1會計準則的概念及其基本理論

　　1.1會計準則的概念

　　完善后的我國企業(yè)會計準則體系將由1項基本準則、38項具體準則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則，第三層次為具體會計準則的應(yīng)用指南。

　　一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費用、收入、外幣折算等準則。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認和計量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量及保險合同等準則。

　　報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則，如財務(wù)報告的列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、資產(chǎn)負債表日后事項、分部報告、金融工具列報等準則。

　　新企業(yè)會計準則體系建立后，現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》將隨適用范圍的逐步擴大而將予以取消。

　　1.2會計準則的基本理論

　　新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應(yīng)有指南三個層次構(gòu)成：

　　1、基本準則�；�本會計準則的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會計準則應(yīng)在基本會計準則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務(wù)或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

　　(1)規(guī)定整個會計準則體系的目的。

　　(2)規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求。

　　(3)規(guī)范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。

　　2、具體會計準則。具體會計準則應(yīng)根據(jù)基本會計準則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理：

　　(1)一般業(yè)務(wù)處理準則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認與計量。

　　(2)特殊行業(yè)會計準則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)或事項的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等。

　　(3)特定業(yè)務(wù)準則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認與計量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

　　1.3新會計準則體系的特點分析

　　與舊會計準則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗，在內(nèi)容體系、會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，體現(xiàn)了“國際趨同”;還在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數(shù)會計人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

　　(一)新會計準則體系的“國際趨同”

　　趨同是大的方向，是大勢所趨。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，在內(nèi)容體系方面，新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。新的企業(yè)會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則、2個會計科目和會計報表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。

　　第二，在會計基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準則體系做了大膽的借鑒。

　　改進后的《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)。

　　(二)新會計準則體系的“中國特色”

　　新會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一個是關(guān)聯(lián)交易問題。國際會計準則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實。

　　第二個是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。新準則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準則形成了實質(zhì)性差異。

　　第三個是政府補助的會計處理問題。新準則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準則規(guī)定所有的補貼按收入處理。

　　2新會計準則的實施問題及影響

　　2.1新會計準則和新制度的實施問題

　　我國財政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次發(fā)布的會計準則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命?新會計準則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難?主要有以下幾個方面：

　　第一，新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

　　第二，新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)。

　　第三，新會計準則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高。

　　第四，會計準則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費與不足并存。

　　綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

　　2.2新會計準則體系的影響分析

　　2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

　　第一、新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。

　　第二、新會計準則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性。

　　第三、新會計準則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。

　　第四、新會計準則體系的建立，能促進財務(wù)信息披露更加透明。

　　總之，新會計準則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。

　　3實施新會計準則存在問題的解決對策

　　3.1完善新會計準則的各項配套

　　1、法律配套

　　我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。

　　2、準則與制度的配套

　　據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套不僅僅是發(fā)布足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。2006年8月發(fā)布的會計準則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。

　　3.2加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

　　1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　2、加強企業(yè)外部監(jiān)管。

　　3.3完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

　　1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

　　會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。

　　2、會計人員的職業(yè)道德教育

　　盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。

　　3.4做好新舊制度的銜接

　　股份有限公司于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》同時廢止。關(guān)于新舊會計制度的銜接，財政部以財會[2001]17號文件印發(fā)了《貫徹實施(企業(yè)會計制度)有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定況對有關(guān)銜接問題作了明確規(guī)定。

　　1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：：(1)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理;(2)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。

　　2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整;其后對投資收益的確認和投資帳面價值的調(diào)整等，應(yīng)按休業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

　　3、在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注申披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。

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