息也有前瞻性信息;同時，表外披露的信息將更加詳細和充分。

　　2、報送時間和傳送方式有顯著的變化。知識經(jīng)濟時代，會計報告的傳送方式有三種：(1)“企業(yè)→會計信息使用者”，即企業(yè)將會計報告用電子郵件的形式發(fā)往已知的、合同規(guī)定的或法律要求必須報送的信息使用者。(2)“企業(yè)←會計信息使用者”，信息使用者或潛在的信息使用者定期或不定期通過Internet訪問企業(yè)的網(wǎng)站以獲取相關(guān)的會計信息。(3)“企業(yè)→會計中心←信息使用者”，即企業(yè)將業(yè)務(wù)資料傳向會計中心，信息使用者訪問會計中心獲取所需的信息。與信息傳送的方式相適應(yīng)，會計報告的報送時間將采取定期和實時報告相結(jié)合的方式。信息使用者通過實時和定期報告，選取自己所需的信息進行信息的重組和分析，使用會計信息更具有相關(guān)性和明晰性。

　　三、知識經(jīng)濟對會計實務(wù)的影響

　　(一)會計工作重點的轉(zhuǎn)移

　　傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息。這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復(fù)的日常會計事務(wù)中解脫出來，將其工作重點轉(zhuǎn)移到參與預(yù)測、決策和經(jīng)營分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會計工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用。

　　(二)會計電算化從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展

　　展望未來，隨著知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化將逐步由單純的會計核算向管理會計應(yīng)用方向發(fā)展。

　　一個完整的會計信息系統(tǒng)包括財務(wù)會計和管理會計兩部分。目前我國的電算化會計系統(tǒng)主要應(yīng)用于財務(wù)會計核算。管理會計所采用的數(shù)據(jù)體系與財務(wù)會計基本相同，但由于其目的更側(cè)重為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，因此其處理方法與財務(wù)會計有所不同。與財務(wù)會計相比，管理會計使用了更多的數(shù)學(xué)模型和方法。專家系統(tǒng)在預(yù)測、分析、決策工作中的應(yīng)用是今后會計電算化發(fā)展的方向這一。各種類型的專家系統(tǒng)可望為會計人員和管理人員提供諸如會計工作法律法規(guī)咨詢、成本分析與控制、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場分析與營銷策略等多方面的幫助。

　　(三)會計核算方法的選擇更加強調(diào)科學(xué)性和合理性

　　由于手段和工具的局限，傳統(tǒng)會計在確定會計核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)時，在科學(xué)性和可操作性之間更多的注重可操作性。如債券攤銷方法，雖然實際利率法比直線法更科學(xué)，便后者更為簡便，因而實務(wù)中一般選擇直線法。隨著計算機的廣泛應(yīng)用和會計信息系統(tǒng)的不斷完善，計算的繁簡程度已不再成為評價一個會計方法是否應(yīng)該采用的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)性和合理性成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。

　　(四)會計信息時效性和多樣性的增強

　　及時、準(zhǔn)確、完整地提供會計信息，以便作出相應(yīng)的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代會計的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代會計的職責(zé)之所在。隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，很多在手工條件下很難或者無法及時提供甚至無法提供的信息，都可以及時提供。比如，只要增加特定的程序，企業(yè)可以同時編制出以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表;對于目前比較復(fù)雜的物價變動條件下的會計信息，提供起來也將極為方便。

　　(五)會計組織的弱化和內(nèi)部審計機構(gòu)的加強

　　隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的普及和應(yīng)用技術(shù)的提高，目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務(wù)人員直接輸入，并由計算機自動處理，這將大大提高會計核算工作效率，節(jié)省核算時間，減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時，利用計算機技術(shù)進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此，為減少各種弊端，會計的內(nèi)部控制制度將發(fā)生根本性的變化，內(nèi)部審計機構(gòu)將得到加強，內(nèi)部審計工作顯得更加重要。

　　(六)對國際會計準(zhǔn)則的需要更為迫切

　　前面講到，知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一，就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準(zhǔn)則和制度的不一致，不利于會計信息的交流和溝通，與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的，從一定意義上說是阻礙了經(jīng)濟全球一體化的進程。這在客觀上要求國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。目前雖然國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)已在著手制定國際會計準(zhǔn)則，但無論從規(guī)范強度還是從規(guī)范范圍，都是不夠的，亟待進一步加強。

　　四、會計如何迎接知識經(jīng)濟的浪潮

　　(一)加強人力資源會計的研究

　　傳統(tǒng)會計模式下，企業(yè)根本不需要在會計系統(tǒng)和財務(wù)報表中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費用處理。應(yīng)當(dāng)說，知識經(jīng)濟時代的到來，為人力資源會計的研究與應(yīng)用提供了新的契機，人力資源會計有可能出現(xiàn)新的突破：其一，智力密集型行業(yè)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司、研究機構(gòu)等將可能率先啟動人力資源會計程序，使其真正進入實踐。其二，人力資源是企業(yè)必不可少的無形資產(chǎn)的觀念將得到共識，“人力資產(chǎn)”帳戶的設(shè)置從無到有，逐漸普遍起來，而且將成為企業(yè)投資人和會計信息使用者最關(guān)注的一個帳戶。其三，人力資源的成本的確認和計量程序?qū)⑷找嫫毡榈牡玫綉?yīng)用，人力資源的攤銷成本也會進入企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成之中，并且其所占比例也會逐漸提高。其四，人力資源價值的評價將會成為企業(yè)價值評價的重要指標(biāo)，人力資源價值管理將正式進入企業(yè)財務(wù)管理體系。

　　(二)加強無形資產(chǎn)會計的研究

　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重會越來越大，甚至在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。傳統(tǒng)上，在會計系統(tǒng)中入帳確認的無形資產(chǎn)有兩種類型，一是外購的無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往不作為資產(chǎn)在帳面上反映;二是特定類型的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、外購商譽等，而像商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)通常不做反映。這樣的處理模式帶來的問題是：一方面企業(yè)帳面上的無形資產(chǎn)并不是企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的價值不能得到全面的體現(xiàn)，不利于衡量企業(yè)的價值;另一方面在財務(wù)報表中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細項目，不利于投資人了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及在無形資產(chǎn)方面的科研投入與技術(shù)含量的高低。而在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)都應(yīng)正式納入會計系統(tǒng)進行管理和核算，尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)將會納入正式財務(wù)報表，特別是對于企業(yè)在研究與開發(fā)方面的支出有可能形成無形資產(chǎn)的項目，將會在財務(wù)報表中作出適當(dāng)反映，使投資人充分掌握和了解企業(yè)研究與開發(fā)活動的可能效果。

　　(三)加強研究與開發(fā)會計的研究

　　由于研究與開發(fā)活動在經(jīng)濟增長中具有越來越大的貢獻，有遠見的國家特別是企業(yè)用于研究與開發(fā)方面的投資越來越多。研究與開發(fā)費用是資本化還是費用化，采取不同的做法都會對企業(yè)的資產(chǎn)價值、損益計算以及對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響。目前國際會計準(zhǔn)則實際上是以費用化的方法作為基準(zhǔn)處理方法，只有對一個項目的開發(fā)費用在符合特定條件時，才能確認為資產(chǎn)。采用費用化為主的會計方法對企業(yè)來說有利，它可以促進企業(yè)用于研究的投資及時收回，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但這種做法卻有可能引起各期損益的不均衡，不利于正確衡量企業(yè)的業(yè)績。因此，可以把開發(fā)費用資本化的條件適當(dāng)放寬，使更多的費用可以確認為資產(chǎn)。除此之外，研究與開發(fā)費用預(yù)算應(yīng)納入財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，并加強對研究與開發(fā)支出的分析與評價，建立一系列分析評價指標(biāo)作為衡量企業(yè)績效與成長潛力的核心指標(biāo)。

　　(四)會計人才的知識結(jié)構(gòu)多元化

　　在經(jīng)濟運行的過程中，會計負有對經(jīng)濟要素進行分類、記錄、計量、計算和報告的責(zé)任。會計系統(tǒng)的運行過程必須與經(jīng)濟運行主體的全過程相適應(yīng)，只有如此，才能提供準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息。因此，會計人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過程和工藝。而知識經(jīng)濟形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過程與工藝，與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜化。會計人員如果僅僅具有財務(wù)會計知識，顯然無法適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的需要。要成為一名合格的會計人才，就不僅要懂得專業(yè)知識和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識。

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