本文選自省級(jí)期刊《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志為中央直屬媒體，國(guó)家一級(jí)期刊，是全國(guó)唯一以反映中國(guó)總會(huì)計(jì)師形象和以總會(huì)計(jì)師為主要閱讀對(duì)象的專(zhuān)業(yè)媒體。由國(guó)家財(cái)政部業(yè)務(wù)指導(dǎo)、中 國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的中央級(jí)指導(dǎo)性大型財(cái)會(huì)類(lèi)月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、經(jīng)叔平任高級(jí)顧問(wèn)，原財(cái)政部副部長(zhǎng)、現(xiàn)任全國(guó)人大常委、財(cái)經(jīng)委副主任委員張 佑才任編委會(huì)主任，是中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)唯一的會(huì)刊。
　　摘要：會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命,它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理手段的變革,而且還對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。隨著會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下如何建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制具有十分重要的意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化,內(nèi)部控制制度,研究

　　現(xiàn)代電子技術(shù)在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的應(yīng)用—會(huì)計(jì)電算化，為會(huì)計(jì)管理開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新時(shí)代，使現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理搭上了“信息快車(chē)”，徹底擺脫了會(huì)計(jì)室里的算盤(pán)、鈔票、記賬等沉悶印象，財(cái)務(wù)管理進(jìn)入了真正的“數(shù)字時(shí)代”。會(huì)計(jì)電算化不僅大大提高了財(cái)務(wù)工作的管理水平和管理效率，而且還產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由于會(huì)計(jì)電算化本身的特殊性，因此制定一套完整的會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度顯得尤其重要。

　　一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制制度的特殊性

　　內(nèi)部控制關(guān)系到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。單位為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立起一整套內(nèi)部控制制度，以保證單位財(cái)務(wù)工作有序、健康地運(yùn)行。由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高。但是，也為單位的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多前所未有的新問(wèn)題，使內(nèi)部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后于形勢(shì)，因此建立一套適合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤其重要。1.計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。在使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專(zhuān)家組成。會(huì)計(jì)部門(mén)不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門(mén)完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)施處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離辦公桌的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原來(lái)應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。

　　2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程中的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會(huì)計(jì)資料的書(shū)面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來(lái)書(shū)面形式的各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式�?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。

　　3.計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危險(xiǎn)性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。

　　從以上的分析不難看出，相對(duì)于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度而言，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度范圍更廣、控制程序更復(fù)雜。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門(mén)對(duì)由計(jì)算機(jī)長(zhǎng)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)越來(lái)越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。

　　二、如何制定會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度

　　制定嚴(yán)格的電算化內(nèi)部控制制度是防范會(huì)計(jì)電算化舞弊的有效途徑；也是提高電算化的科學(xué)管理水平，提高財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑。一般建立在會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制制度不外乎硬件方面的，軟件方面的、系統(tǒng)運(yùn)行方面的及操作過(guò)程方面的有關(guān)制度。下面就實(shí)行會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該建立的內(nèi)部控制制度及其所包括的內(nèi)容予以說(shuō)明。

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的法制建設(shè)

　　目前，由于法制的不健全使電算化犯罪的控制很困難。比如說(shuō)未經(jīng)許可接觸電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為，在法律上未規(guī)定為偷竊行為，因此就無(wú)法對(duì)下載重要機(jī)密數(shù)據(jù)的行為治罪。必須看到，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪畢竟是高科技、高技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專(zhuān)門(mén)的法規(guī)對(duì)此加以有效控制就很有必要。為規(guī)范財(cái)務(wù)制度營(yíng)造一個(gè)良好的大環(huán)境，防止電算化犯罪的法制建設(shè)，可從兩個(gè)方面入手：（1）建立懲治利用會(huì)計(jì)電算化犯罪活動(dòng)的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于舞弊行為及懲處方法；（2）建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的保護(hù)法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西需要或哪些方面受法律保護(hù)（硬件、軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)）及受何種保護(hù)。

　　2.制定內(nèi)部操作管理制度

　　操作管理制度是針對(duì)每一個(gè)上機(jī)操作會(huì)計(jì)軟件的人員而制訂，主要用來(lái)規(guī)范每一個(gè)操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制。除了軟件對(duì)操作方面作了一定的設(shè)計(jì)以外，制訂并嚴(yán)格操作管理制度，將會(huì)有效地保證會(huì)計(jì)軟件的安全運(yùn)行；同時(shí)，也有利于內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。操作管理制度從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：①操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。盡管軟件一般都有用戶(hù)管理功能，但其用戶(hù)管理的設(shè)置是由人工進(jìn)行的，這就需要從制度上對(duì)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定，使每一個(gè)操作人員都起到相互監(jiān)督的作用；②預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計(jì)算機(jī)等；③建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日記的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。

　　3.建立計(jì)算機(jī)硬件和軟件管理制度

　　對(duì)于擁有計(jì)算機(jī)的單位，無(wú)論是用來(lái)會(huì)計(jì)核算，還是用來(lái)其他工作，一般都要求制定硬、軟件管理制度。通常，硬件和軟件管理制度包括以下一些內(nèi)容：①保證機(jī)房設(shè)備安全的措施，如機(jī)房防火規(guī)定；②保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行措施。如機(jī)房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定；③保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件安全保密的措施。如數(shù)據(jù)備份、不準(zhǔn)在計(jì)算機(jī)上玩電腦游戲等規(guī)定；④修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。如規(guī)定會(huì)計(jì)核算軟件的修改需要報(bào)經(jīng)單位總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)等。

　　4.制定會(huì)計(jì)檔案管理制度

　　在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的要求也比較嚴(yán)格；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也就有所發(fā)展。在會(huì)計(jì)電算化情況下，除了打印輸出的帳、證、表以外，整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案范疇，另外，對(duì)存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。制定電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書(shū)面形式保存，保存的有關(guān)規(guī)定按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行；②全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年；③妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤(pán)應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等；④科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢(xún)以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等；⑤保證會(huì)計(jì)檔案安全與完整的措施。如規(guī)定用計(jì)算機(jī)打印輸出的賬簿應(yīng)按有關(guān)規(guī)定裝訂成冊(cè)等。內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬(wàn)能的，制度本身存在局限性，只有通過(guò)全體財(cái)務(wù)人員的共同努力，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部、外部環(huán)境，不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能更大限度的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的，構(gòu)建一部完整、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

文章TAG標(biāo)簽：會(huì)計(jì)電算化論文

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