摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展及會計軟件的日益完善，會計電算化己成為會計工作發(fā)展的主流方向。但由于會計電算化與手工會計無論在會計基礎，還是在會計工作等方面都存在著較大差別，審計工作也同樣適應新的條件。本文闡述會計電算化審計的內容，分析會計電算化對審計工作的影響，提出加強會計電算化審計的措施。

　　關鍵字：會計電算化，審計工作，措施

　　一、會計電算化審計的內容

　　(一)對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計。一方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業(yè)務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性,通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　(二)對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計,也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,會計軟件程序質量的高低,直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數(shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉換功能的方法來完成。

　　(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記帳和機內日記帳相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。

　　(四)對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質量的審計會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程,主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。電算化系統(tǒng)的質量,運行水平,一方面依賴于日常的管理和維護,但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤,則在系統(tǒng)運行后,將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后,對該錯誤進行修改也極其困難,所以,應該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴格的審計保證其質量,防止計算機舞弊,保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性。

　　二、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響

　　電算化會計是會計發(fā)展的必然趨勢，由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎，還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進行改變、補充和完善。會計電算化對審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、審計人員變化的需要。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多元，審計人員只依靠原有的知識和技能，無法勝任會計電算化信息系統(tǒng)的審計。

　　2、審計內容變化的需要。在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內容要發(fā)生相應的變化。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由電算化按程序自動進行處理，諸如手工會計系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少。但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人為非法篡改，則電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將不堪設想。會計電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財物。

　　3、審計技術變化的需要。實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，于一個月或一日打印一次。平時，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是電算化只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡。

　　三、加強會計電算化審計的措施

　　(一)加強審計理論研究，完善審計法律制度建設

　　會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產(chǎn)生，審計工作的現(xiàn)狀必須改變，以適應社會經(jīng)濟對現(xiàn)代審計的需求。審計界必須加強審計理論和實務的研究，在理論上對審計的性質以及由此決定的審計職能與任務等基本問題進行深入研究。要構筑起適應現(xiàn)代信息技術發(fā)展的、可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的審計理論。同時還應當健全審計相關法律法規(guī)及有關制度，如根據(jù)審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經(jīng)驗，進一步規(guī)范審計管理和審計行為;改進現(xiàn)行審計報告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。

　　(二)提倡事前系統(tǒng)審計

　　在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設計和開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應提倡在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。

　　(三)建立新的內部控制制度為了保證電算化會計系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整，必須針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風險，建立新的內部控制制度。1.機構及人員的管理控制。會計核算軟件正式使用時，內審人員必須參與調整，并對人員制定崗位責任制，在機構調整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權分離.有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。2.操作控制是一項重要控制內容。為防止利用計算機系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。3.電算化會計檔案資料的管理和控制。內審人員要著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進行審查和控制.并且會計檔案保管期要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)采用新的審計方法，掌握審計線索為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。3.編程驗證法。內部審計部門根據(jù)賬務處理的流程按照審計要求設計、編制適于被查單位計算機賬務處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤。審計人員只要將結果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機賬務處理程序是否準確與合法，其特點是從計算機內部對賬務處理運行過程審計，防止非法篡改。為了能有效地審計電算化的會計個體，在對電算化會計系統(tǒng)進行設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。如要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時間就要被刪掉，如果審計需要查這此文件，則應拷貝，以便查尋。

　　(五)提高審計人員素質。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，還需要熟悉有關的政策、法令依據(jù)以及其它的審計依據(jù)外，還應掌握一定的電子電算化知識和應用技術。此外，建議在審計組織中培養(yǎng)一批電算化審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立自己的電算化審計系統(tǒng)。

　　參考文獻：

　　[1]財政部注冊會計師考試委員會:《審計》,東北財經(jīng)大學出版社2007年版。

　　[2]趙祖印:《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的注冊會計師審計》,《財務會計》2007年7期。

轉載請注明來自：http://www.jinnzone.com/caihuailw/3837.html