摘要：管理會計是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，運(yùn)用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策、編制計劃、對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核和評價。本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點(diǎn)提出了加強(qiáng)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略。

　　關(guān)鍵詞：管理會計;商業(yè)銀行;金融體制;新會計準(zhǔn)則

　　長期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo),輕內(nèi)部管理;重數(shù)量增長,輕質(zhì)量增長,信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費(fèi)用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當(dāng)配備。在面向市場,走向市場的背景下,全面引進(jìn)和運(yùn)用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。同時隨著我國金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會計的作用日益提高。學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認(rèn)同和應(yīng)用。

　　從學(xué)科特性來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉科學(xué)。(注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ))從工作特性來看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)(配決策人員)，二是決策支持系統(tǒng)(配參謀人員)，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)(配執(zhí)行人員)。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。除此兩個被基本認(rèn)可的特性外，管理會計還有一個特性：從管理會計的應(yīng)用來看，管理會計具有企業(yè)化(個性化)和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會計的應(yīng)用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此。

　　商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準(zhǔn)備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等。所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入。是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中營業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動成本。由此可見，成本管理的重點(diǎn)是擴(kuò)大存款規(guī)模，改善存款負(fù)債和其它負(fù)債的結(jié)果，提高資金運(yùn)用的效益。同時，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財務(wù)指標(biāo)，主要包括三部分：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額。利潤總額的計算方法如下：利潤總額：營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法，商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應(yīng)為：利潤總額：營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本。

　　銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來源結(jié)構(gòu)的變化,降低資金成本主要就是尋求負(fù)債的最佳結(jié)構(gòu),強(qiáng)調(diào)負(fù)債結(jié)構(gòu)的同時,要將工作的重點(diǎn)放在負(fù)債和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的動態(tài)平衡管理上,努力把負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)到最佳狀態(tài),使降低負(fù)債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項重要內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

　　管理會計運(yùn)用的重要方面就是引入全面成本管理,這是銀行經(jīng)營管理方式的重大進(jìn)步,也是對經(jīng)營管理機(jī)制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運(yùn)用現(xiàn)代管理原理和標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，以責(zé)任成本管理為主線對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實(shí)行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點(diǎn)。實(shí)行全面成本管理，開始由業(yè)務(wù)經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型，將會給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門，管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義，從而進(jìn)一步推動全行全面抓效益，完善效益管理機(jī)制。二是管理重點(diǎn)由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)，從而進(jìn)一步推動全行經(jīng)營管理方式變被動為主動，變靜態(tài)為動態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與數(shù)額，從而推動全行管理機(jī)制的完善。

　　隨著外部競爭的日益加劇，商業(yè)銀行通過外延擴(kuò)張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟(jì)效益，商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會計在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)垂直管理，強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心，并建立成本控制的責(zé)任制.這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力.并實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營。投入使用現(xiàn)代管理會計，使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)。能在編制綜合經(jīng)營計劃解決了經(jīng)濟(jì)增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、風(fēng)險計量及經(jīng)濟(jì)資本分配的問題后，成本費(fèi)用分?jǐn)偩统蔀闇?zhǔn)確度量分行、部門業(yè)績，確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻(xiàn)度的重要工作。

　　業(yè)績考評方法可以采用以下三種方法:業(yè)績層次法、平衡卡評價法、對比法。

　　商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的業(yè)績考評和激勵機(jī)制，對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核并實(shí)行相應(yīng)的獎懲，才能充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會計體系中有一套進(jìn)行業(yè)績考核的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)。

　　結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實(shí)際及未來發(fā)展的管理需要，下面就加強(qiáng)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討。

　　提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會計人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財務(wù)主管通常會參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實(shí)際，對于國有商業(yè)銀行的一級分行，可在財務(wù)部門設(shè)管理會計崗位(或由財務(wù)分析人員兼職)，承擔(dān)管理會計相關(guān)職能，管理會計人員直接對財務(wù)主管負(fù)責(zé)。財務(wù)主管根據(jù)管理會計人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息。管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責(zé)任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人，按照各自目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低劃分為若干個單位，把責(zé)任單位視同相對獨(dú)立、自負(fù)盈虧的核算單位，這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心。責(zé)任中心應(yīng)對其所控制的收入、成本、費(fèi)用、利潤等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。

　　支持加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用管理會計的理論指導(dǎo)，給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強(qiáng)有力的理論支持。為給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強(qiáng)有力的理論支持，我們首先要在管理會計理論建設(shè)上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國改革開放的實(shí)際，并考慮建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，對管理會計的理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用馬克思主義的立場觀點(diǎn)進(jìn)行深人探討，為應(yīng)用管理會計提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)。

　　其次要借鑒英美等西方發(fā)達(dá)國家已有的成功經(jīng)驗(yàn)，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。西方的管理會計研究在這理論與實(shí)踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既使研究帶有很強(qiáng)的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以，我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學(xué)術(shù)論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場所，以加強(qiáng)管理會計理論和方法研究。

　　此外，學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實(shí)際，努力增進(jìn)對企業(yè)管理會計實(shí)際的了解，進(jìn)行管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會計工作的實(shí)踐，以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，管理會計本身也在不斷變化，管理會計已經(jīng)發(fā)展成為一門綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級領(lǐng)導(dǎo)既要認(rèn)識推廣應(yīng)用管理會計的必要性和迫切性，同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才。加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，才能架起一座管理會計理論與實(shí)踐的橋梁，提高管理會計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識，熟悉國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才，是管理會計能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。

　　獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因?yàn)槠髨D減少信息獲取成本，則可能難以保證信息質(zhì)量，甚至增加信息無效所造成的損失。因此，企業(yè)管理者必須對會計信息系統(tǒng)給予充分的重視。

　　會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)，通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類數(shù)據(jù)。管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等。

　　同時隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸,銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。

　　這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管,并按照“物質(zhì)上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。建立這樣一套完整的各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算和核算情況的金融信息系統(tǒng)。必將是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的一個重要手段。

　　西方發(fā)達(dá)國家都設(shè)有管理會計師協(xié)會，這些組織推進(jìn)了管理會計的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成立管理會計協(xié)會，建立管理會計師考評制度，讓一些具備較高理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加考評，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的條件。

　　總之，管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場的投人產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。中國加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行，使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇，又面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)人中國市場所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競爭，在保證安全和適度流動的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營機(jī)制的同時，管理會計必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。

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文章TAG標(biāo)簽：管理會計論文

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