會計論文發(fā)表期刊推薦《中國總會計師》雜志為中央直屬媒體，國家一級期刊，是全國唯一以反映中國總會計師形象和以總會計師為主要閱讀對象的專業(yè)媒體。由國家財政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)、中 國總會計師協(xié)會主辦的中央級指導(dǎo)性大型財會類月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、經(jīng)叔平任高級顧問，原財政部副部長、現(xiàn)任全國人大常委、財經(jīng)委副主任委員張 佑才任編委會主任，是中國總會計師協(xié)會唯一的會刊。ISSN1672-576X、CN11-5056/F郵發(fā)代號80-161。創(chuàng)刊十多年以來，深受讀者 歡迎，影響廣泛，一直保持較高的傳閱率，成為廣大中高級財務(wù)管理人員工作學(xué)習(xí)的必讀刊物和重要助手，為國內(nèi)外相關(guān)各界構(gòu)筑了一座互相溝通和交流學(xué)習(xí)的平 臺。
　　摘要：隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化和市場主體地位的加強(qiáng)以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源價值管理方法即人力資源會計的研究與實施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費用觀點的突破，更是確立人力資源的價值與投資的關(guān)系，從而實施基于會計假設(shè)，包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營、會計分期，的人力資源管理。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會計,發(fā)展,區(qū)別

　　一、人力資源會計的含義

　　所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計量和報告的一種會計程序和方法。是一個將傳統(tǒng)意義上的會計學(xué)與現(xiàn)代人力資源管理學(xué)兩大學(xué)科進(jìn)行相互交織相互滲透后的綜合產(chǎn)物。自從1964年，美國密西根大學(xué)的企業(yè)管理學(xué)家郝曼森在《人力資源會計》一文中首次提出人力資源會計這個概念后，發(fā)展到今天，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系。

　　二、人力資源會計在我國的發(fā)展

　　我國人力資源與會計學(xué)相結(jié)合的起步較晚，在20世紀(jì)80年代初才通過美國、日本、加拿大等國引入人力資源會計這一概念及其相關(guān)基礎(chǔ)理論。目前，我國在這一交叉學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)仍處于引進(jìn)國外先進(jìn)科研成果，結(jié)合中國特殊國情進(jìn)行理論和實用性探索。

　　1、20世紀(jì)80年代——介紹有關(guān)概念和問題

　　這一階段，我國有一大批學(xué)者認(rèn)識到了將人力資源與會計學(xué)進(jìn)行交叉衍生的重要意義。1986年陳仁棟先生翻譯了弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》，這是我國第一次系統(tǒng)介紹人力資源會計的著作。在張俊瑞等學(xué)者的推動下人力資源會計成為中國會計學(xué)會“七五科研規(guī)劃”課題之一。

　　2、20世紀(jì)90年代——系統(tǒng)性研究

　　經(jīng)過近十年的引進(jìn)吸收，九十年代我國在這領(lǐng)域初步進(jìn)入到了“再創(chuàng)新”階段。相關(guān)核心期刊開始大批發(fā)表相關(guān)學(xué)術(shù)論文，同時關(guān)于人力資源會計的著作亦是層出不窮。如1991年陳仁棟出版了《人力資源會計》；1994年徐國君出版的《行為會計學(xué)》，是一部從人的行為的角度對人力資源進(jìn)行價值核算和管理的著作；1999年張文賢出版的《人力資源會計制度設(shè)計》更是把我國的人力資源會計研究推進(jìn)到全新的時期。

　　3、21世紀(jì)至今——大討論

　　針對人力資源會計的討論從其誕生起就一直沒有停止過，但隨著全球化和知識經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，企業(yè)間的競爭越來越趨于人才之間的比拼，人力資源作為一項“資產(chǎn)”越來越被重視。然而對于是否將人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計量、報告，理論界仍有較大爭議�；�調(diào)主要有二：一部分學(xué)者認(rèn)為，由于知識經(jīng)濟(jì)的到來，為了保證我國在這一經(jīng)濟(jì)浪潮中不被西方落下，一套切實可行的人力資源會計制度的出臺迫在眉睫。另一部分學(xué)者則表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性擔(dān)憂。這主要是因為人力資源的計量主觀性偏大，一旦引入可能會加劇虛報財務(wù)報表的情況，進(jìn)而影響相關(guān)利益人做出合理的經(jīng)濟(jì)判斷。

　　三、將人力資源視為無形資產(chǎn)在會計報表中反映的必要性

　　正如筆者在前文中提到的，學(xué)界對于是否將人力資源視為資產(chǎn)進(jìn)行反映是存有爭議的，但不可否認(rèn)的是，因噎廢食不是一種明智之舉。筆者及團(tuán)隊經(jīng)過大量理論研究和案例分析后得出的結(jié)論是將人力資源視為無形資產(chǎn)在會計報表中反映是很有必要的。

　　首先，人力資源，人是載體，通過生產(chǎn)性活動可以反映人力資源的價值，以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。我們知道“商譽(yù)”已經(jīng)被列為資產(chǎn)，可以在財務(wù)報表中進(jìn)行列示和反應(yīng)。有關(guān)方面進(jìn)行的解釋就是因為商譽(yù)是可以為企業(yè)帶來超額利潤。類比一下，優(yōu)秀的管理人才本身及其創(chuàng)造的價值屬于人力資源范疇，那么這些優(yōu)秀的人才到底能否創(chuàng)造所謂的“超額利潤”呢？答案顯然是可以的，否則他們怎么會獲得超出普通員工數(shù)倍的薪水呢？這個例子顯而易見的表明人力資源如同商譽(yù)可以為企業(yè)獲得超額利潤。既然商譽(yù)已經(jīng)可以作為資產(chǎn)在報表中得到反映，那么人力資源為什么不能獲得相同的待遇呢？

　　其次，將人力資源作為一個單獨項目在報表中進(jìn)行列示可以更好地滿足相關(guān)使用者的利益需求。人力資源是由其所在公司實際控制的，而人力資源會計的對象是擁有人力資產(chǎn)占用形式的人力資源，人力資源會計揭示了對于人力資源的估值及其投資分析，確定了投資于人力資源和工資應(yīng)付的方向和幅度，使人力資源更有效的服務(wù)于內(nèi)部管理。實踐證明，不僅在企業(yè)內(nèi)部管理者專注于人力資源，外部利益集團(tuán)十分關(guān)心其投資對象的人力資源狀況。因此人力資源會計信息的使用者迫切需要財務(wù)報表（尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表）中反應(yīng)有關(guān)人力資源信息的確認(rèn)、計量。

　　最后，需要指出的是，當(dāng)我們在談?wù)撊肆�資源及其帶來的價值的重要性時，還需要注意的是人力資源的獲得并非天上掉餡餅。為獲得人力資源所付出的成本占往往企業(yè)支出的較大比重，比如招聘所需廣告費、**費、支付員工的工資和福利費用。在傳統(tǒng)會計中這一類費用往往計入制造費用、管理費用等會計科目，針對性不強(qiáng)，一旦將人力資源作為一個單獨項目可以更好地反應(yīng)為獲得這一資源所付出的成本。

　　四、我國實施人力資源會計的措施

　　1、健全人力資源會計制度

　　眾所周知，制度是任何程序有效運(yùn)行的保證，沒有一個健全的人力資源會計制度，再談?wù)摷�體的措施或弊病是沒有任何意義的。由于當(dāng)前人力資源會計與現(xiàn)行會計制度有較大差異，試想如果沒有一個有效且完備的沒有制度規(guī)定進(jìn)行有效的過渡與平衡，財務(wù)人員無法將人力資源信息列入財務(wù)報表的。這就是為何人力資源會計這一概念與理論雖然已經(jīng)產(chǎn)生并發(fā)展二十余年，但是并未能真正落實，甚至是這一理念也并沒有在管理人員中深入人心。因此形成一套切實可行的人力資源會計制度是促使人力資源會計在我國的實施的有效保障。

　　2、創(chuàng)新出新的人力資源計量方法與途徑

　　正如很多學(xué)者擔(dān)心的那樣，人力資源并不像“存貨”等有形資產(chǎn)那樣能夠有效并精確計量，這種不確定性就會滋生腐敗與虛假。正是基于此，我們通過研究發(fā)現(xiàn)，僅僅依靠傳統(tǒng)財務(wù)報表即“四表一注”是很難滿足相關(guān)使用者對于人力資源信息這一方面的要求的。所以如果可以針對人力資源這一問題設(shè)計出一套“人力資源投資報告”進(jìn)行全方位的反應(yīng)：人力資源結(jié)構(gòu)及其變動、人力資源成本構(gòu)成、人力資源效能評估，這無疑會大大提高人力資源在會計及兩方面的準(zhǔn)確性，有利于投資人和管理層做出正確經(jīng)濟(jì)決策。

　　3、轉(zhuǎn)變觀念重視人力資源會計的在企業(yè)管理中的作用

　　筆者在前文中亦曾提及，人力資源會計緣何僅僅停留在理論階層面，很大程度上是因為企業(yè)管理當(dāng)局并沒有這種將人力資源與會計有效結(jié)合的理念，正是由于這種不重視，或者說模棱兩可，僅僅是停留在口頭上而非具體的措施上，才導(dǎo)致人力資源會計在時間上緩慢發(fā)展。因此，當(dāng)前較為迫切的問題是徹底糾正人們思想上的誤區(qū)，轉(zhuǎn)變管理人員舊有的關(guān)于會計或人力資源的認(rèn)識，樹立人力資源會計新觀念。

　　五、結(jié)語

　　人力資源會計是會計學(xué)的一個新型的重要分支學(xué)科，我國針對這一領(lǐng)域的研究與實踐雖然起步較晚但依然有著長促的進(jìn)步。不可否認(rèn)的是，理論界對于是否將人以資源作為一個單獨項目在財務(wù)報表上進(jìn)行列示存在分歧，但是筆者及團(tuán)隊經(jīng)過大量理論認(rèn)證認(rèn)為將人力資源在財務(wù)報表上進(jìn)行反映是有其必要性的。雖然在這一過程中，由于人力資源本身具有計量上的不確定性，這很容易滋生虛假信息，擾亂市場秩序，但是只要我們健全相關(guān)制度，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)監(jiān)管，不斷進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新推廣，相信人力資源會計這一交叉學(xué)科一定會在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。

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