企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理所采取的一種手段,是企業(yè)有效管理體系中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。眾所周知,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是”產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企公開、管理科學(xué)，“而這四個(gè)方面都涉及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立。任何一個(gè)企業(yè)單位，不管其規(guī)模大小如何，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)如何，都應(yīng)根據(jù)各自的具體情況建立必要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。研究企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,對(duì)于改善我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完善企業(yè)治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益十分必要的,下面擬結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀談?wù)劰P者的看法。

　　一、 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

　　我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

　　(一)內(nèi)部控制力薄弱。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，無(wú)法最大限度地發(fā)揮人力資本在內(nèi)控執(zhí)行中的作用。因企業(yè)財(cái)務(wù)人員分工不清,會(huì)計(jì)混崗普遍存在,無(wú)法相互監(jiān)督和控制.

　　(二)財(cái)務(wù)控制制度不完善及執(zhí)行不力,企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)體系不健全。部分企業(yè)對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視,更多的是有章不循，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，給企業(yè)造成不必要的損失。

　　(三)人員素質(zhì)低，由此企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在漏洞，不能發(fā)揮效力。在職業(yè)道德、專業(yè)技能等方面未能達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求,缺乏必要的誠(chéng)信,信息失真，會(huì)計(jì)資料不實(shí)，偽造、變?cè)煸�始憑證現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)控制度很難充分發(fā)揮作用。

　　(四)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中普遍存在假帳泛濫，信息失真等現(xiàn)象，有的企業(yè)沒(méi)有必要的牽制手段，造成各職能部門自成體系，各自為政，管理混亂，內(nèi)部監(jiān)督不力，給財(cái)務(wù)監(jiān)督造成困難。

　　二、建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議

　　(一)建立良好的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)倫理環(huán)境。在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中實(shí)行監(jiān)督機(jī)制，即事前對(duì)于一般業(yè)務(wù)實(shí)行復(fù)核制，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽制;事后實(shí)行監(jiān)督。同時(shí)在工作中明確企業(yè)管理以財(cái)務(wù)為中心，樹立向管理以效益的思想。這樣才能在組織規(guī)劃方面進(jìn)行控制，建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)。

　　(二)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)要以企業(yè)調(diào)查為切口，了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、各部門的職責(zé)權(quán)限以及各級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)理念，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方式的前提。掌握和了解企業(yè)現(xiàn)狀與問(wèn)題，有針對(duì)性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)或完善。

　　(三)優(yōu)化整合，建立比較完整的控制系統(tǒng)。建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)體系。授權(quán)批準(zhǔn)其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是對(duì)**常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，其實(shí)效性較長(zhǎng);而特殊授權(quán)是對(duì)**物殊業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，其時(shí)效性短。不論采用哪種形成，企業(yè)都必須建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)體系。

　　(四)通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等**機(jī)構(gòu)來(lái)完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司等外部**機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　(五)建立完整科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)，實(shí)際上是對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的全面評(píng)價(jià)，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范或選擇其他合適的內(nèi)部控制框架在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完整科學(xué)的控制框架體系，作為管理層評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。

　　二、 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的的基本方法

　　(一)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;目前，一些企業(yè)將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應(yīng)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生了深刻變化，財(cái)務(wù)與審計(jì)計(jì)職責(zé)不明的弊病越來(lái)越明顯。因此，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)就顯得尤為必要。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立和一種活動(dòng)，它可以監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)內(nèi)審工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，以向管理當(dāng)局提出有益的建設(shè)性意見。

　　(二)制定嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供制度保障

　　新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，這為研究制定單位內(nèi)部牽制制度提供了法律依據(jù)。集團(tuán)企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，大量資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在所屬企業(yè)中運(yùn)行，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)監(jiān)控就必須制定并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，這有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，并履行嚴(yán)格的考核制度，依據(jù)失職程度進(jìn)行追查和懲罰�？�“問(wèn)”的制度化來(lái)保證“權(quán)責(zé)對(duì)等”。

　　(三)重塑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

　　1、建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡�，F(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融**機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來(lái)源。對(duì)于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)做來(lái)謀求生存。

　　2、建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。

　　4、加重制造虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，從而增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎持業(yè)，保持其持業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。

　　5、要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立統(tǒng)一高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著預(yù)防、監(jiān)測(cè)及校正的功能，實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正核算中存在的差錯(cuò)，提高企業(yè)管理效率和資金使用效率。從而避免錯(cuò)誤、災(zāi)害、事故、舞弊等發(fā)生,通過(guò)更正已檢測(cè)出的錯(cuò)誤,處置發(fā)生的舞弊行為，以及處理和補(bǔ)救已發(fā)生的災(zāi)害來(lái)減輕危害，使系統(tǒng)恢復(fù)正常。

　　6、加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員必須有專門的會(huì)計(jì)知識(shí)和取得會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書，幫能錄用上崗。要抓好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，通過(guò)實(shí)行在職會(huì)計(jì)人員輪訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，新制度，不斷更新觀念，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。要培養(yǎng)重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，特別應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，以提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。吸收借鑒國(guó)內(nèi)外最新的財(cái)務(wù)內(nèi)控理論，同時(shí)注意政府以法律或政策形式確定的規(guī)范對(duì)企業(yè)制度建設(shè)的推動(dòng)作用

　　總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息正確具有重要作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我們必須要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題博大精深，有很強(qiáng)的理論研究?jī)r(jià)值，更具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，必須確保制度安排的合理性，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各自的職責(zé)權(quán)限，只有這樣。企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中立于不敗之地，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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