最近幾年，經(jīng)濟(jì)全球化伴隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，一種以知識(shí)和創(chuàng)新為動(dòng)力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)儼然成形。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，不但改變了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，同時(shí)也改變了會(huì)計(jì)學(xué)科的面貌，使注重財(cái)務(wù)資本的會(huì)計(jì)學(xué)科面臨嚴(yán)峻的沖擊和挑戰(zhàn)（胡玉明、劉運(yùn)國(guó)，2008）。

　　摘要：圍繞“物”為中心的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將價(jià)值管理的重心放在“物”成本的節(jié)約，這與經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)變帶來(lái)的管理重心轉(zhuǎn)移是相背離的。架構(gòu)在行為科學(xué)基礎(chǔ)上的價(jià)值形成邏輯主線，決定了“人的某種需求”與“企業(yè)價(jià)值形成”之間建立起持續(xù)的直接關(guān)聯(lián)，可以成為企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)自驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵。依據(jù)心理學(xué)、行為學(xué)觀點(diǎn)推演的跳閘理論表明，摒棄“物”本，構(gòu)建以“人”為本的人本管理會(huì)計(jì)可以成為企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)自驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵機(jī)制，而這種機(jī)制安排應(yīng)以“行為一價(jià)值”為內(nèi)核。

　　關(guān)鍵詞：以人為本,行為價(jià)值,價(jià)值形成邏輯閉環(huán),跳閘理論,人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制

　　在這一背景下，會(huì)計(jì)的兩大分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，因自身秉性的不同，面臨不同的壓力和變革進(jìn)程。管理會(huì)計(jì)基于自身的靈活性，決定了其相對(duì)于具有制度剛性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)更易受到?jīng)_擊，也因此成為會(huì)計(jì)學(xué)科變革的前導(dǎo)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)如何變革就成為會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展亟待解決的重要課題。

　　一、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的演變與研究的瓶頸

　　自19世紀(jì)末，鐵路管理者利用龐大而復(fù)雜的成本系統(tǒng)計(jì)算運(yùn)輸不同類(lèi)型貨物的成本開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)就在工業(yè)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中孕育、發(fā)展起來(lái)。根據(jù)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐演變的歷程大致可以分為五個(gè)時(shí)期：（1）1950年以前。該階段管理會(huì)計(jì)實(shí)踐主要關(guān)注點(diǎn)是通過(guò)預(yù)算和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用對(duì)“物”的成本進(jìn)行確定和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制。（2）20世紀(jì)60年代至80年代中期。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到為管理計(jì)劃和控制提供決策有用的信息。（3）20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐開(kāi)始從嚴(yán)格地關(guān)注計(jì)劃和控制轉(zhuǎn)移到強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的精細(xì)化管理和間接費(fèi)用的精確分配，產(chǎn)生了一些諸如作業(yè)成本法（ABC）、流程價(jià)值分析和戰(zhàn)略成本管理等管理會(huì)計(jì)技術(shù)或工具。（4）20世紀(jì)90年代中期至末期。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐將對(duì)計(jì)劃、控制、業(yè)務(wù)流程和間接費(fèi)用精確分配的關(guān)注擴(kuò)展到包含辨別、計(jì)量和管理客戶價(jià)值、組織創(chuàng)新和股東價(jià)值回報(bào)的動(dòng)因上，并形成一些“新”的諸如平衡計(jì)分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、質(zhì)量成本管理（TQM）、目標(biāo)成本（MC）等管理會(huì)計(jì)技術(shù)或工具。（5）進(jìn)入21世紀(jì)后。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐開(kāi)始試圖將ABC與BSC進(jìn)行銜接（吳安妮，1999），并嘗試將過(guò)去20年里“新”創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)技術(shù)（工具）諸如TQM、SWOT、MC、EVA等整合進(jìn)ABC與BSC銜接后的平臺(tái)里，試圖打造由管理會(huì)計(jì)工具組成的管理會(huì)計(jì)框架體系（王斌、高晨，2004；吳安妮，2007）。這個(gè)過(guò)程亦被梳理為構(gòu)建“價(jià)值管理”的綜合框架（Ittner和Larcker，2001；潘飛、文東華，2006）。19-101可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展而逐漸發(fā)展成形。但是管理會(huì)計(jì)信息與企業(yè)需求脫節(jié)卻一直是管理會(huì)計(jì)理論研究面對(duì)的棘手問(wèn)題（熊焰韌，2006）。Johnson和Kaplan（1987）在其著名的《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)中詳細(xì)梳理了美國(guó)經(jīng)濟(jì)中管理會(huì)計(jì)的變革，得出從早期的紡織廠到電腦控制的自動(dòng)化制造商管理會(huì)計(jì)提供的信息與企業(yè)的決策相關(guān)性相距甚遠(yuǎn)，無(wú)效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤引導(dǎo)帶來(lái)諸多危害。并毫不客氣地指出到20世紀(jì)80年代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)過(guò)時(shí)。該文獻(xiàn)讓管理會(huì)計(jì)理論研究者頓時(shí)“清醒”，揭開(kāi)了管理會(huì)計(jì)理論研究反思的序幕。但十分可惜的是，基于“新制造環(huán)境”對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不足進(jìn)行批評(píng)的Kaplan教授，并沒(méi)有引領(lǐng)理論界走得太遠(yuǎn)，而是將研究繼續(xù)聚焦在“成本”上，關(guān)注如何更精確地計(jì)算產(chǎn)品成本，將非產(chǎn)量相關(guān)指標(biāo)引入成本分配提出了ABC。管理會(huì)計(jì)理論界基于此之上的研究，雖然取得一些成果，但是在“新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)”逐漸成形時(shí)，管理會(huì)計(jì)研究的瓶頸就日益凸顯出來(lái)。自20世紀(jì)90年代中期起管理會(huì)計(jì)理論界不斷提出各種管理會(huì)計(jì)工具，到目前開(kāi)始聚焦到各種管理會(huì)計(jì)工具的整合，管理會(huì)計(jì)研究始終沒(méi)有系統(tǒng)性的突破。管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)踐中的應(yīng)用落入到“曇花一現(xiàn)”的窘境中，目前的管理會(huì)計(jì)似乎成了各種管理會(huì)計(jì)工具的“合成詞”，似乎管理會(huì)計(jì)就是一個(gè)“大雜燴”（閻達(dá)五，2004）。也正如余緒纓教授（2007）所言，管理會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)遠(yuǎn)未建立，因而無(wú)法取得“可敬重性”。㈣可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)研究無(wú)法從根本上擺脫舊觀念的束縛，一直未能很好地進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新（徐國(guó)君、胡春暉，2012）。

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，價(jià)值才是企業(yè)最終的追求。而價(jià)值的形成來(lái)自于人的行為，因此，人才應(yīng)該是企業(yè)決策信息的聚集點(diǎn)，因而人理應(yīng)成為管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系和方法體系的焦點(diǎn)和核心。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸成為經(jīng)濟(jì)形態(tài)的主導(dǎo)時(shí)，這種規(guī)律和內(nèi)在的迫切性已經(jīng)是管理會(huì)計(jì)研究無(wú)法回避的問(wèn)題。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值管理的視角主要集中于如何實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)物力資本的有效運(yùn)營(yíng)，奉行“（物力）資本至上”的資本主義精神，孕育在其中的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容和實(shí)踐也深深地烙下這種印記。從第一階段的預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)成本控制，到管理計(jì)劃與決策控制，再到以作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡為代表的管理會(huì)計(jì)工具和工具整合階段，體現(xiàn)的是對(duì)“物力資本的絕對(duì)尊重”，將勞動(dòng)者置于物的地位，勞動(dòng)者和生產(chǎn)資料統(tǒng)統(tǒng)被視作被動(dòng)等待配置的資源；勞動(dòng)產(chǎn)品不是體現(xiàn)為勞動(dòng)者聰明智慧的結(jié)晶，而是表現(xiàn)為資本的果實(shí)，并將價(jià)值管理的著眼點(diǎn)聚焦在“物”成本的節(jié)約。而這一點(diǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)之前，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)形態(tài)里，它成為與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的物本管理的技術(shù)支撐，是企業(yè)行之有效的管理方法和技術(shù)手段。然而，當(dāng)以知識(shí)和創(chuàng)新為動(dòng)力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)儼然成形時(shí)，這種舊有的思維邏輯就開(kāi)始成為企業(yè)發(fā)展的障礙，也成為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究瓶頸出現(xiàn)的根源。二、管理重心的轉(zhuǎn)移與人本管理會(huì)計(jì)的提出

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變與管理重心的轉(zhuǎn)移

　　人類(lèi)歷史演進(jìn)的過(guò)程從經(jīng)濟(jì)意義上來(lái)看就是經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。迄今為止，人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)經(jīng)歷了原始經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)，目前正開(kāi)始步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)。伴隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，其所體現(xiàn)的核心生產(chǎn)要素也隨之變化：從原始經(jīng)濟(jì)時(shí)代的自然資源，發(fā)展到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的土地，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)資本，直至知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的智識(shí)（即智力與知識(shí)）。與自然資源、土地和資本不同，智識(shí)依附于某個(gè)人的生物機(jī)體才能發(fā)揮作用，因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所體現(xiàn)的核心生產(chǎn)要素智識(shí)，必然要求將人置于至高無(wú)上的地位。

　　與此相對(duì)應(yīng)，在不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)里，伴隨著核心生產(chǎn)要素的演變，管理的重心也隨之變化。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理的重點(diǎn)第一次徹底從圍繞自然資源、土地和資本這些“物”轉(zhuǎn)向內(nèi)含知識(shí)的“人”。伴隨著20世紀(jì)70年代高科技的迅猛發(fā)展，人們不得不去思考“后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代”這個(gè)命題。日益明顯的環(huán)境變化趨勢(shì)讓人們?cè)絹?lái)越看到了傳統(tǒng)管理“見(jiàn)物不見(jiàn)人”的現(xiàn)象和局限性（張文賢、邵強(qiáng)進(jìn)，2001；徐國(guó)君，2003）。進(jìn)入21世紀(jì)之后，物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為一種潮流，這一點(diǎn)從“人本管理”在實(shí)務(wù)界和理論界被廣泛的提及可見(jiàn)一斑。對(duì)如何實(shí)現(xiàn)“人本管理”，在中西方、不同學(xué)者之間由于國(guó)家基本制度環(huán)境和文化的差異以及所依賴的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的不同，而存在諸多觀點(diǎn)（劉建利，2006）。但不管這些觀點(diǎn)的差異有多大，人們對(duì)企業(yè)人本管理要義的理解卻是統(tǒng)一的。在西方，企業(yè)的人本管理，大都被表示為以人為導(dǎo)向的管理、以人為中心的管理或人道主義的、人本主義的管理三種形式。由此可見(jiàn)，其內(nèi)涵十分明確，即企業(yè)管理應(yīng)以人為中心、為根本。具體地說(shuō)，就是指一切企業(yè)管理活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)是滿足人的需要，以人的發(fā)展為目的，而不是為了財(cái)富的增長(zhǎng)或物質(zhì)的占有。顯然人本管理的要義，是與“將勞動(dòng)者置于物的地位，勞動(dòng)者和生產(chǎn)資料統(tǒng)統(tǒng)被視作被動(dòng)等待配置的資源，勞動(dòng)產(chǎn)品不是體現(xiàn)為勞動(dòng)者聰明智慧的結(jié)晶，而是表現(xiàn)為資本的果實(shí)”的物本管理的內(nèi)涵截然對(duì)立的。

　�。ǘ�）價(jià)值創(chuàng)造的根本動(dòng)因與人本管理會(huì)計(jì)的提出

　　管理重心從物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變，依據(jù)系統(tǒng)論原理，作為企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)重要子系統(tǒng)——管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。一般認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)幾乎相當(dāng)于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)（李玉周，2008）。這一點(diǎn)無(wú)論是在標(biāo)準(zhǔn)成本（SC）流行的過(guò)去，還是作業(yè)成本會(huì)計(jì)（ABC）廣為熱議的現(xiàn)在，都是如此。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)“物”成本的特別關(guān)注，是對(duì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的物本管理的技術(shù)支撐。在企業(yè)的物本管理時(shí)代，強(qiáng)調(diào)物力資本決定一切，利潤(rùn)（M）的最大化來(lái)自于物質(zhì)和人工成本（C+V）的最小化。因此，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將成本節(jié)約作為第一要?jiǎng)?wù)。如何節(jié)約成本，關(guān)鍵是尋找成本形成的動(dòng)因。據(jù)此，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)根據(jù)產(chǎn)量的動(dòng)因?qū)⒊杀痉譃樽儎?dòng)成本和固定成本。在Cooper和Kaplan創(chuàng)立的作業(yè)成本法中，更是將成本動(dòng)因的研究細(xì)致入微，引向深入。這種對(duì)成本的研究到了“極致”，以至于受到越來(lái)越多的質(zhì)疑。這也如Kaplan自己所說(shuō)：“學(xué)術(shù)界人士看來(lái)，作業(yè)成本法似乎是管理企業(yè)有限資源的一大妙法。但是，許多在其組織里曾經(jīng)真正試行過(guò)ABC的經(jīng)理們，卻因面臨升高的成本和職工厭煩情緒而放棄試行”。

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求物質(zhì)與人工成本（C+V）最小化來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（M）最大化的思維邏輯，雖然在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代可以成為企業(yè)價(jià)值增加的一種有效方式，但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有知識(shí)的人的重要性凸顯，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本（C+V）節(jié)約的過(guò)分追求，反而抑制了人進(jìn)行價(jià)值增值的行為活動(dòng)。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)從企業(yè)價(jià)值形成的最終結(jié)果出發(fā)，梳理價(jià)值形成邏輯，確定價(jià)值形成的根本動(dòng)因。從企業(yè)價(jià)值形成的最終結(jié)果來(lái)看，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，價(jià)值的形成不僅僅在于成本的節(jié)約，而更在于價(jià)值的創(chuàng)造。馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論告訴我們，價(jià)值產(chǎn)生于無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。也就是說(shuō)，價(jià)值創(chuàng)造的根本或本原是人們的行為（徐國(guó)君，2003）。凡人類(lèi)有意識(shí)的活動(dòng)均稱之為行為（徐國(guó)華等，2006）。有意識(shí)的活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，就是人對(duì)知識(shí)的運(yùn)用（智識(shí)）。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智識(shí)是最核心的生產(chǎn)要素，支撐著整個(gè)社會(huì)。由此可以說(shuō)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值創(chuàng)造的根本動(dòng)因是行為。行為是智識(shí)外化的表現(xiàn)形式，抓住了行為也就抓住了價(jià)值創(chuàng)造的根本。因此，本文提出，將知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最核心的生產(chǎn)要素智識(shí)的外化表現(xiàn)形式“行為”納入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以“人”為中心、為根本的管理會(huì)計(jì)，即人本管理會(huì)計(jì)。人本管理會(huì)計(jì)是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)，為企業(yè)的人本管理提供技術(shù)支撐，與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)具有顯著差異的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它追求的是轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）的最小化和附加價(jià)值（V+M）的最大化。

　　三、價(jià)值形成的邏輯與企業(yè)價(jià)值的自驅(qū)動(dòng)

　　將知識(shí)經(jīng)濟(jì)最核心的生產(chǎn)要素智識(shí)的外化表現(xiàn)形式“行為”納入人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而抓住了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代價(jià)值創(chuàng)造的根本動(dòng)因。但是如何將“行為”納入人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，是人本管理會(huì)計(jì)理論建立的根本性問(wèn)題。因此，我們首先要了解行為是如何觸發(fā)的？對(duì)于這一點(diǎn)，我們必須求助于行為科學(xué)。根據(jù)行為科學(xué)的觀點(diǎn)，人的行為是由動(dòng)機(jī)決定的，而動(dòng)機(jī)來(lái)自于人的需求（徐國(guó)華等，2006）�？梢哉f(shuō)，動(dòng)機(jī)是人行為產(chǎn)生的直接原因，它引起行為、維持行為并指引行為去滿足某種需求。需求是客觀的刺激作用于人的大腦所引起的個(gè)體缺乏某種東西的狀態(tài)，這種客觀刺激可以是物質(zhì)的，也可以是精神的。當(dāng)人產(chǎn)生某種需求而又未能滿足時(shí)，心理上便產(chǎn)生了一種不安和緊張，這種不安和緊張成為內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，促使個(gè)體采取某種行動(dòng)。因此，價(jià)值形成的邏輯可以概括為“人的需求一人的動(dòng)機(jī)一人的行為創(chuàng)造一價(jià)值”這條主線（如圖1）。

　　將價(jià)值形成的邏輯應(yīng)用于企業(yè)中，我們可以推演出“企業(yè)價(jià)值一人的行為創(chuàng)造一人的動(dòng)機(jī)一人的需求”這個(gè)邏輯過(guò)程。因此，如果將“人的某種需求”與“企業(yè)價(jià)值的形成”建立起持續(xù)的直接關(guān)聯(lián)，那么“企業(yè)價(jià)值的形成”就引起“人的需求”，進(jìn)而形成“動(dòng)機(jī)”，從而引發(fā)“人的行為”，由此形成“企業(yè)價(jià)值”，企業(yè)價(jià)值的形成又開(kāi)始引起“人的需求”，如此形成一個(gè)具有自驅(qū)性的價(jià)值形成邏輯的閉環(huán)。因而基于價(jià)值形成邏輯的閉環(huán)，如果解決了“人的某種需求”與“企業(yè)價(jià)值形成”之間持續(xù)、直接關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，那么企業(yè)價(jià)值就可以實(shí)現(xiàn)自驅(qū)動(dòng)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，本文認(rèn)為，不同的學(xué)科可能會(huì)給出不同的方案或建議。但是從管理會(huì)計(jì)自身的秉性看，其對(duì)企業(yè)價(jià)值的反映能力決定了管理會(huì)計(jì)可以為解決這一問(wèn)題提供非常有利的條件或平臺(tái)。基于此，如果將“行為”在人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的建構(gòu)邏輯建立在價(jià)值形成邏輯閉環(huán)的基礎(chǔ)上，那么由此而構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅抓住了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代價(jià)值創(chuàng)造的根本動(dòng)因，而且成為企業(yè)形成具有價(jià)值自驅(qū)性核心競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)制化平臺(tái)。四、跳閘理論與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究

　　由于人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu)邏輯建立在“價(jià)值形成邏輯閉環(huán)”的基礎(chǔ)上，因此必須首先對(duì)“人的需求”和“企業(yè)價(jià)值”之間的天然聯(lián)系，以及建立持續(xù)、直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)在要求進(jìn)行研究。

　�。ㄒ唬┨�閘理論

　　眾所周知，人的需求多種多樣。但根據(jù)心理學(xué)、行為科學(xué)的觀點(diǎn)，人的需求存在一定的規(guī)律性。Maslow（1954）指出人的需求可以劃分為五個(gè)層次：生理需求、安全需求、社交需求、自尊的需求和自我實(shí)現(xiàn)的需求。一般而言，生理和安全的需求屬于較低層次的、物質(zhì)方面的需求；社交、尊重和自我實(shí)現(xiàn)的需求，則屬于較高層次的、精神方面的需求。Maslow（1954）認(rèn)為，人的需求遵循遞進(jìn)規(guī)律，在較低層次的需求得到滿足之前，較高層次需求的強(qiáng)度不會(huì)很大，更不會(huì)成為主導(dǎo)的需求。當(dāng)?shù)蛯哟蔚男枨螳@得相對(duì)的滿足后，下一個(gè)較高層次的需求就占據(jù)了主導(dǎo)地位，成為驅(qū)動(dòng)行為的主要?jiǎng)恿�。�?duì)于最高層次的自我實(shí)現(xiàn)需求來(lái)說(shuō)，當(dāng)其前面低層次的自尊需求得到滿足以后，它才會(huì)成為驅(qū)動(dòng)行為的主要?jiǎng)恿�。因此，最高層次需求自身具有持續(xù)和相對(duì)的無(wú)限性。一旦其成為驅(qū)動(dòng)行為的主要?jiǎng)恿�后，它將�?huì)提供強(qiáng)勁、持續(xù)的價(jià)值形成的驅(qū)動(dòng)力。不過(guò)其要被激活成為主要驅(qū)動(dòng)力，有賴于生理、安全、社交、自尊等層次需求的滿足。據(jù)此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其所有擁有知識(shí)的勞動(dòng)者（包括普通員工和經(jīng)營(yíng)管理者）的低層次或高層次需求能夠被企業(yè)價(jià)值不間斷地觸發(fā)、激活和正強(qiáng)化時(shí)，那么基于價(jià)值形成邏輯主線就能促使企業(yè)價(jià)值持續(xù)的形成。這就是本文所提出的“跳閘理論”。如圖2A所示，當(dāng)?shù)蛯哟蔚男枨?mdash;—物質(zhì)需求得到滿足時(shí)，α閘就會(huì)跳起；當(dāng)高層次的需求——自尊或自我實(shí)現(xiàn)的精神需求得到滿足時(shí)，對(duì)應(yīng)的β閘或γ閘就會(huì)跳起。而當(dāng)勞動(dòng)者認(rèn)為低層次的物質(zhì)需求或高層次的精神需求不可能得到實(shí)現(xiàn)時(shí)，那么其對(duì)應(yīng)的α閘、β閘或γ閘就不會(huì)跳起；當(dāng)且儀當(dāng)α閘、β閘或γ閘至少有一個(gè)沒(méi)有跳起時(shí)，價(jià)值形成邏輯的“閉環(huán)”就存在，那么企業(yè)就處在價(jià)值F1驅(qū)動(dòng)狀態(tài)中。

　　在后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，或者說(shuō)知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始成形之際，對(duì)于企業(yè)的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)文明的進(jìn)步，諸如最低工資制、低保以及借助科學(xué)技術(shù)的手段，企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值在以工資費(fèi)用的形式給予勞動(dòng)者時(shí)，其低層次的物質(zhì)需求相對(duì)于過(guò)去越來(lái)越容易實(shí)現(xiàn)和得到滿足，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)的大多數(shù)勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，在很多時(shí)候，α閘會(huì)經(jīng)常跳起。這時(shí)如果企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值不能觸發(fā)勞動(dòng)者的高層次需求，那么企業(yè)就會(huì)處在價(jià)值非自發(fā)驅(qū)動(dòng)的狀態(tài)上。20世紀(jì)90年代后，一些學(xué)者和實(shí)務(wù)界人上開(kāi)始探求讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層（比如企業(yè)家）參與分享企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值，發(fā)明了經(jīng)理層的股票期權(quán)，甚至還有員工持股計(jì)劃等。但是這些制度的改良，并沒(méi)有讓企業(yè)價(jià)值進(jìn)入自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)理層的股票期權(quán)，不論其是否與經(jīng)理層的貢獻(xiàn)相匹配，單就其對(duì)企業(yè)非經(jīng)理層的其他勞動(dòng)者的“歧視”，就會(huì)造成企業(yè)價(jià)值無(wú)法進(jìn)入自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)。對(duì)于員工持股計(jì)劃，同樣其依然只是將勞動(dòng)者的工資收入以另一種形式分發(fā)而已，與員工自身的具體貢獻(xiàn)大小沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，因而也會(huì)最終被勞動(dòng)者認(rèn)為自尊的需求無(wú)法實(shí)現(xiàn)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的解決，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)同樣沒(méi)有提供解決方案。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不管是標(biāo)準(zhǔn)成本還是作業(yè)成本法都無(wú)一例外地只是關(guān)注“物”的成本形成的動(dòng)因和成本（C+V）的節(jié)約，對(duì)于勞動(dòng)者的補(bǔ)償只是作為一種“費(fèi)用”處理。這種對(duì)勞動(dòng)者的不尊重，決定了其無(wú)法搭建“人的需求”與“企業(yè)價(jià)值形成”之間持續(xù)、直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制安排，也就做不到讓企業(yè)進(jìn)入價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)。因此，本文提出構(gòu)建以人為中心、為根本的管理會(huì)計(jì)，通過(guò)其機(jī)制安排實(shí)現(xiàn)和保持企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代長(zhǎng)期處于價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)。

　�。ǘ�）人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制：以“行為-價(jià)值”為內(nèi)核

　　根據(jù)跳閘理論，人本管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)和保持企業(yè)長(zhǎng)期處于價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)，就必須讓企業(yè)中的每一個(gè)勞動(dòng)者都處在α閘、β閘或γ閘至少有一個(gè)沒(méi)有跳起時(shí)的狀態(tài)。據(jù)此可以推出，企業(yè)處于價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)時(shí)，企業(yè)所有勞動(dòng)者應(yīng)處在如下三種狀態(tài)之一：（1）勞動(dòng)者低層次的物質(zhì)需求沒(méi)有滿足，但認(rèn)為企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值未來(lái)可以滿足自己的物質(zhì)需求；（2）勞動(dòng)者低層次的物質(zhì)需求基本已經(jīng)滿足，但高層次的自尊需求沒(méi)有滿足，并認(rèn)為企業(yè)未來(lái)新創(chuàng)造的價(jià)值過(guò)程和結(jié)果可以持續(xù)實(shí)現(xiàn)自尊的需求；（3）勞動(dòng)者低層次的物質(zhì)需求基本滿足，高層次的自尊需求也基本實(shí)現(xiàn)，此時(shí)最高需求——自我實(shí)現(xiàn)就成為一種強(qiáng)大的需要，其表現(xiàn)是勞動(dòng)者充分發(fā)揮自己才能在事業(yè)上有所建樹(shù)的需要。但這種需要與低層次的物質(zhì)需求和高層次的自尊需求在性質(zhì)上有所不同，它是一個(gè)持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間很難徹底滿足的一種需求，但這種需求與企業(yè)價(jià)值增值是直接統(tǒng)一的，即企業(yè)價(jià)值增值越多才可能逐漸滿足這種需求。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何通過(guò)機(jī)制安排保證企業(yè)所有勞動(dòng)者都處于以上三種狀態(tài)之一就成了解決該問(wèn)題的關(guān)鍵。因此，人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)以此為基準(zhǔn)。

　　與企業(yè)其他功能系統(tǒng)或機(jī)制相比，管理會(huì)計(jì)最顯著的特征就是其對(duì)企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程具有超強(qiáng)的反映能力，而這種對(duì)價(jià)值的反映與勞動(dòng)者的貢獻(xiàn)和價(jià)值分配直接相關(guān)。對(duì)于勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，價(jià)值分配的多少?zèng)Q定了其物質(zhì)需求是否能夠得到滿足；勞動(dòng)者個(gè)人貢獻(xiàn)是否得到科學(xué)、正確的反映以及勞動(dòng)者個(gè)人貢獻(xiàn)與價(jià)值分配是否匹配都決定了自尊的需要是否得到滿足；而只有當(dāng)?shù)蛯哟挝镔|(zhì)需求和高層次的自尊需求都得到滿足時(shí)，自我實(shí)現(xiàn)的需求才能成為一種驅(qū)動(dòng)勞動(dòng)者行為的強(qiáng)大動(dòng)力。因此，人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的確定最終落腳于如何科學(xué)、正確地反映勞動(dòng)者個(gè)人的貢獻(xiàn)和如何讓勞動(dòng)者的個(gè)人貢獻(xiàn)與價(jià)值分配相匹配。

　　科學(xué)、正確地反映勞動(dòng)者個(gè)人貢獻(xiàn)，并將勞動(dòng)者的個(gè)人貢獻(xiàn)與價(jià)值分配相匹配，對(duì)于這一點(diǎn)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是很難做到的。包含傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的整個(gè)會(huì)計(jì)體系，可以說(shuō)是一個(gè)以“物”為中心的物本會(huì)計(jì)體系。它著重于對(duì)“物”的確認(rèn)和計(jì)量，所有的會(huì)計(jì)科目，不論是“資產(chǎn)類(lèi)”、“負(fù)債類(lèi)”、“所有者權(quán)益類(lèi)”，還是“成本類(lèi)”、“損益類(lèi)”，無(wú)一例外地都是在計(jì)量物，比如“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等都是圍繞“物”這個(gè)中心在建構(gòu)。與人略微相關(guān)的“應(yīng)付職工薪酬”也只是作為一種負(fù)債，并作為一種成本“費(fèi)用化”處理。因此，人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制在解決科學(xué)、正確地反映勞動(dòng)者個(gè)人貢獻(xiàn)并將勞動(dòng)者的個(gè)人貢獻(xiàn)與價(jià)值分配相匹配這個(gè)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)在遵循會(huì)計(jì)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，徹底拋開(kāi)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以“物”為中心的弊端，在機(jī)制上圍繞“人”進(jìn)行構(gòu)建。而將“人”與“價(jià)值”或者說(shuō)“貢獻(xiàn)”銜接起來(lái)，則是“行為”。行為是人有意識(shí)的活動(dòng)，是單個(gè)勞動(dòng)者運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)作用的發(fā)揮，可以說(shuō)行為是媒介（人（知識(shí)）-行為-價(jià)值），抓住了行為也就抓住了價(jià)值創(chuàng)造的根本。據(jù)此邏輯，本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制應(yīng)將“行為”作為核心，通過(guò)“行為-價(jià)值”這個(gè)平臺(tái)將每一個(gè)勞動(dòng)者各自行為對(duì)應(yīng)的價(jià)值貢獻(xiàn)科學(xué)、正確地反映出來(lái)。建立在“行為-價(jià)值”基礎(chǔ)上對(duì)應(yīng)的價(jià)值分配，亦是與每一個(gè)勞動(dòng)者的貢獻(xiàn)相匹配的。綜上所述，以“行為-價(jià)值”為內(nèi)核的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制可以成為企業(yè)持續(xù)處在價(jià)值自我驅(qū)動(dòng)狀態(tài)的制度安排。（三）以“行為-價(jià)值”為內(nèi)核的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制框架的構(gòu)建

　　以“行為一價(jià)值”為內(nèi)核的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制是與以“物”為中心的傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)理念截然相反的，它的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)化的理論工程，需要會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界在不斷的理論研究和實(shí)踐摸索中逐漸形成。本文只就人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制框架進(jìn)行論證，以拋磚引玉。

　　1會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)：從價(jià)值鏈到行為單元鏈

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。它是研究會(huì)計(jì)基本理論的前提，只有明確了會(huì)計(jì)的對(duì)象，會(huì)計(jì)理論研究才能得以全面展開(kāi)。在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的討論與研究中，陸續(xù)出現(xiàn)過(guò)“過(guò)程論”、“資金運(yùn)動(dòng)論”、“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”等觀點(diǎn)，每一次主流觀點(diǎn)的更替都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)的一次深化，每一次深化都帶來(lái)了會(huì)計(jì)思維的變化和將會(huì)計(jì)理論往更深層次推進(jìn)。目前在學(xué)界將會(huì)計(jì)對(duì)象界定為“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”是主流觀點(diǎn)。但自美國(guó)學(xué)者M(jìn)ichaelPorter（1985）提出價(jià)值鏈思想后，人們認(rèn)識(shí)到企業(yè)為了生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)給顧客而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)就是價(jià)值鏈（蔣堯明，1999）。將紛繁、復(fù)雜、抽象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一概念具體到管理活動(dòng)的實(shí)質(zhì)——價(jià)值管理，為具體的管理與分析提供了現(xiàn)實(shí)有效的著力點(diǎn)�；�于此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的思想，力圖以此讓會(huì)計(jì)接近經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)從而真正與管理相結(jié)合。本文認(rèn)為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析延伸到價(jià)值鏈，其實(shí)還只是一個(gè)“過(guò)渡狀態(tài)”，并沒(méi)有抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)或管理的最終著力點(diǎn)。如前所述，價(jià)值創(chuàng)造的根本或本原是人們的行為。因此，將會(huì)計(jì)的對(duì)象——經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推進(jìn)到具體、實(shí)質(zhì)的價(jià)值鏈，是會(huì)計(jì)一次深層次的發(fā)展，而將其實(shí)質(zhì)從價(jià)值鏈推進(jìn)到行為單元鏈則是會(huì)計(jì)符合邏輯的一次完整意義上的跳躍（如圖3）。以此為基礎(chǔ)的制度設(shè)計(jì)或理論創(chuàng)新則更接近于實(shí)踐，也是管理實(shí)踐所真正渴求的。

　　2人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的框架設(shè)計(jì)

　　通過(guò)將會(huì)計(jì)對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推進(jìn)到行為單元鏈，也就為構(gòu)建以“行為一價(jià)值”為內(nèi)核的人本管理會(huì)計(jì)提供了一個(gè)基礎(chǔ)平臺(tái)。以此為基礎(chǔ)，本文提出構(gòu)建以行為價(jià)值信息集成卡為中心，以分解系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、人本機(jī)制與行為價(jià)值賬戶設(shè)置系統(tǒng)和考評(píng)助推系統(tǒng)為閉環(huán)結(jié)構(gòu)的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的框架（如圖4）。

　　對(duì)于一個(gè)正常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)戰(zhàn)略確定之后，整個(gè)企業(yè)都在圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而進(jìn)行著各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果把整個(gè)企業(yè)看成是一個(gè)行為單元鏈的話，那么企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，就可以表述為企業(yè)整個(gè)行為單元鏈通過(guò)一個(gè)整體行動(dòng)方案來(lái)完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，在人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制框架中，第一個(gè)子系統(tǒng)就是分解系統(tǒng)。它通過(guò)把戰(zhàn)略性目標(biāo)、企業(yè)整個(gè)行為單元鏈和整體行動(dòng)方案平行、等距地分解到微觀層面，使每一個(gè)微觀行為單元對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的具體目標(biāo)和具體行動(dòng)方案，從而最終將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成微觀處理的管理問(wèn)題。轉(zhuǎn)變成微觀處理問(wèn)題后，就要進(jìn)行全面的預(yù)算管理，為微觀行為單元配置資源，對(duì)微觀行為單元活動(dòng)進(jìn)行全面量化，確定預(yù)算、預(yù)警和預(yù)案。完成預(yù)算之后，則需要構(gòu)建運(yùn)行的機(jī)制，從微觀層面確立人力資本的地位，保證勞動(dòng)者的個(gè)人貢獻(xiàn)得到科學(xué)、正確的反映。在這個(gè)過(guò)程中，則會(huì)涉及到行為單元賬戶的設(shè)置。通過(guò)行為單元賬戶為勞動(dòng)者個(gè)人貢獻(xiàn)提供信息處理的平臺(tái)。在信息處理的過(guò)程中，必然會(huì)形成豐富的行為價(jià)值信息，由此，需要對(duì)這些信息進(jìn)行集成化管理產(chǎn)生人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告。人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形成就為考評(píng)各個(gè)微觀行為單元提供了信息來(lái)源。通過(guò)考評(píng)，推動(dòng)微觀行為單元目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略。因此，這五大子系統(tǒng)彼此之間相互承接，完整地構(gòu)成一個(gè)以“行為一價(jià)值”為內(nèi)核的信息支持和管理控制系統(tǒng)。當(dāng)然，值得指出的是，在這五大子系統(tǒng)中，行為價(jià)值信息集成卡其實(shí)是對(duì)其他四個(gè)系統(tǒng)所有信息的采集和整合，而不僅僅是基于人本機(jī)制與行為價(jià)值賬戶設(shè)置系統(tǒng)進(jìn)行的行為價(jià)值信息形成、處理和整合，比如分解系統(tǒng)中對(duì)戰(zhàn)略性目標(biāo)的分解數(shù)據(jù)、預(yù)算系統(tǒng)中事前算贏和全面量化的數(shù)據(jù)、考評(píng)助推系統(tǒng)中的考評(píng)結(jié)果都是行為價(jià)值信息集成卡中信息的重要組成部分。不僅如此，行為價(jià)值信息集成卡采集和整合之后的信息又可以反饋給其他系統(tǒng)，通過(guò)信息注入幫助其他系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)各自的功能定位。

　　綜上所述，通過(guò)構(gòu)建以行為價(jià)值信息集成卡為中心，以分解系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、人本機(jī)制與行為價(jià)值賬戶設(shè)置系統(tǒng)和考評(píng)助推系統(tǒng)為閉環(huán)結(jié)構(gòu)的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的框架可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的完全控制，為搭建“人的需求”與“企業(yè)價(jià)值”之間持續(xù)、直接的關(guān)聯(lián)提供適宜的、可操作的平臺(tái)，為企業(yè)進(jìn)入價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)提供了可能。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　當(dāng)然，構(gòu)建以“行為-價(jià)值”為內(nèi)核，相對(duì)完美地實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期處在價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)的人本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的理論工程。它有賴于對(duì)以行為價(jià)值信息集成卡為中心，以分解系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、人本機(jī)制與行為價(jià)值賬戶設(shè)置系統(tǒng)和考評(píng)助推系統(tǒng)為閉環(huán)結(jié)構(gòu)的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制框架具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)，這需要會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界在不斷的理論研究和實(shí)踐摸索中逐漸形成。本文認(rèn)為，人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制的核心內(nèi)容大致包含四個(gè)方面：（1）行為價(jià)值賬戶的設(shè)置。通過(guò)設(shè)置行為價(jià)值賬戶，為勞動(dòng)者的行為創(chuàng)造的價(jià)值提供會(huì)計(jì)平臺(tái)。（2）記賬方法的改良。傳統(tǒng)的記賬方法是以“對(duì)應(yīng)、平衡”為要求，而在人本管理會(huì)計(jì)中確立行為價(jià)值賬戶為中心，其不僅應(yīng)達(dá)到“對(duì)應(yīng)、平衡”的要求，而且應(yīng)凸顯“行為”在“單個(gè)勞動(dòng)者-行為-價(jià)值”中價(jià)值觸發(fā)的作用和人與價(jià)值之間的鏈接關(guān)系。（3）價(jià)值分析與評(píng)價(jià)體系的重建。建立在企業(yè)價(jià)值形成邏輯主線之上的人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制形成的信息的解讀與分析，是與著眼于物的成本節(jié)約的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)完全不同的。（4）制度整合性研究。雖然人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制是使企業(yè)處于價(jià)值自驅(qū)動(dòng)狀態(tài)的關(guān)鍵系統(tǒng)，但是依據(jù)系統(tǒng)論，其依然是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。因此，在研究建構(gòu)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)開(kāi)展對(duì)其他系統(tǒng)配套機(jī)制的研究，保證企業(yè)整體系統(tǒng)的兼容性具有重要意義。

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