【摘要】工程造價審計風(fēng)險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。與其它審計項目相比,工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷更多等業(yè)務(wù)特點,因而審計風(fēng)險也更大。

　　【關(guān)鍵詞】工程造價 審計風(fēng)險 防范措施

　　工程造價審計風(fēng)險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營得分全過程。與其它審計項目相比，工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷更多等業(yè)務(wù)特點，因而審計風(fēng)險也更大。如何正確地對待工程審計風(fēng)險，找到防范風(fēng)險和化解風(fēng)險的對策，是一個重大的問題。

　　任何事情的發(fā)生都存在著一定的因素，審計風(fēng)險的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有審計單位的因素，也有社會因素、經(jīng)濟因素，還有審計自身主體的因素和審計方法等因素的影響。

　　一、工程造價審計風(fēng)險形成的主觀因素

　　1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。

　　2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，如果審計人員不能保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注以在很大程度上就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計人員缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。

　　二、工程造價審計風(fēng)險形成的客觀因素

　　1.建設(shè)方與施工方利益沖突的風(fēng)險。建設(shè)方會要求較低的建設(shè)成本，施工方則要求較高的施工利潤，他們就會對情況介紹帶有片面性，對合同及有關(guān)簽證理解不一，導(dǎo)致審計方對問題做出錯誤判斷和計算。2.建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是建設(shè)方通過施工單位搞假項目，假結(jié)算，套取國家建設(shè)資金，搞“小錢柜”，施工方則收取所謂的管理費;二是雙方有關(guān)人員相互串通，利用審計方的信譽與權(quán)威，徇私舞弊，采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段，使其非法行為合法化，這也使得審計存在著風(fēng)險。

　　3.建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計風(fēng)險。、建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計風(fēng)險。國家投資建設(shè)項目十分敏感,是社會關(guān)注的焦點之一,審計人員所受的壓力較大;工程項目投資規(guī)模比較大,建設(shè)過程中可變因素多;審計過程中涉及的子目、涉及的專業(yè)較廣,需要進行專業(yè)判斷的次數(shù)較多,審計結(jié)論的爭議性較大，由此造成的審計風(fēng)險就會相應(yīng)地增加。

　　長期以來，我國的工程建設(shè)就存在著投資膨脹嚴重的現(xiàn)象，造成工期越拖越長，工程變更引起的工程施工索賠增多，工程造價越來越高，諸多原因造成工程審計的風(fēng)險也越來越大。要做到降低風(fēng)險，就一定要做好防范，做到防患于未然。

　　三、降低工程審計風(fēng)險防范措施

　　1、把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)。只有把好合同協(xié)議關(guān)，才能在以后的審計工作中做到事半功倍。把好合同協(xié)議審核關(guān)應(yīng)重點關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等;關(guān)注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性;關(guān)注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進度、造價三方面對建設(shè)項目進行有效控制。

　　2、把好工程量計算關(guān)。這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面�；蚴侵貜�(fù)計算工程量來增加工程造價。審計人員要做到去偽存真核減工程量，這是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核，主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實合理，費用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時復(fù)核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理，審計人員只有做到這些才能讓以后的工作不會出現(xiàn)根本性的問題。

　　3、把好套用定額關(guān)，這是審計的重點。施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預(yù)算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復(fù)。對換算的定額單價審核時，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學(xué)合理。

　　4、把好材料差價審核關(guān)，這是工程造價審計的關(guān)鍵。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應(yīng)調(diào)整;合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有發(fā)布的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。

　　5、把好取費標準審計關(guān)，這是審計的最后關(guān)口。取費應(yīng)根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的定額和相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工程造價相關(guān)文件來確定費率。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。

　　6、完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。工程審計是國家對工程建設(shè)活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分,工程審計對工程造價的控制是一個綜合、復(fù)雜的過程,審計工作人員不僅要掌握相關(guān)的政策和業(yè)務(wù)知識,而且還必須努力學(xué)習(xí)各種先進施工管理辦法,了解新工藝,新法規(guī);豐富自己的經(jīng)驗和積累。不僅要經(jīng)常深入現(xiàn)場,掌握原始工程資料,還要堅持實事求是,公開、公平、公正合理的原則;切實履行審計監(jiān)督職能,努力提高審計質(zhì)量和管理水平。

　　另外，可以建立一整套完善的審計制度和責(zé)任制度，審計工作可實行分工負責(zé)制，審計人員對自己份內(nèi)的工作要做到一絲不茍，在有分有合的過程要告別注意合作部，避免由于因為依賴他人而造成的遺漏。在分工負責(zé)的基礎(chǔ)上，審計組長要對審計工作負起總的責(zé)任，，監(jiān)督工作人員要嚴格依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)辦事，要及時了解審計工作的進程和審計過程中出現(xiàn)的問題，集思廣益，早日解決問題。

　　7、把社會審計做為審計工作的有效補充�；�本建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務(wù)，必須要冒較大的審計風(fēng)險，而社會審計卻擁有各種各樣這樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的的風(fēng)險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，以降低審計成本。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設(shè)計、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時不斷提高審計人員素質(zhì)，完善管理制度。把高質(zhì)量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質(zhì)量，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟效益。

　　參考文獻

　　【1】金琰《談工程造價審計的風(fēng)險與防范措施》

　　【2】馬艷榮《論防范工程造價審計風(fēng)險的五個環(huán)節(jié)》

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