【摘要】 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是指各單位的會計(jì)核算系統(tǒng),通過日常會計(jì)工作,對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和制約的規(guī)定。本文主要論述了實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性,造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度失靈的原因及如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制;內(nèi)部控制防范;

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了加強(qiáng)自身的管理能力。一些企事業(yè)單位都在一定程度、一定范圍建立了自己的內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循，但還有一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大。因此在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題，建立科學(xué)、嚴(yán)密、有效的會計(jì)內(nèi)控制度，只有這樣，才有利于保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。

一、實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是深入實(shí)施新《會計(jì)法》的需要。會計(jì)資料真實(shí)完整是新《會計(jì)法》的靈魂和核心,而內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證會計(jì)資料真實(shí)完整的必要手段。

2.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的需要。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的加劇,國際間的相互交往日益增多,國際會計(jì)已日益成為全球經(jīng)濟(jì)生活中的重要組成部分,就我國目前會計(jì)界而言,不僅要加快企業(yè)會計(jì)制度的改革,盡快與國際慣例接軌,而且要加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系建設(shè),使之不斷完善,確保會計(jì)資料真實(shí)、客觀、透明、公允。

3.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證企業(yè)生存和發(fā)展的需要。完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證企業(yè)會計(jì)資料真實(shí)可靠的前提。會計(jì)資料真實(shí)與否關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展的大計(jì),只有真實(shí)可靠的會計(jì)資料,才能為企業(yè)的管理者提供有用的信息,確保管理者做出正確的經(jīng)營決策,才能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營并不斷發(fā)展壯大。

4.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要。健全而有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度可以保證企業(yè)的貨幣資金合理使用,促使產(chǎn)、供、銷步入良性循環(huán)的軌道;可以保證企業(yè)的各項(xiàng)投資符合國家規(guī)定,遵守統(tǒng)一的游戲規(guī)則,確保各項(xiàng)投資安全穩(wěn)健,最大限度地降低各項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn);可以有效地杜絕貪污受賄,挪用公款等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺乏執(zhí)行性。有些企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制還沒有引起足夠的認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不完整，無法起到應(yīng)有的作用，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際上也未認(rèn)真貫徹實(shí)施。一些企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)滯后，沒有及時(shí)完善、補(bǔ)充內(nèi)控制度的內(nèi)容，制度流于形式。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度弱化，會計(jì)信息失真。近年來，會計(jì)核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的企業(yè)不嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)核算制度，形成了大量失真的財(cái)務(wù)信息，影響了企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)可靠性;

(三)費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再有企業(yè)對應(yīng)收賬款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，制度形同虛設(shè)。

三、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

(一)貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵

企業(yè)負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制不僅是會計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。

(二)加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。另外在內(nèi)部牽制中，還必須采取工作輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間，對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。。

(三)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

1、建立貨幣資金的內(nèi)控制度。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保**貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。其次，要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批不得超越審批權(quán)限。單位對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。

2、建立企業(yè)全面預(yù)算管理控制制度。在實(shí)際工作中，企業(yè)要把一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算管理，包括資金預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算、資本支出預(yù)算等，特別要做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行分解，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用完成情況，以降低成本費(fèi)用。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理控制制度。在收入管理控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)上，把一切收入納入企業(yè)收入管理中，避免資金體外循環(huán)。

4、企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)管理控制制度。主要是找出企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管、處理等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)記錄和實(shí)物保管相互分離和制約措施，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

5、采購與付款、銷售與收款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會計(jì)控制制度。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。在銷售商品的過程中，加強(qiáng)商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)控制，避免和減少壞賬損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況的檢查與考核。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)重視定期或不定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和考核，對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，使各項(xiàng)內(nèi)控制度落到實(shí)處。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(五)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完善。

內(nèi)部審計(jì)是通過參與企業(yè)內(nèi)部控制的制定，對內(nèi)部控制制度實(shí)施過程的管理，對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，查錯(cuò)防弊。企業(yè)財(cái)會部門，應(yīng)對會計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

(六)強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善。

貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)采取內(nèi)部與外部相結(jié)合的再控制機(jī)制，因此在強(qiáng)化內(nèi)審?fù)瑫r(shí)還必須強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督，利用財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制制度檢查監(jiān)督，這對于推動(dòng)、強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度也會發(fā)揮不可忽視的重要作用。

(七)大力提高財(cái)會人員內(nèi)控知識水平

長期以來，無論是正規(guī)的學(xué)歷教育還是繼續(xù)在職教育，關(guān)于內(nèi)部控制知識的內(nèi)容都十分淺顯，很不系統(tǒng)。財(cái)政部門應(yīng)將內(nèi)部控制知識作為會計(jì)人員繼續(xù)教育的必備內(nèi)容，列入會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和注冊會計(jì)師資格的考核中，那么將極大的推動(dòng)我國內(nèi)部控制理論建設(shè)和實(shí)踐。

內(nèi)部控制制度是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而建立的一種內(nèi)部管理方法，是有效的執(zhí)行會計(jì)制度的保護(hù)性措施。只有企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度，才能有效保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部管理要求，保證有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和可靠性，以提高經(jīng)營管理效率，抗制風(fēng)險(xiǎn)。

[參考文獻(xiàn)]：

[1]內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。中國物價(jià)出版社，2001。

[2]高級財(cái)務(wù)管理。中央廣播電視大學(xué)出版社，2001。

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