摘 要：本文旨在闡述通過報(bào)表分析，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作真正融合進(jìn)企業(yè)管理之中，而不僅僅局限于記賬核算，并為報(bào)表使用者決策提供真實(shí)且有價(jià)值的數(shù)據(jù)資料。

關(guān)鍵詞： 報(bào)表分析;真實(shí)性;經(jīng)營決策;信息披露

會計(jì)報(bào)表是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，其反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況。一份有價(jià)值的會計(jì)報(bào)表分析能夠幫助報(bào)表的不同使用者及時(shí)正確地了解企業(yè)的贏利能力、償債能力及資產(chǎn)管理能力，同時(shí)也有助于報(bào)表的使用者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而可以針對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況做出正確的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營決策。下面圍繞主要會計(jì)報(bào)表編制過程中存在的一些典型問題簡要分析會計(jì)報(bào)表分析的必要性。

一、會計(jì)報(bào)表中存在的典型問題

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)，在于對一些非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的企業(yè)巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能得到反映，從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要;還在于違背真實(shí)性原則，將報(bào)表加以粉飾;或者忽視相關(guān)報(bào)表之間的相關(guān)性，片面放大或縮小個(gè)別的報(bào)表項(xiàng)目等等。

(一) 當(dāng)前環(huán)境下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

第一， 注重反映企業(yè)經(jīng)營活動的歷史，忽視反映企業(yè)未來發(fā)展前景。

第二， 注重對企業(yè)有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，忽視對企業(yè)無形資產(chǎn)和智力資本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第三， 注重財(cái)務(wù)信息的披露，忽視非財(cái)務(wù)信息的披露。

第四， 注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

(二)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)虛假不實(shí)

1、存在會計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象

為了業(yè)績考核、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅等目的，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)、股權(quán)投資等人為的調(diào)節(jié)利潤，從而粉飾會計(jì)報(bào)表。

2、會計(jì)報(bào)表中虛假錯(cuò)誤現(xiàn)象

(1)亂列成本費(fèi)用，利潤巨額沖銷

(2)隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬

(3)虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化

(4)高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透

(5)會計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

二、會計(jì)報(bào)表缺乏真實(shí)性導(dǎo)致的后果

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告將誤導(dǎo)信息使用者的決策，增加市場交易費(fèi)用，制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴(yán)重影響我國經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場的健康發(fā)展，使“三公”原則(公開、公平、公正)不能真正的體現(xiàn)，同時(shí)，還影響我國會計(jì)向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的企業(yè)會計(jì)信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要依據(jù)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。

三、會計(jì)報(bào)表分析的改進(jìn)

從20世紀(jì)90年代起，在國外就掀起一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的浪潮，縱觀各種財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式，不難發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)均在于促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。由此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)，必須注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

(一)針對會計(jì)報(bào)表缺陷問題的改進(jìn)

1)拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計(jì)信息等納入披露的范圍，同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘�露，充分滿足信息使用者的信息需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財(cái)務(wù)會計(jì)的對象和職責(zé)。

2)未來財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系，這樣可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

3)未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到可靠性、相關(guān)性的高度統(tǒng)一，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改革，只有在綜合分析提供信息的費(fèi)用和效用的恰當(dāng)比例的條件下，達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一，才不會偏離財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)。

4)增加未來預(yù)測的信息。對信息使用者的決策來說，企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。

(二)針對會計(jì)報(bào)表粉飾問題的改進(jìn)

1)剔除不良資產(chǎn)

剔除待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目等不良資產(chǎn)。一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。

2)剔除關(guān)聯(lián)交易形成的利潤和成本費(fèi)用

將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行會計(jì)報(bào)表粉飾。

3)剔除異常利潤

將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。因?yàn)槠髽I(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤通常通過這些科目來體現(xiàn)。

(三)針對會計(jì)報(bào)表虛假錯(cuò)誤問題的改進(jìn)

1、對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系進(jìn)行分析

通過分析會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)來辨別會計(jì)報(bào)表的真?zhèn)危�是投資者鑒別會計(jì)報(bào)表真實(shí)性的主要方法。

2、對會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析

財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動來判斷會計(jì)信息是否可靠。

3、對會計(jì)處理方法調(diào)整進(jìn)行分析

對于會計(jì)政策變更及以前期間的重大會計(jì)差錯(cuò)更正，按照企業(yè)會計(jì)制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行會計(jì)處理，而對于會計(jì)估計(jì)變更則采用“未來適用法”進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。對會計(jì)處理不同技術(shù)方法的選擇及其變更，往往成為公司粉飾會計(jì)報(bào)表的手段。

4、對資產(chǎn)及盈利質(zhì)量進(jìn)行分析

投資人對企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)質(zhì)量分析應(yīng)著重關(guān)注幾點(diǎn)：存貨占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅增長或高于同業(yè)平均水平;應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計(jì)占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過高;是否存在委托理財(cái)、抵押擔(dān)保等潛在損失;是否存在關(guān)聯(lián)方長期占用巨額資金情況等。對利潤表盈利質(zhì)量分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：經(jīng)常項(xiàng)目或核心收益(主營業(yè)務(wù)利潤)占利潤總額的比例，分析公司持續(xù)盈利能力;主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動現(xiàn)金流入以及“凈利潤”與“現(xiàn)金凈流量”的同步程度，分析企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度;關(guān)聯(lián)交易作價(jià)是否公允及其對利潤總額的貢獻(xiàn)程度，分析企業(yè)市場環(huán)境下生存以及發(fā)展能力等。

綜上所述，無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是會計(jì)報(bào)表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實(shí)編制的會計(jì)報(bào)表，正確運(yùn)用報(bào)表分析及時(shí)全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，從而深入發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新信息、新問題，以便改善企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營政策，只有這樣才能在市場競爭中當(dāng)機(jī)立斷，穩(wěn)操勝券。

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