隨著我國國庫電子化的蓬勃發(fā)展，以及國庫業(yè)務的不斷創(chuàng)新，特別是《國家金庫會計核算系統(tǒng)》4.0版的全面推廣運用，電子化已在我國國庫核算與管理中廣泛應用。同時，國庫電算化發(fā)展給內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)。本文就國庫電子化環(huán)境下加強內(nèi)部控制，切實有效防范國庫資金風險提出對策建議。
　　一、電子化環(huán)境下國庫內(nèi)部資金的主要風險點
　�。ㄒ唬﹪鴰熨Y金方面。一是對財政預算資金的控制。主要是防止盜用、挪用財政預算資金。其控制環(huán)節(jié)包括賬務記載和賬務核對。在賬務記載環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)輸入必須根據(jù)經(jīng)審查審批的合法有效的撥款憑證，由國庫明細崗記賬崗進行實時輸入，并采用二次輸入方式進行換人復核。在賬務核對環(huán)節(jié)，要做到內(nèi)外對賬換人進行，按季進行面對面對賬，對賬回單回收率達到100％，對賬表要有對賬結(jié)果和開戶單位簽章，未達賬項要有單位說明，并定期裝訂保管。二是對國庫內(nèi)部往來資金的控制。對發(fā)起業(yè)務控制主要是：在憑證審查及賬務記載環(huán)節(jié)，重點防范因虛假憑證引發(fā)的風險；在報單生成環(huán)節(jié)，主要控制報單內(nèi)容與賬務的一致性及密押的準確。對接收業(yè)務的控制主要是：通過對報單及電報的審查，重點控制虛假報單。對賬管理的控制主要是：在人員控制環(huán)節(jié)，重點防范業(yè)務處理"一手清"；主要控制未達賬項及時查清對賬。查詢查復主要控制賬務處理的正確性、及時性等。三是內(nèi)部資金的控制。國庫部門的內(nèi)部資金主要包括暫收款項、撥款退庫退回資金、國債兌付款項等。對于暫收款項的控制主要是通過加強審核和及時清理，控制挪用套取資金和違規(guī)掛賬。對撥款、退庫退回資金的控制就是要及時查清退回原因，進行妥善的賬務處理，防止資金被惡意盜取。對國債兌付資金的控制，就是要加強日常監(jiān)督，控制通過虛假國債兌付日報表虛兌、盜取國債兌付款項的風險。
　　（二）重要物品方面。對重要業(yè)務印章的主要控制環(huán)節(jié)集中在其使用范圍、刻制、保管三點上。通過控制使用范圍，防范錯用印章引發(fā)結(jié)算糾紛事故。通過控制印章刻制，防止私刻印章行為。通過控制保管使用，防范非指定人員盜用，并且業(yè)務印章必須配備專門小鐵皮箱存放，堅持用時拿出，用后入箱，營業(yè)終了入庫入柜保管。對國債收款單的控制主要是防止失竊。應該將收款單專柜保管，定期檢查核對。國庫部門的重要空白憑證主要有國庫內(nèi)部往來報單等。主要控制重要空白憑證失竊、變造及越權(quán)**。要加強領(lǐng)用審批管理，經(jīng)辦人領(lǐng)用空白重要憑證須經(jīng)會計主管批準并填制"空白憑證領(lǐng)用單"方可領(lǐng)用，領(lǐng)用的憑證應入柜上鎖保管。重要空白憑證要指定專人，設(shè)立專庫（柜）管理，并與印、押分離。堅持使用銷號，依用量從柜內(nèi)取出，并就使用、作廢情況在"重要空白憑證使用銷號登記簿"上進行逐日登記；對填寫、打印錯誤的報單要加蓋"作廢"章后與當日聯(lián)行傳票一并裝訂保管。經(jīng)辦員在**業(yè)務中簽發(fā)重要空白憑證時，應進行銷號控制。主管人員每月應至少檢查一次重要空白憑證庫存、保管和使用情況，并簽字（章）備查。
　�。ㄈ�）國庫核算系統(tǒng)方面。一是運行環(huán)境維護。要做到專機專用、備份機同步，專人保管，專用機器不得用于其它任何操作。系統(tǒng)維護員進行維護要登記，不得修改其源程序；不得更改各項賬務數(shù)據(jù)。操作人員要定期對備份機及其它設(shè)備進行檢查，保證隨時投入正常運行，確保系統(tǒng)安全、高效運行。二是系統(tǒng)操作管理。重點是加強崗位制約，防止"一手清"，防止盜用他人口令密碼進行非法操作。在崗位設(shè)置上，應根據(jù)相互制約和分工負責原則設(shè)置崗位，不相容崗位不得兼任。各級別操作員只能在會計主管規(guī)定的權(quán)限內(nèi)操作，不得越權(quán)。授權(quán)及變更由會計主管在系統(tǒng)中進行增刪，并登記《會計人員授權(quán)登記簿》。在操作員管理上，操作員使用的個人密碼應嚴格保密并定期更換，堅持離機簽退。每天打印系統(tǒng)運行日志，定期裝訂備查。在操作管理上，主要防止違規(guī)操作、越權(quán)操作和減少操作差錯。
　　二、國庫電子化環(huán)境下風險防范與控制著力點
　�。ㄒ唬┍M快完善國庫法規(guī)制度。盡早制定頒布《國庫法》或新的《國家金庫管理條例》及其《實施細則》，進一步修改和完善退庫、撥款等制度，從法律層面和制度上指導和保障國庫工作的正常開展。在現(xiàn)階段國庫人員得不到進一步充實的情況下，只要堅持記賬復核絕對分開，即通常所說的換人復核制度，適當擴大兼崗的范圍，實施制度約束人，崗位監(jiān)督人，減少風險隱患；針對商業(yè)銀行代理支庫管理困難、問題較多的情況，應建立中心支庫垂直管理的由人民銀行直接經(jīng)理支庫來取代商業(yè)銀行代理支庫業(yè)務，便于增強國庫人員的穩(wěn)定性，也有利于對國庫人員開展各種業(yè)務培訓和素質(zhì)教育等。
　�。ǘ�）崗位控制，突出國庫崗位管理。一是科學合理地配置崗位。在人員不足的情況，可以"一人多崗"，一些重要崗位要絕對杜絕兼崗，如"證、印、押"必須"三分管、三分離"；記賬與復核必須分離。二是具體事權(quán)要分離。具體的核算、監(jiān)督權(quán)限必須明確劃分，如國庫會計主管可以添加新的操作員，并密封保管明細崗核算的口令和密碼，那么新添加清算崗位操作員的口令和密碼就不能由國庫會計主管設(shè)置，應由國庫負責人或其他被授權(quán)人來負責承擔這項工作。
　�。ㄈ�）強化國庫監(jiān)督檢查機制。進口控制方面把握好憑證要素的審核，堅持交換登記簽收制度。出口控制方面，堅持換人復核制度。國庫監(jiān)督方面明確監(jiān)督重點，加強風險檢查，在對憑證規(guī)范性、賬務正確性開展檢查的基礎(chǔ)上，開展資金來源和去向的配對審核；按照現(xiàn)代化支付系統(tǒng)和國庫會計核算風險性管理的要求，加強財、稅、行及支付系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來對賬，逐筆落實未達賬項；對查詢查復書進行經(jīng)常性檢查。前移監(jiān)督關(guān)口，強化現(xiàn)場控制，推行會計主管坐班制度，是實現(xiàn)及時介入監(jiān)督，把握風險關(guān)口的行之有效手段。通過現(xiàn)場督查，及時發(fā)現(xiàn)工作制度不夠完善、操作規(guī)程存在漏洞、業(yè)務處理方法欠妥等需要改進的問題，提出整改建議。提高監(jiān)督手段，改進監(jiān)督方式，上級國庫組織人力開發(fā)相關(guān)軟件，實現(xiàn)利用計算機進行國庫核算事后監(jiān)督，部分代替目前人工操作，提高工作效率，解決會計事后監(jiān)督滯后的問題。增強事后監(jiān)督力量，配備專職人員，通過業(yè)務培訓、上崗操作、崗位交流等手段，提高監(jiān)督人員的業(yè)務素質(zhì)，以及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題，排除隱患。
　�。ㄋ模┻^程控制，堅持業(yè)務處理與管理相分離。分開辦事程序，增強工作的透明度，要確定各個業(yè)務崗位行為規(guī)范準則，不得超越權(quán)限或違反程序運作，對重要業(yè)務、重大會計事項的審批，實行分級管理制度。
　　（五）加強國庫系統(tǒng)計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。為保證支付信息的安全傳輸，國庫業(yè)務處理系統(tǒng)與支付系統(tǒng)、國庫單一賬戶系統(tǒng)以及橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)之間的網(wǎng)絡(luò)連接必須采取一定的安全措施，同時應加強國庫計算機等設(shè)備的投入，使國庫會計核算系統(tǒng)專機專用，與其他內(nèi)部及外部網(wǎng)絡(luò)相隔離。
　�。�六）心理防范，提高國庫人員的整體素質(zhì)。對國庫人員進行經(jīng)常性的職業(yè)道德教育，使之樹立正確的世界觀、人生觀。同時要通過業(yè)務學習、制度培訓等方式，使他們盡快地對財稅知識和政策全面了解，不斷提高業(yè)務素質(zhì)，以適應業(yè)務發(fā)展的需要。

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