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　　【摘要】國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的一項重要制度改革，而會計集中核算是地方財政改革的一項重要內(nèi)容。本文針對目前國庫集中支付制度的缺陷，提出將會計核算融入國庫集中支付，實現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進財政國庫制度的改革。實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容，本文針對目前國庫集中支付制度的意義，提出將會計集中核算融入國庫集中支付，實現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進財政國庫管理改革。

　　【關(guān)鍵詞】國庫集中支付,會計集中核算,有效融合

　　一、引言

　　隨著財政改革的不斷深入和發(fā)展，實行會計核算制和國庫集中支付制已成為當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。目前會計集中核算已經(jīng)在各級財政部門普遍實行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會計集中核算和國庫集中支付在機構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責功能上統(tǒng)一健全，兩者實行有機融合，不僅必要，而且可行。我國財政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運作方式，不利于財政資金的安全、足額下達，不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求。為此財政國庫制度改革刻不容緩，作為加強財政資金管理的有益嘗試，全國行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實行了會計集中核算制度。會計集中核算對規(guī)范財政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財政部在充分肯定了會計集中核算制度所起到的積極作用的同時，進一步指出在推進財政國庫管理制度過程中，應(yīng)當做好會計集中核算向國庫集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。對此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，對會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的財政國庫改革模式進行了探討和分析。

　　二、加強國庫集中支付的意義

　　1.增強了政府宏觀調(diào)控力度。有利于財力統(tǒng)一運作，資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金運行成本，提高了財政資金使用效率，增強了政府宏觀調(diào)控力度。實行國庫集中支付后，可以有效解決過去財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題，使預(yù)算單位的資金全部集中在國庫中，預(yù)算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，減少中問環(huán)節(jié)，使預(yù)算資金到位及時，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高預(yù)算資金使用效率。預(yù)算單位結(jié)余的財政資金都保存在國庫單一賬戶和財政預(yù)算外資金專戶，有利于政府加強資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，充分發(fā)揮財政資金的最大效益，集中財力辦大事。

　　2.國庫集中支付制度有利于加強預(yù)算單位的財產(chǎn)物資管理。實行集中核算后，會計核算移至核算中心，但是財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理。在這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相分離的情況下，容易造成單位的財務(wù)管理職能弱化，財產(chǎn)物資的變動一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈，核算單位如未及時報告會計核算中心作相應(yīng)的賬務(wù)處理，會計核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實情況，容易造成賬實不符，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。國庫集中支付制度將恢復(fù)單位的會計核算功能，預(yù)算單位集會計核算和財務(wù)管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。

　　3.國庫集中支付制度有利于實行財政監(jiān)督和財政宏觀調(diào)控。從目前會計集中核算制度的實際運行情況看，會計核算中心幾十個人的卻要對好幾百家行政事業(yè)單位進行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報賬、記賬的具體事務(wù)中，無法對已有的會計信息作財務(wù)分析，得出對核算單位有用的財務(wù)信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合法性和真實性會計核算中心通過遠程監(jiān)督是難以保證的，因此勢必影響到集中核算單位財務(wù)管理和資金使用的效益。實行國庫集中支付制度，財政部門內(nèi)部實行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分開，預(yù)算單位、政府采購機構(gòu)、財政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機體，首先從機制上防止了營私舞弊；其次，財政資金的撥付為按項目分筆直達商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，增強了使用透明度，實現(xiàn)了對財政資金使用全過程的監(jiān)督；第三，國庫集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的全面性、準確性和及時性，為準確判斷財政收支狀況和宏觀經(jīng)濟形勢，實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。

　　4.完善和健全了財政監(jiān)督機制，將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督。實行國庫集中支付制度，有利于健全財政監(jiān)督機制，將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督。實行國庫集中支付后，財政預(yù)算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機體，有利于加強對財政支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。財政部門可以依托現(xiàn)代化的技術(shù)手段，通過代理銀行每天反饋的支付信息，實現(xiàn)對每筆財政資金流向和流量的全過程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)閷︻A(yù)算單位支出全過程進行實時監(jiān)督，有效地防止利用財政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

　　5.國庫集中支付制度的支付運作程序更科學(xué)。會計集中核算制度的支付程序是財政國庫管理部門根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃將國庫資金撥付到核算機構(gòu)的單位賬戶上，核算機構(gòu)審核單位的支出申請后，將款項撥付到收款單位，預(yù)算單位賬戶上是實實在在的存款，而不是零余額存款戶，這些存款是預(yù)算單位的資金，財政不能隨意調(diào)用，這樣閑置的財政資金分散在預(yù)算單位賬戶中造成了財政資金沉淀的現(xiàn)象。而國庫集中支付制度的支付程序，以財政直接支付為例，是財政部門對支付機構(gòu)下達預(yù)算指標及用款計劃，支付機構(gòu)收到單位支付申請后向代理銀行下達支付令，并從財政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財政零余額賬戶上實際是沒有存款的，有的只是國庫賬戶的額度，國庫集中支付存款在最終支付前留在了國庫，是財政資金，財政可隨時調(diào)用。因此，國庫集中支付制度的支付方式對于緩解財政資金困難，集中財力辦大事、辦難事，減少財政舉債的規(guī)模具有重大意義。

　　三、會計集中核算的意義

　　1.規(guī)范了會計核算，提高了會計信息質(zhì)量。實行集中核算前，部分單位會計人員不具備從業(yè)資格，有些單位沒有專職會計人員，會計基礎(chǔ)工作十分薄弱，賬戶設(shè)置比較混亂。實行集中核算后，會計核算中心的會計人員，在公開、透明的操作環(huán)境下，對所有的會計業(yè)務(wù)按照統(tǒng)一、規(guī)范的核算程序和要求進行處理，保證了會計核算的規(guī)范性和會計信息的有效性。

　　2.強化了會計監(jiān)督，從源頭上防止和遏制了腐敗。實行會計集中核算后，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在中心人員的公開監(jiān)督下進行。一方面各單位遵守財經(jīng)紀律的意識得到增強，一些不合理、超標準的支出明顯減少，許多單位在**有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)前，先向中心咨詢其合理性、合法性，把一些不合理、不合法的支出消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過中心人員的日常監(jiān)督，嚴格按照有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定和中心的審核標準，認真審核每一筆支出。

　　3.會計集中核算的成功運行為部門預(yù)算和政府采購改革的縱深發(fā)展起到極大的推動作用。會計集中核算為部門預(yù)算的編制提供了準確的信息和基礎(chǔ)的資料，也促使單位嚴格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計劃性；會計集中核算的運行為政府采購的縱深發(fā)展提供了發(fā)展的空間，嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)，凡規(guī)定納入政府采購的物品或勞務(wù)，預(yù)算單位違規(guī)的，核算中心將予以拒付，凡部門預(yù)算中沒有納入的采購項目，單位自行**的，核算中心將不予報銷。核算中心使政府采購真正實現(xiàn)了采購權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離。

　　4.提高了工作效率，降低了行政成本。

　　四、會計集中核算與國庫集中支付相融合研究

　　會計集中核算制的運行方式為國庫集中支付制的實施創(chuàng)造了有利條件，會計集中核算制要求取消單位原有的財政性資金銀行賬戶，實行單一賬戶制度，采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的運作方式，為國庫集中支付制的單一賬戶制度實施創(chuàng)造了條件。會計集中核算制已成為國庫集中支付制的有效補充，會計集中核算制實行集中支付，統(tǒng)一**資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對單位預(yù)算的有效執(zhí)行，使財政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個環(huán)節(jié)，可以從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準確性，并成為國庫集中支付制的有效補充。會計集中核算制要求財政資金實行集中核算，這種方式為國庫集中支付制實現(xiàn)“收入直繳，支出直撥”創(chuàng)造了有利條件，在國庫集中支付下。收入通過銀行清算系統(tǒng)直接繳入國庫單一賬戶。不設(shè)立過渡性賬戶。支出通過財政直接支付或財政授權(quán)預(yù)算單位支付，其目的是加強財政監(jiān)督，增強財政的宏觀調(diào)控能力。后者要求單位資金實行收支兩條線、收繳分離。單位的收入要求直接進入財政專戶或?qū)�儲。�?ldquo;三權(quán)不變”的原則下，由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準。經(jīng)過核算中心審核無誤后。由核算中心統(tǒng)一**各項收支業(yè)務(wù)。雖然目的是加強核算單位日常的財務(wù)管理，但因為集中核算所形成的會計核算職能的獨立性仍然使財政監(jiān)督得到了加強，財政宏觀調(diào)控能力空前提高，促進作用非常明顯。

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