摘 要：本文旨在闡述通過報表分析，使企業(yè)財務(wù)工作真正融合進企業(yè)管理之中，而不僅僅局限于記賬核算，并為報表使用者決策提供真實且有價值的數(shù)據(jù)資料。

關(guān)鍵詞： 報表分析;真實性;經(jīng)營決策;信息披露

會計報表是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定對外提供財務(wù)會計報告的重要內(nèi)容，其反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況。一份有價值的會計報表分析能夠幫助報表的不同使用者及時正確地了解企業(yè)的贏利能力、償債能力及資產(chǎn)管理能力，同時也有助于報表的使用者在錯綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而可以針對企業(yè)的實際經(jīng)營情況做出正確的財務(wù)政策和經(jīng)營決策。下面圍繞主要會計報表編制過程中存在的一些典型問題簡要分析會計報表分析的必要性。

一、會計報表中存在的典型問題

現(xiàn)行財務(wù)報告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟需要的典型表現(xiàn)，在于對一些非財務(wù)信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的企業(yè)巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中不能得到反映，從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要;還在于違背真實性原則，將報表加以粉飾;或者忽視相關(guān)報表之間的相關(guān)性，片面放大或縮小個別的報表項目等等。

(一) 當(dāng)前環(huán)境下傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷

第一， 注重反映企業(yè)經(jīng)營活動的歷史，忽視反映企業(yè)未來發(fā)展前景。

第二， 注重對企業(yè)有形資產(chǎn)和財務(wù)資產(chǎn)的確認、計量和報告，忽視對企業(yè)無形資產(chǎn)和智力資本的確認、計量和報告。

第三， 注重財務(wù)信息的披露，忽視非財務(wù)信息的披露。

第四， 注重反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的風(fēng)險和不確定性。

(二)會計報表數(shù)據(jù)虛假不實

1、存在會計報表粉飾現(xiàn)象

為了業(yè)績考核、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅等目的，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)、股權(quán)投資等人為的調(diào)節(jié)利潤，從而粉飾會計報表。

2、會計報表中虛假錯誤現(xiàn)象

(1)亂列成本費用，利潤巨額沖銷

(2)隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬

(3)虛假確認收入，追求利潤最大化

(4)高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透

(5)會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

二、會計報表缺乏真實性導(dǎo)致的后果

虛假財務(wù)報告將誤導(dǎo)信息使用者的決策，增加市場交易費用，制造泡沫經(jīng)濟、擾亂經(jīng)濟秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴重影響我國經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場的健康發(fā)展，使“三公”原則(公開、公平、公正)不能真正的體現(xiàn)，同時，還影響我國會計向國際會計準則趨同的進程。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟政策，最終造成無法彌補的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報告為主要依據(jù)，虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。

三、會計報表分析的改進

從20世紀90年代起，在國外就掀起一股改進財務(wù)會計和報告的浪潮，縱觀各種財務(wù)報告的新模式，不難發(fā)現(xiàn)其目標均在于促使財務(wù)報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。由此，未來財務(wù)報告的改革與改進，必須注意以下幾個方面的內(nèi)容：

(一)針對會計報表缺陷問題的改進

1)拓寬財務(wù)報告信息披露范圍和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，同時，對現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘�露，充分滿足信息使用者的信息需求。財務(wù)報告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財務(wù)會計的對象和職責(zé)。

2)未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系，這樣可以促進財務(wù)報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

3)未來財務(wù)報告應(yīng)達到可靠性、相關(guān)性的高度統(tǒng)一，未來的財務(wù)報告不論怎樣改革，只有在綜合分析提供信息的費用和效用的恰當(dāng)比例的條件下，達到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一，才不會偏離財務(wù)會計的本質(zhì)。

4)增加未來預(yù)測的信息。對信息使用者的決策來說，企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。

(二)針對會計報表粉飾問題的改進

1)剔除不良資產(chǎn)

剔除待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用、可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目等不良資產(chǎn)。一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。

2)剔除關(guān)聯(lián)交易形成的利潤和成本費用

將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會計信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進行會計報表粉飾。

3)剔除異常利潤

將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。因為企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時，所產(chǎn)生的利潤通常通過這些科目來體現(xiàn)。

(三)針對會計報表虛假錯誤問題的改進

1、對會計報表項目間勾稽關(guān)系進行分析

通過分析會計報表項目間勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)來辨別會計報表的真?zhèn)�，是投資者鑒別會計報表真實性的主要方法。

2、對會計報表財務(wù)比率進行分析

財務(wù)報表時，可以將企業(yè)相關(guān)財務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動來判斷會計信息是否可靠。

3、對會計處理方法調(diào)整進行分析

對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業(yè)會計制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進行會計處理，而對于會計估計變更則采用“未來適用法”進行相關(guān)會計處理。對會計處理不同技術(shù)方法的選擇及其變更，往往成為公司粉飾會計報表的手段。

4、對資產(chǎn)及盈利質(zhì)量進行分析

投資人對企業(yè)會計報表中的資產(chǎn)質(zhì)量分析應(yīng)著重關(guān)注幾點：存貨占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅增長或高于同業(yè)平均水平;應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過高;是否存在委托理財、抵押擔(dān)保等潛在損失;是否存在關(guān)聯(lián)方長期占用巨額資金情況等。對利潤表盈利質(zhì)量分析應(yīng)重點關(guān)注：經(jīng)常項目或核心收益(主營業(yè)務(wù)利潤)占利潤總額的比例，分析公司持續(xù)盈利能力;主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動現(xiàn)金流入以及“凈利潤”與“現(xiàn)金凈流量”的同步程度，分析企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度;關(guān)聯(lián)交易作價是否公允及其對利潤總額的貢獻程度，分析企業(yè)市場環(huán)境下生存以及發(fā)展能力等。

綜上所述，無論是企業(yè)的財務(wù)人員還是會計報表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實編制的會計報表，正確運用報表分析及時全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，從而深入發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新信息、新問題，以便改善企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營政策，只有這樣才能在市場競爭中當(dāng)機立斷，穩(wěn)操勝券。

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