會(huì)計(jì)論文發(fā)表期刊推薦《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志為中央直屬媒體，國(guó)家一級(jí)期刊，是全國(guó)唯一以反映中國(guó)總會(huì)計(jì)師形象和以總會(huì)計(jì)師為主要閱讀對(duì)象的專(zhuān)業(yè)媒體。由國(guó)家財(cái)政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)、中 國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的中央級(jí)指導(dǎo)性大型財(cái)會(huì)類(lèi)月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、經(jīng)叔平任高級(jí)顧問(wèn)，原財(cái)政部副部長(zhǎng)、現(xiàn)任全國(guó)人大常委、財(cái)經(jīng)委副主任委員張 佑才任編委會(huì)主任，是中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)唯一的會(huì)刊。ISSN1672-576X、CN11-5056/F郵發(fā)代號(hào)80-161。創(chuàng)刊十多年以來(lái)，深受讀者 歡迎，影響廣泛，一直保持較高的傳閱率，成為廣大中高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員工作學(xué)習(xí)的必讀刊物和重要助手，為國(guó)內(nèi)外相關(guān)各界構(gòu)筑了一座互相溝通和交流學(xué)習(xí)的平 臺(tái)。
　　摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，特別是隨著我國(guó)勞動(dòng)人事制度改革的深化和市場(chǎng)主體地位的加強(qiáng)以及中國(guó)加入WTO后國(guó)際國(guó)內(nèi)對(duì)人才競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我們已經(jīng)無(wú)法回避人力資源價(jià)值管理方法即人力資源會(huì)計(jì)的研究與實(shí)施。這既是對(duì)傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費(fèi)用觀點(diǎn)的突破，更是確立人力資源的價(jià)值與投資的關(guān)系，從而實(shí)施基于會(huì)計(jì)假設(shè)，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期，的人力資源管理。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì),發(fā)展,區(qū)別

　　一、人力資源會(huì)計(jì)的含義

　　所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。是一個(gè)將傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)學(xué)與現(xiàn)代人力資源管理學(xué)兩大學(xué)科進(jìn)行相互交織相互滲透后的綜合產(chǎn)物。自從1964年，美國(guó)密西根大學(xué)的企業(yè)管理學(xué)家郝曼森在《人力資源會(huì)計(jì)》一文中首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念后，發(fā)展到今天，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

　　我國(guó)人力資源與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的起步較晚，在20世紀(jì)80年代初才通過(guò)美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)引入人力資源會(huì)計(jì)這一概念及其相關(guān)基礎(chǔ)理論。目前，我國(guó)在這一交叉學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)仍處于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)科研成果，結(jié)合中國(guó)特殊國(guó)情進(jìn)行理論和實(shí)用性探索。

　　1、20世紀(jì)80年代——介紹有關(guān)概念和問(wèn)題

　　這一階段，我國(guó)有一大批學(xué)者認(rèn)識(shí)到了將人力資源與會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行交叉衍生的重要意義。1986年陳仁棟先生翻譯了弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會(huì)計(jì)》，這是我國(guó)第一次系統(tǒng)介紹人力資源會(huì)計(jì)的著作。在張俊瑞等學(xué)者的推動(dòng)下人力資源會(huì)計(jì)成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“七五科研規(guī)劃”課題之一。

　　2、20世紀(jì)90年代——系統(tǒng)性研究

　　經(jīng)過(guò)近十年的引進(jìn)吸收，九十年代我國(guó)在這領(lǐng)域初步進(jìn)入到了“再創(chuàng)新”階段。相關(guān)核心期刊開(kāi)始大批發(fā)表相關(guān)學(xué)術(shù)論文，同時(shí)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的著作亦是層出不窮。如1991年陳仁棟出版了《人力資源會(huì)計(jì)》；1994年徐國(guó)君出版的《行為會(huì)計(jì)學(xué)》，是一部從人的行為的角度對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的著作；1999年張文賢出版的《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》更是把我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)研究推進(jìn)到全新的時(shí)期。

　　3、21世紀(jì)至今——大討論

　　針對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的討論從其誕生起就一直沒(méi)有停止過(guò)，但隨著全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越趨于人才之間的比拼，人力資源作為一項(xiàng)“資產(chǎn)”越來(lái)越被重視。然而對(duì)于是否將人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告，理論界仍有較大爭(zhēng)議。基調(diào)主要有二：一部分學(xué)者認(rèn)為，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，為了保證我國(guó)在這一經(jīng)濟(jì)浪潮中不被西方落下，一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)迫在眉睫。另一部分學(xué)者則表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性擔(dān)憂。這主要是因?yàn)槿肆�資源的計(jì)量主觀性偏大，一旦引入可能會(huì)加劇虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，進(jìn)而影響相關(guān)利益人做出合理的經(jīng)濟(jì)判斷。

　　三、將人力資源視為無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的必要性

　　正如筆者在前文中提到的，學(xué)界對(duì)于是否將人力資源視為資產(chǎn)進(jìn)行反映是存有爭(zhēng)議的，但不可否認(rèn)的是，因噎廢食不是一種明智之舉。筆者及團(tuán)隊(duì)經(jīng)過(guò)大量理論研究和案例分析后得出的結(jié)論是將人力資源視為無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映是很有必要的。

　　首先，人力資源，人是載體，通過(guò)生產(chǎn)性活動(dòng)可以反映人力資源的價(jià)值，以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。我們知道“商譽(yù)”已經(jīng)被列為資產(chǎn)，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示和反應(yīng)。有關(guān)方面進(jìn)行的解釋就是因?yàn)樯套u(yù)是可以為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。類(lèi)比一下，優(yōu)秀的管理人才本身及其創(chuàng)造的價(jià)值屬于人力資源范疇，那么這些優(yōu)秀的人才到底能否創(chuàng)造所謂的“超額利潤(rùn)”呢？答案顯然是可以的，否則他們?cè)趺磿?huì)獲得超出普通員工數(shù)倍的薪水呢？這個(gè)例子顯而易見(jiàn)的表明人力資源如同商譽(yù)可以為企業(yè)獲得超額利潤(rùn)。既然商譽(yù)已經(jīng)可以作為資產(chǎn)在報(bào)表中得到反映，那么人力資源為什么不能獲得相同的待遇呢？

　　其次，將人力資源作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目在報(bào)表中進(jìn)行列示可以更好地滿(mǎn)足相關(guān)使用者的利益需求。人力資源是由其所在公司實(shí)際控制的，而人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象是擁有人力資產(chǎn)占用形式的人力資源，人力資源會(huì)計(jì)揭示了對(duì)于人力資源的估值及其投資分析，確定了投資于人力資源和工資應(yīng)付的方向和幅度，使人力資源更有效的服務(wù)于內(nèi)部管理。實(shí)踐證明，不僅在企業(yè)內(nèi)部管理者專(zhuān)注于人力資源，外部利益集團(tuán)十分關(guān)心其投資對(duì)象的人力資源狀況。因此人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者迫切需要財(cái)務(wù)報(bào)表（尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表）中反應(yīng)有關(guān)人力資源信息的確認(rèn)、計(jì)量。

　　最后，需要指出的是，當(dāng)我們?cè)谡務(wù)撊肆�資源及其帶來(lái)的價(jià)值的重要性時(shí)，還需要注意的是人力資源的獲得并非天上掉餡餅。為獲得人力資源所付出的成本占往往企業(yè)支出的較大比重，比如招聘所需廣告費(fèi)、**費(fèi)、支付員工的工資和福利費(fèi)用。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中這一類(lèi)費(fèi)用往往計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，針對(duì)性不強(qiáng)，一旦將人力資源作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目可以更好地反應(yīng)為獲得這一資源所付出的成本。

　　四、我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的措施

　　1、健全人力資源會(huì)計(jì)制度

　　眾所周知，制度是任何程序有效運(yùn)行的保證，沒(méi)有一個(gè)健全的人力資源會(huì)計(jì)制度，再談?wù)摷�體的措施或弊病是沒(méi)有任何意義的。由于當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有較大差異，試想如果沒(méi)有一個(gè)有效且完備的沒(méi)有制度規(guī)定進(jìn)行有效的過(guò)渡與平衡，財(cái)務(wù)人員無(wú)法將人力資源信息列入財(cái)務(wù)報(bào)表的。這就是為何人力資源會(huì)計(jì)這一概念與理論雖然已經(jīng)產(chǎn)生并發(fā)展二十余年，但是并未能真正落實(shí)，甚至是這一理念也并沒(méi)有在管理人員中深入人心。因此形成一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度是促使人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施的有效保障。

　　2、創(chuàng)新出新的人力資源計(jì)量方法與途徑

　　正如很多學(xué)者擔(dān)心的那樣，人力資源并不像“存貨”等有形資產(chǎn)那樣能夠有效并精確計(jì)量，這種不確定性就會(huì)滋生腐敗與虛假。正是基于此，我們通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，僅僅依靠傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表即“四表一注”是很難滿(mǎn)足相關(guān)使用者對(duì)于人力資源信息這一方面的要求的。所以如果可以針對(duì)人力資源這一問(wèn)題設(shè)計(jì)出一套“人力資源投資報(bào)告”進(jìn)行全方位的反應(yīng)：人力資源結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)、人力資源成本構(gòu)成、人力資源效能評(píng)估，這無(wú)疑會(huì)大大提高人力資源在會(huì)計(jì)及兩方面的準(zhǔn)確性，有利于投資人和管理層做出正確經(jīng)濟(jì)決策。

　　3、轉(zhuǎn)變觀念重視人力資源會(huì)計(jì)的在企業(yè)管理中的作用

　　筆者在前文中亦曾提及，人力資源會(huì)計(jì)緣何僅僅停留在理論階層面，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局并沒(méi)有這種將人力資源與會(huì)計(jì)有效結(jié)合的理念，正是由于這種不重視，或者說(shuō)模棱兩可，僅僅是停留在口頭上而非具體的措施上，才導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)在時(shí)間上緩慢發(fā)展。因此，當(dāng)前較為迫切的問(wèn)題是徹底糾正人們思想上的誤區(qū)，轉(zhuǎn)變管理人員舊有的關(guān)于會(huì)計(jì)或人力資源的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立人力資源會(huì)計(jì)新觀念。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新型的重要分支學(xué)科，我國(guó)針對(duì)這一領(lǐng)域的研究與實(shí)踐雖然起步較晚但依然有著長(zhǎng)促的進(jìn)步。不可否認(rèn)的是，理論界對(duì)于是否將人以資源作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行列示存在分歧，但是筆者及團(tuán)隊(duì)經(jīng)過(guò)大量理論認(rèn)證認(rèn)為將人力資源在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映是有其必要性的。雖然在這一過(guò)程中，由于人力資源本身具有計(jì)量上的不確定性，這很容易滋生虛假信息，擾亂市場(chǎng)秩序，但是只要我們健全相關(guān)制度，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)監(jiān)管，不斷進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新推廣，相信人力資源會(huì)計(jì)這一交叉學(xué)科一定會(huì)在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。

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