財政部《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》中規(guī)定，合作社的本年盈余是由本年盈余收益加上其他收入之后扣除其他支出所構(gòu)成。雖然說合作社盈余分配應(yīng)該以按交易額(量)分配為主，但是，無論在學術(shù)研究還是實踐中，合作社盈余分配并非那么簡單或意見完全一致。省級園林期刊投稿《陜西林業(yè)科技》是由陜西省林學會、西北農(nóng)林科技大學和陜西省林業(yè)研究中心合辦的林業(yè)綜合性科技期刊。其指導思想是 “尊重科學、面向科研、面向生產(chǎn)，服務(wù) 于林業(yè)”�？�物宗旨和主要任務(wù)是宣傳黨和國家的林業(yè)政策、科技政策，堅持百花齊放，百家爭鳴，普及與提高相結(jié)合的辦刊方針，面向經(jīng)濟建設(shè)的主戰(zhàn)場。

　　摘要：改革開放以后，家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制的建立，應(yīng)運而生的農(nóng)民專業(yè)合作社正迅速發(fā)展，已成為我國市場經(jīng)濟體系的重要組成部分。受多方面因素的影響， 目前合作社的盈余分配不規(guī)范現(xiàn)象非常普遍，分配不公已經(jīng)成為制約合作社發(fā)展的重要瓶頸。本文通過對四川省仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社的調(diào)查，分析其盈余分配現(xiàn)狀，并深入探究其存在問題的原因，最后提出了相應(yīng)的對策建議，試圖為農(nóng)民專業(yè)合作社處理好效率與公平、資本與收益、眼前利益與未來發(fā)展等問題提供有代表性的建議。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社,盈余分配,公積金提取比例

　　一、相關(guān)研究文獻

　　早在1844年成立的英國羅虛代爾公平先鋒社就提出了著名的羅虛代爾合作原則，即在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方面，可以用集股的辦法籌集資金，股數(shù)不限，股金不參與分紅，股息不高于銀行利息。而Stiglitzz與Joseph E.(1996)運用博弈論、交易費用理論等經(jīng)濟理論，研究農(nóng)民專業(yè)合作社組織的內(nèi)外部是怎樣實現(xiàn)效用與利潤雙贏這一結(jié)果，得出：合作社實行按比例分擔責任和分享盈余的原則，可以達到博弈論中穩(wěn)定合作解，進而使合作社能得到健康發(fā)展。Barton從控制和分配角度，指出合作社是由使用者所有和使用者管理的商業(yè)組織，并按照交易額或交易量將收益分配給所有社員。Staatz(1989)指出合作社的剩余決策權(quán)和收益權(quán)由所有社員共同所有，而并非僅由核心成員代為決策。張菊(2012)指出，主管部門應(yīng)該督促并幫助合作社建賬，并按照《合作社法》進行盈余分配的核算，針對有些合作社盈余分配制度混亂的情況，主管部門應(yīng)該定期進行檢查走訪。宋言東、蔣秀蓮、張雪峰(2008)指出，要建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社盈余機制，必須首先健全產(chǎn)權(quán)機制和完善治理結(jié)構(gòu)，另外還要重視組織成員合作精神和合作能力的培養(yǎng)以及良好環(huán)境的政策和法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及社會文化環(huán)境。喻國良(2008)認為，我國農(nóng)民專業(yè)合作組織的分配有過于向大戶集中、財務(wù)監(jiān)管不利等問題。孫亞范(2008，2009)認為合作社盈余分配機制不健全，難以從根本上調(diào)動農(nóng)民參與合作的積極性和主動性，提出合作社應(yīng)建立健全以“惠顧返還”為主的盈余機制，創(chuàng)新、完善內(nèi)部運行機制和制度體系。

　　綜上所述，國外合作社理論和實踐經(jīng)驗經(jīng)過了上百年的發(fā)展，對盈余分配也有著較多的研究和豐富的經(jīng)驗，但是由于各國的經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，國情的差異，直接以國外盈余分配方式在國內(nèi)運作的弊端也日益暴露。就國內(nèi)而言，對于農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配問題研究尚處于較膚淺的階段，在研究上主要以定性研究為主，實證研究相對較少。而且在研究地域方面，我國現(xiàn)有的農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配研究主要偏重于浙江、江蘇、山東等發(fā)達地區(qū)，欠發(fā)達地區(qū)及落后地區(qū)研究較少，如西部盆地地區(qū)。所以本文對四川仁嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配進行了實地調(diào)研，擬采用規(guī)范與實證相結(jié)合的辦法進行分析研究，針對該合作社盈余分配的現(xiàn)狀，歸納其存在的問題，分析出原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

　　二、嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配現(xiàn)狀分析

　　(一)資產(chǎn)狀況和收益情況良好，發(fā)展穩(wěn)定

　　從 2012年仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社的歷史數(shù)據(jù)來看，其資產(chǎn)總額 153.8萬元，固定資產(chǎn)103.8萬元，流動資產(chǎn)50萬元，凈資產(chǎn)總額113.35萬元，負債為 40.45萬元，銷售收入435.53萬元，凈利潤38.73萬元，資產(chǎn)負債率18.67%。2012年仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社可分配盈余37.8萬元，提取公積金1.89萬元。

　　(二)合作社成員持股情況

　　嘉禾水果專業(yè)合作社實行會員費和股份制并存的參會方式，其中農(nóng)民會員占52%的股份，合作社共有57個農(nóng)民會員，平均每個農(nóng)民會員的持股比例0.91%;眉山市宏鷹綠色農(nóng)產(chǎn)品有限責任公司占20%的股份，植保員、栽培技術(shù)人員和專業(yè)大戶各占8.33%、8.33%、11.33%。

　　(三)合作社成員對于分配的了解

　　在對關(guān)于合作社的盈余理解、對合作社決策的程序、權(quán)限以及自身的權(quán)利了解的調(diào)查當中，有近90%的成員表示不理解、不以為意，認為只要參加合作社，得到技術(shù)服務(wù)、農(nóng)資服務(wù)，并解決好農(nóng)產(chǎn)品“賣難”的問題，使自己的農(nóng)產(chǎn)品能賣個好價錢，就已經(jīng)非常滿足了，至于盈余分配是不是符合規(guī)范、符不符合制度，自己的決策權(quán)、參與權(quán)是否得到落實并不重要。僅有不到10%的人表示了解或部分了解，其中這10%的人群中九成都是管理層人員，而在這部分所謂的“理解者”中，普遍認為合作社盈余就是合作社當年賺的錢(即收入減去支出)。

　　(四)公積金提取比例

　　通過對10位管理層進行走訪調(diào)查顯示：嘉禾水果專業(yè)合作社雖按照一定比例(大約5%)對盈余提取了盈余公積金，但沒有提取風險金，沒有把盈余公積量化為普通社員的公積金份額。對于普通成員走訪時，幾乎所有成員都反映在涉及退社時，存在著不可以要求分割公共積累，不能夠退還成員的個人賬戶公積金份額等情況，而這些《農(nóng)民專業(yè)合作社法》都沒有明確規(guī)定。

　　(五)對大股東的回報方式

　　通過對嘉禾水果專業(yè)合作社的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)57名普通成員占有出資額的52%，而眉山市宏鷹綠色農(nóng)產(chǎn)品有限責任公司占20%的股份，植保員、栽培技術(shù)人員和專業(yè)大戶各占8.33%、8.33%、11.33%，總共占據(jù)了48%的資產(chǎn)份額。嘉禾水果專業(yè)合作社對大股東投資的回報方式，采用按股分紅的方式。不難看出，絕大部分利潤被排名在前的大股東所享有，而大多數(shù)的普通成員只能享受合作社的優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利。

　　(六)二次返利形式 　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)嘉禾水果專業(yè)合作社在二次返利的具體方式方面，最高為56.8%，為現(xiàn)金形式返還的次數(shù)占據(jù)比例;其次42.3%為年末二次返還優(yōu)惠的形式;最后0.9%為采用節(jié)日禮品的贈送或旅游等形式。嘉禾水果專業(yè)合作社不僅承諾“三包”服務(wù)(包培訓栽培技術(shù)、包免費提供優(yōu)質(zhì)品種、包收購)，還做出“兩承諾”(承諾收購價格高于市場價格、承諾水果隨到隨收)，并且采取自己購置鋼架大棚，育苗統(tǒng)一培植，隨后用培植好的育苗贈送給成員的方式最大程度地減輕成員的種植風險。

　　三、 嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的問題及原因分析

　　(一)嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配的問題

　　1.普通成員參與意識和參與能力都比較弱。在合作社制度尚未建立健全的條件下，受市場競爭激烈等因素的制約，形成領(lǐng)辦主體和普通社員之間利益的分割，目前形成了有利于領(lǐng)辦主體的格局。在訪談中發(fā)現(xiàn)普通社員的參與意識和參與能力都比較弱，他們自身利益受損的情況時有發(fā)生，其“參與決策”往往是一種比較被動的狀態(tài)，并不能更有效地參與合作社的管理和監(jiān)督，改善他們的收益格局。

　　2.公積金提取比例的隨意性強且混亂。通過對13位管理層進行走訪調(diào)查，調(diào)查顯示：嘉禾水果專業(yè)合作社雖按照一定比例(大約5%)對盈余提取了盈余公積金，但沒有提取風險金，沒有把盈余公積量化為普通社員的公積金份額，這與合作社“章程”中明確提出的盈余公積金提取方法和提取比例10%相去甚遠，在對持股比例較高的成員調(diào)查時，不少成員認為，正是由于自己經(jīng)營有方，才使得合作社的盈余頗豐，而這點與普通成員無關(guān)，因此，普通成員不應(yīng)該享有分享的權(quán)利。對于普通成員走訪時，幾乎所有成員都反映在涉及退社時，是否可以要求分割公共積累，是否可以要求退還成員的個人賬戶公積金份額，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》都沒有明確規(guī)定。

　　3.合作社盈余返還不公。通過對嘉禾水果專業(yè)合作社的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)合作社雖有57名成員的出資，但由于出資金額的大小不等，該社采用了不同的回報方式。針對出資較多的大股東投資所采用的是按股分紅的方式。由此不難看出，絕大部分利潤為排名在前的大股東所享有，而作為普通成員只能享受優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利。

　　4.政策缺失。我國《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確了合作社利益分配的基本方向，合作社在利益分配時應(yīng)當遵照執(zhí)行，但由于目前沒有出臺農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一的會計制度，加上農(nóng)民專業(yè)合作社的會計核算比較混亂，農(nóng)民從合作社中得到的利益不能準確核算。

　　(二)嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配存在問題的原因

　　1.普通成員對盈余分配不了解，法律意識、權(quán)利意識淡薄。合作社普通成員文化水平不高，對于合作社的長遠發(fā)展來說就不能站到一定高度來參與制定合作社的發(fā)展戰(zhàn)略�！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》頒布以來，政府相關(guān)部門雖然采取了一定的措施進行宣傳，但從調(diào)查情況來看，有的合作社社員，尤其是普通社員對這兩部法律、制度還不甚了解，至于合作社的盈余分配，很多人則更是聞所未聞。

　　2.合作社內(nèi)部人控制問題嚴重。在合作社中，由于核心成員持股占有絕對優(yōu)勢，加上普通成員自身能力有限，合作社日常的經(jīng)營管理、財務(wù)決策等大多都由理事會說了算，普通成員根本參與不進去。在制定盈余的分配辦法時，核心成員組成的理事會自然會維護出資多、交易量(額)少的核心成員的利益。而一部分普通成員可能不知道應(yīng)如何分配盈余，另一部分即使知道利益被損害也因維權(quán)成本太高，一般都選擇了沉默或退出合作社等方式來消極對待。

　　3.政府部門對合作社財務(wù)監(jiān)督不力。合作社作為法人，其自身雖然有監(jiān)事會進行內(nèi)部監(jiān)督，但內(nèi)部監(jiān)督職能難以落實，這是因為合作社被內(nèi)部人嚴重控制、普通社員條件和認識有限和監(jiān)督成本過高等原因。這時，合作社就需要政府部門的外部監(jiān)督，并且政府需要落實做好外部監(jiān)督的工作。從20世紀90年代中期以來，政府通過財政、稅收、金融等各項扶持政策來促進合作社的成長，但由于農(nóng)業(yè)方面“小生產(chǎn)”與“大市場”的對接不力，雖然合作社目前迅猛發(fā)展，數(shù)量也在日益增多，但是政府相關(guān)部門對合作社的財務(wù)監(jiān)督并沒有做到很好的落實。

　　四、嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配的對策建議

　　(一)盈余分配機制應(yīng)堅持以按交易量(額)比例返還盈余為主，股利分配為輔

　　農(nóng)村專業(yè)合作社需要在規(guī)章制度中明確規(guī)定利潤分配方式，在實行股份合作的合作社內(nèi)部，要堅持按股分紅和按交易量(額)返還相結(jié)合，并且以后者為主要形式。對此，我國法律已有規(guī)定，“農(nóng)民專業(yè)合作社按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十”。由于法律出臺滯后于農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，因此，應(yīng)對法律出臺之前成立的合作社根據(jù)法律予以規(guī)范和調(diào)整，對法律出臺之后新成立的合作社根據(jù)法律規(guī)定制定章程，確定利潤分配方式。

　　(二)重視合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳

　　首先，政府相關(guān)部門以及合作社應(yīng)該利用媒體、網(wǎng)絡(luò)、培訓、專題講座等多種形式，通過發(fā)放宣傳手冊、設(shè)展板、掛橫幅、畫漫畫等民眾喜聞樂見的方式，把合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳落到實處。其次，借鑒美國、日本等國家以及東部發(fā)達地區(qū)成功的經(jīng)驗，結(jié)合自身身處西部、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等特點，制定切實可行的合作社盈余分配辦法，并保證該“辦法”符合章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議通過。這些措施不僅可以提高農(nóng)民的合作意識，也有利于合作社的規(guī)范與健康發(fā)展。

　　(三)加強對合作社成員的培訓

　　合作社成員素質(zhì)的高低決定著合作社發(fā)展水平，管理層的素質(zhì)更是影響著合作社發(fā)展方向。合作社可以采用遠程培訓、外地考察實習、出國培訓等模式，將農(nóng)民專業(yè)合作社社員(包括理事長)的培訓工作納入預(yù)算中，并將此項工作制度化、長效化，成為一項有要求、有經(jīng)費、有考核的日常工作。同時，在合作社內(nèi)設(shè)置培訓班，向普通社員講解與合作社相關(guān)的程序、盈余分配的流程、審查以及監(jiān)督機制。 　　(四)應(yīng)健全合作社評估和監(jiān)督機制

　　首先，合作社應(yīng)建立財務(wù)公開制度，便于社員通過成員大會等方式對合作社的年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案、財務(wù)會計報告以及社員與合作社的交易量等進行監(jiān)督。其次，完善盈余分配基礎(chǔ)工作，設(shè)立每個成員的成員賬戶，把該成員出資本社的資金、財政補助資金和捐贈財產(chǎn)量化成該成員的公積金份額以及該成員與本社的交易量，并且要實時詳細地記載在該成員賬戶中，這樣就可作為成員參與本社分配盈余時和成員退出合作社時退還資金的依據(jù)。再次，合作社在主管部門的督促以及幫助下建立賬戶，并且按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》進行盈余分配的核算。主管部門應(yīng)該定期針對某些盈余分配制度混亂的合作社進行檢查走訪。同時，要把盈余分配作為一個評選示范合作社的重要參考指標，要深入普通成員中進行調(diào)查，而不是只參考合作社自身的匯報資料。最后，鼓勵扶持合作社發(fā)展的同時也要完善合作社內(nèi)外部監(jiān)督機制，對財政扶持的資金進行必須條件的審計與稽查，增強財政支農(nóng)資金安排、使用過程中的透明度，自覺接受專業(yè)審計和群眾監(jiān)督，避免地方和基層財政部門擠占、截留、挪用扶持資金，杜絕違法亂紀現(xiàn)象，使財政扶持發(fā)揮出自己相應(yīng)的作用。

　　參考文獻：

　　1.Staatz J.M.Farmer Cooperative Theory：recent Developments[R].ACS Research Reports No84，1989：1-1Washington，DC：USDA.

　　2.Barton D.G.What is a Cooperative? [M].in Cobia D.W.(ed).Cooperatives in Agriculture，Prentice-hall，Inc.New Jersey，1989，1-1.

　　3.張菊，鄧軍容.農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的實證分析――以湖北省 24 家專業(yè)合作社為例[J].湖北農(nóng)業(yè)科學，2012，(5)：68-72.

　　4.宋言東，蔣秀蓮，張雪峰.農(nóng)民專業(yè)合作社盈余機制的建構(gòu)――基于江蘇省85個農(nóng)民專業(yè)合作社的問卷調(diào)查[J].農(nóng)村經(jīng)營管理，2012，(10)：89-93.

　　5.孫亞范.農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織盈余機制分析[M].北京：社會科學文獻出版社，2009.

　　6.孫曉紅，張慧娟.中國合作社的盈余分配制度研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2012，(5)：33-37.

---

轉(zhuǎn)載請注明來自：http://www.jinnzone.com/nongyegongchengkexuelw/47507.html