在財(cái)務(wù)軟件中如何提高現(xiàn)金流量表的編制質(zhì)量
　　朱永紅1練治國(guó)2
　　1貴州東華工程股份有限公司2貴陽(yáng)勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院
　　摘要：現(xiàn)金流量表?yè)?dān)負(fù)著提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息的重要角色，報(bào)表使用人對(duì)其的質(zhì)量要求很高，那么在財(cái)務(wù)軟件中如何更好的編制高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，則是財(cái)務(wù)軟件制造商與會(huì)計(jì)人員共同的課題。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)軟件現(xiàn)金流量往來(lái)科目質(zhì)量
　　自1998年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》頒布施行以來(lái)，現(xiàn)金流量表就成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的主表之一，“現(xiàn)金為王”的管理理念也在各企業(yè)深入展開(kāi)，現(xiàn)金流量表扮演著為企業(yè)提供現(xiàn)金流量信息的重要角色。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)金好比企業(yè)的血液，企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。那么，現(xiàn)金流量報(bào)表的編制效率與報(bào)表信息質(zhì)量對(duì)報(bào)表使用者則顯得尤為重要。
　　在現(xiàn)在的絕大部財(cái)務(wù)軟件中，都可以通過(guò)將現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金，銀行存款以及其他貨幣資金等）的輔助核算定義為“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”來(lái)核算，這樣在進(jìn)行現(xiàn)金類科目的憑證編制時(shí)就會(huì)強(qiáng)制性的將現(xiàn)金流進(jìn)行歸類，然后通過(guò)現(xiàn)金流量表公式的設(shè)置，可以自行取數(shù)。只要基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，那么現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)也不會(huì)有較大誤差。
　　1、常規(guī)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流歸類舉例：
　　1.1、銀行存款購(gòu)買原材料：
　　借：原材料10000
　　貸：銀行存款——工行［購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/材料款］10000
　　通過(guò)現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表［購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金［項(xiàng)中會(huì)有10000元支出，而且可以看到明細(xì)為材料款；
　　1.2、職工出差回來(lái)報(bào)差旅費(fèi)：
　　借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)5000
　　貸：銀行存款——工行［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/差旅費(fèi)］5000
　　通過(guò)現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表[支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金]項(xiàng)中會(huì)有5000元差旅費(fèi)支出；
　　1.3、購(gòu)買手提電腦一臺(tái)：
　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備6000
　　貸：銀行存款——工行［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)(電子設(shè)備)］6000
　　通過(guò)現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表[購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金]項(xiàng)中會(huì)有6000元購(gòu)買固定資產(chǎn)（電子設(shè)備）支出。
　　這類不通過(guò)往來(lái)科目核算而直接形成公司企業(yè)的材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及成本、費(fèi)用類的業(yè)務(wù)比較好處理，會(huì)計(jì)人員制作生成憑證也相對(duì)容易，由此記賬憑證生成的現(xiàn)金流量項(xiàng)目也能真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)情況。
　　但在現(xiàn)實(shí)工作中，有好多業(yè)務(wù)是通過(guò)往來(lái)處理的。如：
　　1.4、職工借支，報(bào)銷的時(shí)候發(fā)生的業(yè)務(wù)包含差旅費(fèi)、購(gòu)材料款等，這種情況在借支的時(shí)候現(xiàn)金流量的輔助核算該從那個(gè)科目出呢？是走［購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金］呢？還是走［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金］呢？
　　1.5、單位設(shè)備采購(gòu)人員準(zhǔn)備到外地購(gòu)一臺(tái)5000元左右的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備需要采購(gòu)人員現(xiàn)場(chǎng)考察后才能確定。所以當(dāng)時(shí)就借支設(shè)備采購(gòu)及差旅費(fèi)共計(jì)6000元，那在借款的時(shí)候現(xiàn)金流量該在那個(gè)科目核算呢？不能確定。
　　1.6、假如例5中借支是發(fā)生在當(dāng)年的12月份，而設(shè)備實(shí)際的購(gòu)買日期卻在次年的元月份，那么這種跨年度業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流又該如何分類呢？等等。
　　以上這些問(wèn)題是我們?cè)谌粘５慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)碰到的，所以筆者想就以上問(wèn)題做一些探討，這也是作者寫(xiě)作本文的根本目的，以供大家參考。
　　2、對(duì)往來(lái)科目現(xiàn)金流的分類舉例
　　首先在在銀行存款科目下建立一個(gè)二級(jí)虛擬銀行存款賬戶科目，暫命名為：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶，并定義為現(xiàn)金流輔助核算，本賬戶只用于現(xiàn)金流的調(diào)整，其累計(jì)發(fā)生額余額均為零。企業(yè)的基本存款賬戶為工行。以下就在現(xiàn)金流分類過(guò)程中容易產(chǎn)生差錯(cuò)的往來(lái)科目部分的具體核算，進(jìn)行例證分析：
　　2.1、其他應(yīng)收款——職工往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算，職工借備用金10000元，分錄：
　　借：其他應(yīng)收款——職工10000
　　貸：銀行存款——工行[支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支]10000
　　例1、假定當(dāng)職工報(bào)銷時(shí)，有差旅費(fèi)：1000元，購(gòu)材料費(fèi)：8800元；其余的交現(xiàn)金沖回。分錄：
　　借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1000
　　原材料8800（假定不考慮增值稅）
　　現(xiàn)金［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支］200
　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000
　　這個(gè)時(shí)候記的要做一筆現(xiàn)金流調(diào)整分錄：
　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/差旅費(fèi)］1000
　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶［購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金/原材料］8800
　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支］9800（紅字）
　　例2、假定職工報(bào)銷時(shí)，該筆借款是購(gòu)買的固定資產(chǎn)——電子設(shè)備一臺(tái)，則分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備10000
　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000
　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)（電子設(shè)備）]10000
　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶［支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支］10000（紅字）
　　以上的情況一般是發(fā)生在本年度內(nèi)。其他應(yīng)收款——職工科目一般要求年底的時(shí)候余額為零，爭(zhēng)取做到及時(shí)清賬，盡量避免在該科目發(fā)生跨年度費(fèi)用。
　　例3、假如在例2中該職工報(bào)賬是在次年度元月份，則在報(bào)賬時(shí)作如下分錄；
　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備10000
　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000
　　由于現(xiàn)金流的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，在次年確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流發(fā)生，所以該業(yè)務(wù)就不能做現(xiàn)金流的調(diào)整分錄。但是現(xiàn)金流反映的分類數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金流就不相吻合。針對(duì)此情況和會(huì)計(jì)原則及時(shí)性的要求，購(gòu)入的固定資產(chǎn)只能在當(dāng)年度報(bào)賬，而不能放入次年度入賬。這種情況在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中一定要引起注意。
　　2.2、預(yù)付賬款往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算
　　一般在預(yù)付賬款科目發(fā)生的核算業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)基本上是能確定的，如果是購(gòu)買原材料或商品的，則在付款時(shí)歸類到[購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金]，如果是購(gòu)買固定資產(chǎn)的則在［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金］核算；在固定資產(chǎn)采購(gòu)結(jié)束后，再按應(yīng)付差額確認(rèn)［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金］，這樣該業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中也就能真實(shí)的反映現(xiàn)金流了。
　　例如：預(yù)付在建工程（裝飾工程）材料款
　　借：預(yù)付賬款——**公司200000
　　貸：銀行存款——工行［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)（裝飾工程）］項(xiàng)目200000
　　在確認(rèn)在建工程成本時(shí)
　　借：在建工程（裝飾工程）200000
　　貸：預(yù)付賬款——**公司200000
　　在建工程完工并驗(yàn)收投入使用時(shí)，則由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)（裝飾工程）200000
　　貸：在建工程（裝飾工程）200000
　　如果在建工程的預(yù)付款與在建工程的結(jié)算額發(fā)生在同一會(huì)計(jì)年度，則在當(dāng)年度的資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程或固定資產(chǎn)的增加額與現(xiàn)金流量表中的［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金］的金額是一致的；如果預(yù)付賬款發(fā)生在當(dāng)年度，而在建工程的確認(rèn)或完工是發(fā)生在以后年度的，那么當(dāng)年度的資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程或固定資產(chǎn)的增加額就與現(xiàn)金流量表中的［購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金］的金額不一致。形成這種情況的主要原因是資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的而現(xiàn)金流量表則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的。這種情況在編制現(xiàn)金流量表時(shí)一定要注意。
　　2.3、應(yīng)收賬款往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算
　　一般是業(yè)務(wù)確認(rèn)后才能掛到應(yīng)收賬款科目，所以在收到該款項(xiàng)時(shí)就很容易的知道現(xiàn)金流的歸類了。如：
　　收到**公司所欠設(shè)計(jì)費(fèi)50000元
　　借：銀行存款［銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金/設(shè)計(jì)收入］50000
　　應(yīng)收賬款——**公司50000
　　2.4、收到預(yù)收款往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算
　　在收到業(yè)主單位或其他單位的預(yù)收賬款時(shí)，一般是在有合同的前提下才會(huì)發(fā)生。那么在收該款項(xiàng)時(shí)，該筆款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)該很情況，所以在現(xiàn)金流量表的分類時(shí)也相對(duì)比較清晰。例如：
　　收到**公司設(shè)計(jì)預(yù)付款20000元
　　借：銀行存款［銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金/設(shè)計(jì)收入］20000
　　貸：預(yù)收賬款——**公司20000
　　2.5、應(yīng)付賬款往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算
　　應(yīng)付賬款的形成一般是由于采購(gòu)商品或接受勞務(wù)而形成的。在支付的時(shí)候現(xiàn)金流分類也比較明晰，容易分類。例如：
　　支付**公司材料采購(gòu)費(fèi)用30000元
　　借：應(yīng)付賬款——**公司30000
　　貸：銀行存款［購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金］30000
　　2.6、其他應(yīng)付款往來(lái)科目現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算
　　該科目的發(fā)生一般由除主營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他往來(lái)業(yè)務(wù)而形成，所以在發(fā)生時(shí)一般都走支付的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金科目，具體的例子就不再列舉。
　　以上科目的對(duì)方科目為現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，收或支該款項(xiàng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確認(rèn)，現(xiàn)金流量的歸類就很容易了。通過(guò)上述的現(xiàn)金流會(huì)計(jì)核算方法，在處理每筆憑證分錄的時(shí)候可能有些煩瑣，但是這樣編制就提高了的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，當(dāng)完全熟悉后，現(xiàn)金流量表的編制工作就可完全分解到日常的基礎(chǔ)工作中了。在處理每筆分錄時(shí)要時(shí)刻明確：現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　　參考文獻(xiàn)：
　　中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講》

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