本文是一篇財會論文范文，論述了公司賬簿的商業(yè)意義及其未來立法模式走向，選自期刊《新財經(jīng)》是國內(nèi)唯一專門面向機構(gòu)投資者和資本家的專業(yè)財經(jīng)媒體，內(nèi)容聚焦資本市場，通過對上市公司基本面、熱點行業(yè)和宏觀經(jīng)濟客觀深入的報道和獨到見解，幫助讀者在變化莫測的資本市場上作出正確判斷，現(xiàn)已成為中國最有影響力的財經(jīng)雜志之一。
　　摘要：公司賬簿是公司在商事經(jīng)營活動中必備的經(jīng)營要素，各國商事法律中均有所規(guī)定。公司賬簿主要有三類，即會計憑證、會計帳簿和會計報表。公司賬簿對于公司自身、債權(quán)人及投資者，無疑具有重要的意義。我國應(yīng)當(dāng)將商事賬簿系統(tǒng)地規(guī)定起來，可以借鑒相關(guān)國家立法的做法，制定一部單行的商事賬簿法。

　　關(guān)鍵詞：公司賬簿,分類,商業(yè)意義,立法模式

　　公司賬簿的概念和特點

　　（一）公司賬簿的概念

　　公司賬簿起源于中世紀(jì)商人自設(shè)的私賬，后來立法調(diào)整商事關(guān)系后要求商主體必須依法制定法定的賬簿。廣義公司賬簿是指公司在營業(yè)過程中設(shè)置的以及用文字形式記載的一切賬務(wù)簿冊，包括私賬和法定賬簿。狹義公司賬簿是指立法要求公司根據(jù)商事會計原則設(shè)置和造具的，反映特定營業(yè)真實情況的簿冊（范健，2011）。

　　公司賬簿是公司在商事經(jīng)營活動中必備的經(jīng)營要素，各國商事法律中均有所規(guī)定。我國目前雖沒有商法典，但商事性的法律對公司賬簿有明確規(guī)定，如公司法第8章關(guān)于公司財務(wù)、會計的規(guī)定，證券法多處關(guān)于財務(wù)會計報告的規(guī)定等。除此之外，原財務(wù)部的兩個部門規(guī)章即《企業(yè)財務(wù)通則》、《財務(wù)準(zhǔn)則》，也是公司賬簿方面的主要法律依據(jù)。

　�。ǘ�）公司賬簿的特點

　　1.公司賬簿由公司制作。公司作為依法設(shè)立的以營利為目的的社團法人。公司擁有獨立的法律人格，公司賬簿的制作是公司的法定義務(wù)。一方面，公司賬簿的置備是公司的法定義務(wù)。根據(jù)公司法第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。公司法第8章具體規(guī)定了公司的財務(wù)會計制度。因此，公司必須根據(jù)法律規(guī)定的要求，置備完善的賬簿制度，工商行政管理機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)及物件部門都會依法在公司存續(xù)過程中行使職權(quán)對公司賬簿進行監(jiān)督，違反法律規(guī)定的要求不設(shè)置公司賬簿或賬簿設(shè)置不合法，都會受到監(jiān)督機關(guān)的行政處罰。另一方面，具體置備商事賬簿的部門是公司的財務(wù)部門。公司為了符合法律的要求設(shè)置賬簿，往往都在機構(gòu)內(nèi)設(shè)置專門的財務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)置公司賬簿及處理相關(guān)財務(wù)事項。賬簿的設(shè)置是專業(yè)化程度很高的工作，負(fù)責(zé)公司賬簿設(shè)置的人員多是財務(wù)專業(yè)的專業(yè)人員，以保證公司賬簿設(shè)置的科學(xué)化和合法化。

　　2.公司賬簿制作要求嚴(yán)格。公司賬簿是商事主體中對于商事賬簿要求最為嚴(yán)格的，原因在于：

　　其一，公司是典型的法人型商事主體。公司與其他商事主體相比較最大的特色在于公司是法人型的商事主體。商事主體分為法人型的商事主體和非法人型的商事主體，而分類的標(biāo)準(zhǔn)記載于商事主體是否為法人。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，根據(jù)民法通則的規(guī)定，法人有四個條件，即依法設(shè)立、有一定的財產(chǎn)和經(jīng)費、有自己的名稱組織機構(gòu)和場所、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。公司完全符合上述四個條件，因此公司是典型的社團型的法人。而非法人型的商事主體包括合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，他們雖然都是依法設(shè)立，有一定的財產(chǎn)和經(jīng)費、有自己的名稱組織機構(gòu)和場所，但不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

　　其二，公司規(guī)范化要求的體現(xiàn)。公司是股東實現(xiàn)謀利的營利性工具，公司內(nèi)部完善科學(xué)的賬簿制度有利于公司盈利目的的實現(xiàn)，從而滿足股東謀利的愿望。公司之所以不同于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，就在于公司是法人型的商事主體，法人有著完善的科學(xué)的公司法人治理結(jié)構(gòu)，包括健全的商事賬簿制度，這些都保證著公司是最佳的投資工具和市場經(jīng)濟中最為重要的市場主體。公司賬簿也是商事交易安全的要求。

　　3.立法主義：從放任主義到干涉主義。公司賬簿的立法態(tài)度經(jīng)歷了從放任主義到干涉主義的轉(zhuǎn)變過程。所謂放任主義，指公司賬簿制度方面的立法沒有規(guī)定，立法對于公司賬簿不作任何要求，公司可以自由地對賬簿進行設(shè)置。放任主義存在于歐洲中世紀(jì)后期，當(dāng)時無限公司和兩合公司產(chǎn)生不久，還不存在專門就公司賬簿的立法。后來隨著公司日益受到統(tǒng)治階級的關(guān)注，公司對于社會的影響越來越重大和公司立法的日益完善，公司賬簿也納入到了立法的層面，立法要求各類型企業(yè)都要設(shè)置商事賬簿，尤其是公司，公司的商事賬簿必須嚴(yán)格按照相應(yīng)法律的要求設(shè)置，否則將會受到法律的制裁。立法者對于公司賬簿的設(shè)置，由放任主義過渡到干涉主義，原因在于：一方面，公司股東的有限責(zé)任和公司的獨立責(zé)任，是公司這一法人型商主體完全不同于非法人型的商主體，即個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，公司賬簿制度作為公司股東有限責(zé)任和公司獨立責(zé)任的配套制定，可以有效地保障公司制度的健康運作；另一方面，公司成為最主要的市場主體，公司賬簿制度關(guān)系到交易的安全和市場秩序的穩(wěn)定。

　　公司賬簿的類型

　　會計憑證，指依法記錄公司日常商事活動的會計資料，是公司日常商事活動最為微觀層面的記錄，根據(jù)會計科目的不同，會計憑證可以分為若干類。會計憑證是會計賬簿和財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)和主要依據(jù)，會計憑證若是失實，則會計賬簿和財務(wù)會計報告必然失實，公司賬簿也就失去記錄公司商事活動的功能。

　　會計賬簿，指公司根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將記錄日常商事活動的會計憑證整理成冊，反映公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的簿冊。會計賬簿在會計憑證的基礎(chǔ)之上來制作，反映不同類型的會計科目在一段會計期間的變化及其規(guī)律，或綜合反映公司在一定的會計期間財務(wù)或經(jīng)營方面的會計信息。會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。

　　財務(wù)會計報告，也稱為財務(wù)會計表冊，指依法制作的反映公司在一定的會計期間財務(wù)和經(jīng)營的綜合情況的會計資料，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)狀況說明書以及利潤分配表。財務(wù)會計報告時一攬子會計文件的組成，其制作基礎(chǔ)為會計憑證和會計賬簿。其功能在于綜合反映公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況，為公司經(jīng)營管理和決策提供指導(dǎo)。

　　公司賬簿的商業(yè)意義

　�。ㄒ唬┕�司賬簿是投資者準(zhǔn)確了解公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的依據(jù)

　　一方面，對于公司潛在的投資者，公司賬簿可以作為投資者是否要對公司進行投資的主要依據(jù)。潛在的投資者是否要對公司進行投資，是經(jīng)過審慎的對比和認(rèn)真的分析得出的結(jié)論，而其中所要投資對象的公司賬簿是投資者重點關(guān)注的目標(biāo)，通過分析看是否有投資的價值和實現(xiàn)營利目標(biāo)的可能性，因此，公司制作的商事賬簿必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏，否則潛在的投資者將會做出錯誤的或不當(dāng)?shù)臎Q策，影響其營利目標(biāo)的實現(xiàn)，當(dāng)然針對股份公司尤其是上市公司，必須依法履行信息公開義務(wù)，否則潛在的投資者也無法獲悉公司的商事賬簿。另一方面，對于已經(jīng)成為公司股東的投資者而言，公司制作的商事賬簿對于股東了解公司經(jīng)營情況和財務(wù)情況具有重要的參考意義。（二）公司賬簿具有反映公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的天然優(yōu)勢

　　公司是依法設(shè)立的、以營利為目的的社團法人，公司存在的意義就表現(xiàn)為要實現(xiàn)營利的目的，使得股東作為投資者營利目標(biāo)的實現(xiàn)，否則股東便沒有投資的欲望和動力，公司制度也就是去吸引投資者的優(yōu)勢，公司也會慢慢退出歷史舞臺，因此公司作為投資者謀利的營利工具，必須具有營利的機制，其中公司賬簿就是公司實現(xiàn)營利目的的重要機制。通過公司賬簿反映出公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，公司可以實時地調(diào)整經(jīng)營策略，趨利避害，甚至更換公司經(jīng)營管理層以謀求公司的健康發(fā)展。

　�。ㄈ�）公司賬簿是公司經(jīng)營管理層作為具體決策的主要依據(jù)

　　現(xiàn)代公司尤其是股份公司，為了實現(xiàn)廣大股東的營利目標(biāo)，一般會由董事會聘請專門的職業(yè)經(jīng)理人作為公司日常的經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)，受董事會監(jiān)督。職業(yè)經(jīng)理人對于公司賬簿的關(guān)心異于一般人，其原因在于，公司賬簿反映了經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，一方面可以作為其下一步作出決策的主要依據(jù)，以實現(xiàn)公司財產(chǎn)增值保值的目標(biāo)，另一方面也可以作為其擔(dān)任公司經(jīng)理的職業(yè)業(yè)績，企業(yè)經(jīng)理人要想在這一職業(yè)中成為知名的、聲譽良好的、許多公司首選的人才，必須通過公司賬簿來說明其經(jīng)營的業(yè)績。

　�。ㄋ模┕�司賬簿關(guān)乎公司債權(quán)人的切身利益

　　之所以成為公司的債權(quán)人，成為公司的交易伙伴，其主要原因在于對于公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況了解后的判斷，并認(rèn)為公司目前的經(jīng)營狀況良好，有投資的潛力，公司的財務(wù)狀況也很正常，不會出現(xiàn)財務(wù)緊張甚至資不抵債的情況，通過合作，雙方都會實現(xiàn)共贏的目標(biāo)。因此，對于股份公司尤其是上市公司而言，公司的信息公開義務(wù)或信息披露義務(wù)顯得十分重要，它保障了公司債權(quán)人信息渠道的暢通。除此之外，公司債權(quán)人對于保障其債權(quán)的實現(xiàn)，可以采取多種合法的措施，采取哪種措施甚至解除合同要求對方承擔(dān)民事責(zé)任，這都主要取決于公司賬簿反映出來的經(jīng)營狀況，尤其是公司的財務(wù)狀況，公司債權(quán)人對于公司賬簿的關(guān)心，就是對于自身利益的關(guān)心，有利于在了解財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上進行自我保護和監(jiān)督（施天濤，2006）。

　　未來公司賬簿立法模式的思考

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　　在民商分立制國家，既有民法典又有商法典，在商法典中規(guī)定有系統(tǒng)的商事賬簿的規(guī)定，統(tǒng)一適用于商主體。法國、德國和日本均為商法典模式的國家。應(yīng)該說，商法典模式有其天然的優(yōu)越性，公司作為典型的法人型商主體，商法典總則中的商事賬簿對于分則具有指導(dǎo)意義，系統(tǒng)規(guī)定所有商事主體在商事賬簿方面的要求，便于法律的適用。同時，在商法分則的公司法中，可以對公司賬簿的某些方面作出特殊規(guī)定，形成商法總則和公司法結(jié)合適用商事賬簿的格局，具有優(yōu)越性。

　　（二）民法典模式

　　在民商合一制國家，公司賬簿規(guī)定在民法典中。公司作為商事主體之一，在民商合一制國家，公司作為法人的一種，規(guī)定在民法典總則法人一章，而其賬簿制度亦規(guī)定于其中。民法典模式在民商合一制國家可謂是順利成章，但公司作為從事商事活動以營利為目的的商事主體，規(guī)定在民法典法人一章，其賬簿制度也規(guī)定于其中，將會產(chǎn)生商事制度與民事制度共存于一體，不利于法律體系的和諧，也會發(fā)生法律適用方面的困難。

　　（三）公司法模式

　　在英美法系國家，公司賬簿制度專門規(guī)定在公司法中，實屬理所應(yīng)當(dāng)。規(guī)定在公司法中，可以系統(tǒng)地規(guī)定公司賬簿的種類和設(shè)置要求，有利于公司制度的完善，有利于公司作為營利工具的營利目的的實現(xiàn)，也有利于保護債權(quán)人利益，保障交易安全。

　�。ㄋ模┳C券法模式

　　證券法模式看到了在現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家，公司企業(yè)作為主要的市場經(jīng)濟主體，尤其是上司公司已成為影響社會秩序并促進生產(chǎn)力發(fā)展的主力軍的背景下，將公司賬簿制度規(guī)定在證券法之中，可以嚴(yán)格規(guī)范公司的運作，尤其是上市公司依法嚴(yán)格履行信息公開義務(wù)，保障交易安全。

　�。ㄎ澹﹩涡蟹�模式

　　單行法模式目的在于制定一部系統(tǒng)的專門規(guī)范公司賬簿的立法，系統(tǒng)規(guī)定公司賬簿制度。單行法模式一般是就整個商事賬簿制度系統(tǒng)規(guī)定，不僅包括公司賬簿制度，還包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的賬簿制度，這樣有利于法律資源的節(jié)省，有利于法律的適用。

　　我國的公司賬簿制度立法模式較為復(fù)雜，不屬于上述任何一種。首先不屬于民法典模式，因為我國多數(shù)民商法學(xué)者認(rèn)為我國是民商合一制國家，但目前民法典尚不存在；我國公司賬簿立法也不屬于商法典模式，我國是民商合一制國家，商法典也不存在；我國公司賬簿制度立法也不屬于公司法模式或證券法模式，也非單行法模式，我國商事賬簿的立法較為分散不系統(tǒng)，公司法、證券法、會計法、財務(wù)部部門規(guī)章等。由此可見，由于我國公司賬簿制度極為分散，應(yīng)當(dāng)將我國商事賬簿立法系統(tǒng)的規(guī)定起來，可以借鑒相關(guān)國家立法的做法，制定一部單行的商事賬簿立法，系統(tǒng)地規(guī)定商事賬簿制度包括公司賬簿。

　　參考文獻：

　　1.范健.商法[M].高等教育出版社、北京大學(xué)出版社，2011

　　2.施天濤.公司法論[M].法律出版社，2006

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