優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)可降低大股東控股比例，約束大股東行為，減少大股東對(duì)中小股東利益的侵犯以及逐步解決內(nèi)部人控制問題。這需要通過解決國(guó)有股一股獨(dú)大、國(guó)有股股東缺位和保護(hù)中小股東的利益等問題來(lái)實(shí)現(xiàn)。為防止大股東串謀，侵占小股東以及債權(quán)人利益，應(yīng)盡可能將上市公司的資本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)成幾個(gè)大股東控制的局面。

　　【摘要】審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員應(yīng)保持不偏不倚的公正立場(chǎng)，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。獨(dú)立性的重要性是為理論界和實(shí)務(wù)界所公認(rèn)的，獨(dú)立性的內(nèi)涵也成為審計(jì)理論界一直在配合實(shí)務(wù)界尋求的目標(biāo)之一。若要研究審計(jì)獨(dú)立性問題，首先要明確對(duì)審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的理解。各國(guó)學(xué)者就此進(jìn)行了長(zhǎng)期的探討，取得了豐碩的成果。本文擬結(jié)合我國(guó)實(shí)際，指出審計(jì)獨(dú)立性中存在的幾方面問題，分析我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性受到的若干威脅，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的建議。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)師論文投稿,審計(jì),獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　一、審計(jì)獨(dú)立性的涵義

　　本文認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

　　二、審計(jì)獨(dú)立性的意義

　　審計(jì)通過揭露和制止、處罰等手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（1）揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營(yíng)行為。（2）揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為。會(huì)計(jì)資料及其他各種經(jīng)濟(jì)資料，應(yīng)該真實(shí)、正確、合理、合法地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)。通過審計(jì)的檢查監(jiān)督，不僅可以揭露出經(jīng)濟(jì)資料的錯(cuò)誤和舞弊，而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，從而進(jìn)一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。（3）揭露經(jīng)濟(jì)生活中的各種不正之風(fēng)。（4）打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。由此可見，審計(jì)對(duì)于政府宏觀調(diào)控，打擊非法經(jīng)營(yíng)和舞弊等不利現(xiàn)象都有著重要的作用。

　　三、審計(jì)獨(dú)立性缺失原因

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部因素。

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

　　面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入難以增長(zhǎng)。邊際利潤(rùn)的日益減少迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，拓展其業(yè)務(wù)范圍，提供非鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)即鑒證業(yè)務(wù)之外的服務(wù)，比如對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等。許多中小型事務(wù)所提供會(huì)計(jì)服務(wù)，包括編制會(huì)計(jì)報(bào)表、處理工資單等。然而審計(jì)業(yè)務(wù)則是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允性的評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供會(huì)計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)是矛盾的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的單位提供審計(jì)，就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位合伙舞弊成為可能，極大地影響了審計(jì)獨(dú)立性。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

　　隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的長(zhǎng)期聯(lián)系，難以避免地受被審計(jì)單位意志的影響。同時(shí)，存在著一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了牟取利益而放棄保持審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)有的立場(chǎng)。此外，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師只精通本專業(yè)知識(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的專業(yè)知識(shí)較匱乏，又不敢憑主觀臆斷，就容易相信被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是合理的，較低了審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

　�。ǘ�）外部因素。

　　1.不健全的監(jiān)督管理機(jī)制和法律制度

　　首先，我國(guó)關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)尚不健全，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定不明確，出現(xiàn)了無(wú)法可依的現(xiàn)象，尤其在民法方面，我國(guó)法律沒有明確規(guī)定處罰條例，造成法律處罰成為表面文章；其次，執(zhí)法力度不夠，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)，從事有悖于審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)；再次，審計(jì)行業(yè)監(jiān)管力度不夠，行業(yè)自律程度低，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　2.激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點(diǎn)，審計(jì)行業(yè)供大于求，在買方市場(chǎng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，往往出具不符合真實(shí)情況的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，違背了審計(jì)獨(dú)立性的宗旨。由于我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，所以造成審計(jì)服務(wù)集中于每年度的前四個(gè)月。

　　三、提高審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)各范疇的環(huán)境的影響力。

　　盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的已經(jīng)近乎于一種同質(zhì)的專業(yè)化的服務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以求同存異，發(fā)現(xiàn)商機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范疇仍然可以進(jìn)一步細(xì)分。當(dāng)前中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所以從事股份制改組的審計(jì)業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)，還有些則以資產(chǎn)評(píng)估作為自己的主要業(yè)務(wù)，有些則主攻稅務(wù)代理。通過這種立異戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立起某種程度上的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，并通過高收費(fèi)或更多的客戶需求而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的利益。

　�。ǘ�）采取內(nèi)部質(zhì)量控制措施。

　　通過引入幾家大股東，讓他們之間形成有效監(jiān)督與制衡。這樣的設(shè)計(jì)使任何一方股東的侵占也同時(shí)會(huì)損害其他大股東的利益，必然引起其他大股東的堅(jiān)決反對(duì)，從而使決策更加顧及各方利益，更加合理。與此同時(shí)，考慮到在我國(guó)當(dāng)前投資者特別是中小投資者權(quán)益的法律保護(hù)不力的情況下，由國(guó)家通過立法形式，如建立代表訴訟制度和幫助投資者實(shí)現(xiàn)訴訟的訴訟支持制度等，保護(hù)現(xiàn)實(shí)或潛在的投資者特別是中小投資者的權(quán)益顯得尤為重要和迫切。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)監(jiān)管。

　　審計(jì)聲譽(yù)內(nèi)涵的具體化主要表現(xiàn)為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的提供，因此，培養(yǎng)對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求實(shí)際上就是培養(yǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。如果市場(chǎng)具備對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求，那么事務(wù)所便有激勵(lì)投資于聲譽(yù)資本。對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求，會(huì)使得客戶對(duì)審計(jì)服務(wù)的出價(jià)與審計(jì)質(zhì)量差異掛起鉤來(lái)，優(yōu)勝劣汰機(jī)制將使采取聲譽(yù)戰(zhàn)略的事務(wù)所能獲得更多的市場(chǎng)份額。其次，要建立和完善審計(jì)質(zhì)量的識(shí)別和控制系統(tǒng)。為激勵(lì)事務(wù)所采取聲譽(yù)戰(zhàn)略，不僅要建立能夠準(zhǔn)確地區(qū)分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量高低的識(shí)別系統(tǒng)，使根據(jù)該系統(tǒng)產(chǎn)生的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量排序，可以作為客戶支付審計(jì)費(fèi)多少的主要參照物，而且還要建立能夠使事務(wù)所保持和提高審計(jì)質(zhì)量的控制系統(tǒng)。

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