1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念及其基本理論

　　1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

　　完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。

　　一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量及保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則。

　　報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將隨適用范圍的逐步擴(kuò)大而將予以取消。

　　1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)有指南三個(gè)層次構(gòu)成：

　　1、基本準(zhǔn)則�；�本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的類別進(jìn)行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

　　(1)規(guī)定整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的。

　　(2)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　(3)規(guī)范會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告整體要求。

　　2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理：

　　(1)一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。

　　(2)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等。

　　(3)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項(xiàng)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。

　　1.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

　　與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)容體系、會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”;還在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國(guó)特色”，使之更符合我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

　　(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”

　　趨同是大的方向，是大勢(shì)所趨。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　第一，在內(nèi)容體系方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2個(gè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。

　　第二，在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做了大膽的借鑒。

　　改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。

　　(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　第一個(gè)是關(guān)聯(lián)交易問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國(guó)，我們不可能按照國(guó)際做法去做。如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。

　　第二個(gè)是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。

　　第三個(gè)是政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。

　　2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施問題及影響

　　2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新制度的實(shí)施問題

　　我國(guó)財(cái)政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難?主要有以下幾個(gè)方面：

　　第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

　　第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)。

　　第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高。

　　第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存。

　　綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

　　2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的影響分析

　　2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

　　第一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　第二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。

　　第三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。

　　第四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明。

　　總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實(shí)施，必將有效地規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　3實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問題的解決對(duì)策

　　3.1完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

　　1、法律配套

　　我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。

　　2、準(zhǔn)則與制度的配套

　　據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是發(fā)布足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。

　　3.2加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

　　1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管。

　　3.3完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

　　1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

　　會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。

　　2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

　　盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。

　　3.4做好新舊制度的銜接

　　股份有限公司于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。關(guān)于新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)文件印發(fā)了《貫徹實(shí)施(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定況對(duì)有關(guān)銜接問題作了明確規(guī)定。

　　1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除以下各項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：：(1)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理;(2)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。

　　2、對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整;其后對(duì)投資收益的確認(rèn)和投資帳面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按休業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注申披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。

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