摘要：管理會計是隨著科學技術的進步、社會經濟的發(fā)展和科學管理的滲透而逐漸形成的一門新型學科，它是指在任何經濟組織內，利用財務會計、統(tǒng)計和其他有關經濟信息為依據，運用特定的技術和方法為手段，搜集、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策、編制計劃、對經營業(yè)務進行控制、對經營業(yè)績進行考核和評價。本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經營管理應用中的主要內容與重要作用，重點提出了加強管理會計在商業(yè)銀行經營管理中的應用策略。

　　關鍵詞：管理會計;商業(yè)銀行;金融體制;新會計準則

　　長期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標,輕內部管理;重數量增長,輕質量增長,信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當配備。在面向市場,走向市場的背景下,全面引進和運用解析過去、控制現在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。同時隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高。學術界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現了質的轉變與飛躍，管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認同和應用。

　　從學科特性來看，現代管理會計是一門以現代管理科學為基礎的新興的綜合性交叉科學。(注意：不是以會計學為基礎)從工作特性來看，現代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)(配決策人員)，二是決策支持系統(tǒng)(配參謀人員)，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)(配執(zhí)行人員)。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。除此兩個被基本認可的特性外，管理會計還有一個特性：從管理會計的應用來看，管理會計具有企業(yè)化(個性化)和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會計的應用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此。

　　商業(yè)銀行經營的業(yè)務量應是銀行生息的資產總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務等。所以銀行的“產品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入。是由于經營貨幣這一特殊商品而產生的收入，銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中營業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務收入等。因此，影響商業(yè)銀行經營效益的主要因素是變動成本。由此可見，成本管理的重點是擴大存款規(guī)模，改善存款負債和其它負債的結果，提高資金運用的效益。同時，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內全部經營成果的重要財務指標，主要包括三部分：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額。利潤總額的計算方法如下：利潤總額：營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法，商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應為：利潤總額：營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本。

　　銀行是經營貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產品,產品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來源結構的變化,降低資金成本主要就是尋求負債的最佳結構,強調負債結構的同時,要將工作的重點放在負債和資產規(guī)模結構的動態(tài)平衡管理上,努力把負債結構調到最佳狀態(tài),使降低負債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項重要內容,實現成本領先戰(zhàn)略。

　　管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理,這是銀行經營管理方式的重大進步,也是對經營管理機制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運用現代管理原理和標準化技術，以責任成本管理為主線對銀行經營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調節(jié)與機會成本抉擇的現代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點。實行全面成本管理，開始由業(yè)務經營型轉向資源管理型，將會給工商銀行的成本管理乃至經營與發(fā)展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個部門轉向全行各部門，管理范圍由狹義轉向廣義，從而進一步推動全行全面抓效益，完善效益管理機制。二是管理重點由事后核算轉向源頭和事中調節(jié)，從而進一步推動全行經營管理方式變被動為主動，變靜態(tài)為動態(tài)。三是管理客體由單一的數額轉向責任與數額，從而推動全行管理機制的完善。

　　隨著外部競爭的日益加劇，商業(yè)銀行通過外延擴張型經營模式已難以取得經濟效益，商業(yè)銀行必須探索開展集約化經營，以促進經濟效益的提高。管理會計在業(yè)務體系上倡導實現垂直管理，強調建立一體化的責任中心，并建立成本控制的責任制.這有助于商業(yè)銀行在其內部降低成本、挖掘潛力.并實現集約化經營。投入使用現代管理會計，使成本核算的基礎進一步加強。能在編制綜合經營計劃解決了經濟增加值在部門、產品、客戶之間分解的基本參數中的內部資金轉移價格、風險計量及經濟資本分配的問題后，成本費用分攤就成為準確度量分行、部門業(yè)績，確定產品、客戶的贏利性貢獻度的重要工作。

　　業(yè)績考評方法可以采用以下三種方法:業(yè)績層次法、平衡卡評價法、對比法。

　　商業(yè)銀行只有建立一套科學合理的業(yè)績考評和激勵機制，對其經營業(yè)績進行考核并實行相應的獎懲，才能充分調動各部門和全體員工的積極性，促進商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會計體系中有一套進行業(yè)績考核的完整、科學的方法，為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據。

　　結合目前商業(yè)銀行的經營管理實際及未來發(fā)展的管理需要，下面就加強管理會計在商業(yè)銀行經營管理中的應用策略做些粗淺探討。

　　提供決策信息并不是決策本身，但是有關的管理會計人員和領導他們的財務主管通常會參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結合目前國內商業(yè)銀行組織架構實際，對于國有商業(yè)銀行的一級分行，可在財務部門設管理會計崗位(或由財務分析人員兼職)，承擔管理會計相關職能，管理會計人員直接對財務主管負責。財務主管根據管理會計人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設性建議和決策信息。管理會計在商業(yè)銀行中應用的前提條件就是建立責任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人，按照各自目標大小和責任層次高低劃分為若干個單位，把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位，這些責任單位就是責任中心。責任中心應對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。

　　支持加強企業(yè)應用管理會計的理論指導，給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持。為給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持，我們首先要在管理會計理論建設上很下工夫，要緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經濟體制的需要，對管理會計的理論結構，運用馬克思主義的立場觀點進行深人探討，為應用管理會計提供系統(tǒng)化、科學化的理論指導。

　　其次要借鑒英美等西方發(fā)達國家已有的成功經驗，吸收其有益的內容為我所用。西方的管理會計研究在這理論與實踐的結合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當中去，既使研究帶有很強的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學術界研究人員很難深入到企業(yè)中調查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當大的偏離。所以，我們的當務之急就是要建立由學術界和實務界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學術論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實務人員交流工作經驗的場所，以加強管理會計理論和方法研究。

　　此外，學術界應深入實際，努力增進對企業(yè)管理會計實際的了解，進行管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會計工作的實踐，以及幫助解決其在推廣應用過程中的具體問題。

　　隨著經濟的發(fā)展，社會的進步，管理會計本身也在不斷變化，管理會計已經發(fā)展成為一門綜合性的管理科學，涉及的內容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質、果斷的應變能力、較強的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級領導既要認識推廣應用管理會計的必要性和迫切性，同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才。加強會計人員的繼續(xù)教育，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁，提高管理會計人員的綜合素質，培養(yǎng)一批掌握現代商業(yè)銀行管理科學的基本識，熟悉國內外銀行的各項業(yè)務的優(yōu)秀人才，是管理會計能夠順利實行的關鍵。

　　獲取信息需要付出成本。如果對信息的質量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因為企圖減少信息獲取成本，則可能難以保證信息質量，甚至增加信息無效所造成的損失。因此，企業(yè)管理者必須對會計信息系統(tǒng)給予充分的重視。

　　會計需要的數據主要來源于會計信息系統(tǒng)，通過對會計數據的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會計基礎信息系統(tǒng)，為業(yè)務決策提供完整準確的各類數據。管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務控制系統(tǒng)、責任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等。

　　同時隨著電子信息技術的飛速發(fā)展,會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內的總、分支機構中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過網絡傳輸,銀行的不同分支機構被聯為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務管理系統(tǒng)。

　　這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權人、管理部門和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管,并按照“物質上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。建立這樣一套完整的各個責任中心執(zhí)行責任預算和核算情況的金融信息系統(tǒng)。必將是商業(yè)銀行控制業(yè)務經濟活動的一個重要手段。

　　西方發(fā)達國家都設有管理會計師協會，這些組織推進了管理會計的發(fā)展，加強了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方先進經驗成立管理會計協會，建立管理會計師考評制度，讓一些具備較高理論水平，又有實踐經驗的人員參加考評，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應用管理會計創(chuàng)造良好的條件。

　　總之，管理會計在吸收現代管理科學和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到商業(yè)銀行經營管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細分市場的投人產出進行成本控制，落實責任成本，而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎上的經濟核算。中國加入世界貿易組織后，外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行，使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機遇，又面臨著嚴峻的風險和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機構進人中國市場所產生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競爭，在保證安全和適度流動的前提下，最終實現自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經營機制的同時，管理會計必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。

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