民商法研究生論文發(fā)表期刊推薦《法制與經(jīng)濟(jì)》雜志是由廣西日?qǐng)?bào)社主管主辦的省級(jí)綜合性刊物，創(chuàng)辦于1992年。從2006年1月始，下半月刊改版為綜合性學(xué)術(shù)理論刊物。本刊以宣傳黨的路線、方針、政策，推進(jìn)改革，研究建設(shè)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義問(wèn)題，繁榮社會(huì)科學(xué)理論為宗旨；以研究的現(xiàn)實(shí)性、理論性、探討性、實(shí)踐性、地方性的辦刊特色。本刊連續(xù)榮獲“廣西優(yōu)秀期刊”稱號(hào)，被入選為中國(guó)精品期刊資料庫(kù)的法制與經(jīng)濟(jì)精品半月刊。
　　作者姓名：徐豪君  1989年 國(guó)家二級(jí)運(yùn)動(dòng)員
　　作者單位：華中師范大學(xué)體育學(xué)院 
　　【摘要】 “營(yíng)改增”也就是指營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。國(guó)務(wù)院于2011年批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)試點(diǎn)方案，自此拉開了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革大幕，2011年8月進(jìn)一步分批擴(kuò)大了營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。此次的稅制改革實(shí)際上就是將現(xiàn)在部分征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅的企業(yè)，這樣便可以通過(guò)具有抵扣作用的增值稅去避免重復(fù)收稅現(xiàn)象，有利于企業(yè)稅負(fù)的降低。本文分析了國(guó)家大力推進(jìn)營(yíng)改增的原因，著重分析了營(yíng)改增稅制改革現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并且從另一角度――納稅籌劃方面分析了營(yíng)改增產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，具有一定的研究?jī)r(jià)值和實(shí)踐意義。

　　【關(guān)鍵詞】 民商法研究生論文,營(yíng)改增,稅制改革,稅負(fù),影響

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中流轉(zhuǎn)稅的重要構(gòu)成部分之一，其在我國(guó)的稅收收入中也占了相當(dāng)大的份額。營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，作用巨大，這一舉措為減稅制度創(chuàng)新作出了重大貢獻(xiàn)，對(duì)于減少重復(fù)收費(fèi)也有巨大的推動(dòng)作用，更是有利于降低各個(gè)企業(yè)的稅負(fù)，有利于稅收改革的不斷推進(jìn)。這一政策對(duì)我國(guó)各行業(yè)各企業(yè)的未來(lái)發(fā)展都有著十分重要的影響，特別是目前的全球化大背景下，更是一種順應(yīng)歷史潮流的改革。在實(shí)際納稅過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅等的現(xiàn)象，因此，大力推進(jìn)營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的里程碑和必然趨勢(shì)。

　　一、營(yíng)改增的原因

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅如果同時(shí)存在就會(huì)破壞抵扣價(jià)值，不能充分發(fā)揮減少重復(fù)收費(fèi)的作用。增值稅優(yōu)點(diǎn)頗多，對(duì)于資金的主體不會(huì)區(qū)別對(duì)待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各行業(yè)各企業(yè)提供公平公正公開的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，若要充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，必須要廣泛施行。但是，現(xiàn)行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過(guò)狹窄，其獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)也就不能充分發(fā)揮。增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國(guó)第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強(qiáng)，進(jìn)行增值稅的立法是勢(shì)在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的需要。在積極推進(jìn)增值稅相關(guān)立法的同時(shí)，也擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)原來(lái)是在增值稅覆蓋范圍之外的，不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壓抑了其活力和生命力，營(yíng)改增的實(shí)施，有利于調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，提高服務(wù)出口和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過(guò)程中的諸多不便。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度減少重復(fù)征稅的問(wèn)題。此外。課稅對(duì)象無(wú)論是貨物還是勞務(wù)，營(yíng)改增后都統(tǒng)一征收增值稅，解決了混合銷售和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收征管困擾問(wèn)題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行的稅制，推動(dòng)稅制改革的有序進(jìn)行。

　　因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既是國(guó)家發(fā)展的需要也是經(jīng)濟(jì)和時(shí)展的要求，符合國(guó)際稅制的發(fā)展趨勢(shì)，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。

　　二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅這種稅制改革進(jìn)行實(shí)施目的是為了順應(yīng)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的大趨勢(shì)，是我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，營(yíng)改增政策能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的計(jì)劃，達(dá)到降低社會(huì)關(guān)于稅務(wù)方面負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。營(yíng)改增這種減稅改革政策的實(shí)施積極推動(dòng)了我國(guó)大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是從實(shí)踐實(shí)施過(guò)程看也有一小部分企業(yè)沒(méi)有享受到營(yíng)改增的減負(fù)優(yōu)惠，他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升，稅負(fù)比之前更高，以物流這一行業(yè)來(lái)舉例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅率是上升的，這很明顯沒(méi)有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，反而使其稅負(fù)加重。

　　1、營(yíng)改增的直接影響

　　營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加這一項(xiàng)會(huì)減少，由此帶來(lái)的就是利潤(rùn)總額的增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。想要確認(rèn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，這就會(huì)影響到企業(yè)收入和成本進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅的總額;營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅減少增值稅增加，在實(shí)際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項(xiàng)稅是比較容易預(yù)計(jì)的，這樣就使得企業(yè)的應(yīng)繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)稅率的;營(yíng)業(yè)稅改征增稅會(huì)使得企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額發(fā)生相應(yīng)的變化，城建稅和教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的收稅依據(jù)都是基于流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)之上的，因此其相應(yīng)的也會(huì)發(fā)生變化從而影響整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

　　綜上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，此政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)是有直接影響的，主要體現(xiàn)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅減少增值稅增加，企業(yè)所得稅會(huì)有上升，城建稅和教育費(fèi)附加都會(huì)發(fā)生變化，增減不定，只有所有的因素綜合作用才能決定企業(yè)最終的稅負(fù)增減情況。

　　2、營(yíng)改增對(duì)行業(yè)間稅負(fù)影響

　　(1)對(duì)租賃行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，租賃行業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過(guò)采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，這樣就嚴(yán)重的阻礙了租賃這一行業(yè)的未來(lái)發(fā)展，同時(shí)也阻礙了想要通過(guò)融資租賃來(lái)生產(chǎn)的企業(yè)其投資規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使得這一問(wèn)題得以緩解。從此租賃行業(yè)納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，這樣租賃公司如果提供租賃業(yè)務(wù)就能夠開具增值稅專用發(fā)票了，同時(shí)從租賃公司租入機(jī)器設(shè)備的相關(guān)企業(yè)也可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。對(duì)于租賃行業(yè)另外一個(gè)影響就是，根據(jù)試點(diǎn)辦法相關(guān)規(guī)定，融資租賃行業(yè)提供相關(guān)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人如果提供的是有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，那么如果其業(yè)務(wù)的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分就予以實(shí)行增值稅即征即退的政策，不必拘泥于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用 17%的稅率這一規(guī)定，可靈活調(diào)節(jié)。這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定使得融資租賃企業(yè)的稅負(fù)大大減輕。但是存量有形動(dòng)產(chǎn)租賃是無(wú)法根據(jù)相關(guān)政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，試點(diǎn)實(shí)施辦法對(duì)此的規(guī)定是此種業(yè)務(wù)下可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅，因此，雖然其名義稅負(fù)較高但是其實(shí)際稅負(fù)其實(shí)是下降的。

　　(2)對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，服務(wù)行業(yè)全部收取營(yíng)業(yè)稅，其稅率是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的5%，稅制改革之后按照規(guī)定有一部分服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%。從表面上看雖然服務(wù)行業(yè)稅率提高了1%，但是，應(yīng)該注意的是，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅而增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在計(jì)算這一類增值稅的時(shí)候需要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算，這就導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)改增前相比有所減少，因此，價(jià)稅分離計(jì)算后的不含稅的那部分營(yíng)業(yè)收入乘以6%的稅率后所得到的企業(yè)增值稅額和原來(lái)就規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅額相比變化不大。但是，該行業(yè)納稅人一般都有外購(gòu)項(xiàng)目，這些外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，比如外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后服務(wù)行業(yè)的納稅人減少了稅收負(fù)擔(dān)。 　　(3)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是增加的。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是 3%，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業(yè)稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸行業(yè)的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費(fèi)等這些成本支出比較高的項(xiàng)目，大部分是無(wú)法抵扣的。即便是有些項(xiàng)目是在抵扣范圍內(nèi)的，其抵扣難度與其它相比也較大，像是運(yùn)輸設(shè)備等這些基本上在營(yíng)改增之前就已經(jīng)購(gòu)置，這就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發(fā)票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問(wèn)題，綜合導(dǎo)致了交通運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不降反升的結(jié)果。目前來(lái)看，盡管有一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但隨著試點(diǎn)行動(dòng)的不斷推進(jìn)，其稅負(fù)增加情況正在得到緩解。隨著稅制改革范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大成熟以及試點(diǎn)行業(yè)的增加，該行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)還有望繼續(xù)下降。

　　3、對(duì)不同規(guī)模企業(yè)產(chǎn)生的影響

　　對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響是十分顯著的，其稅負(fù)明顯有所下降。由于小規(guī)模納稅人在試點(diǎn)企業(yè)中所占的比重較高，因此特規(guī)定銷售額500萬(wàn)為界限，銷售額低于500萬(wàn)的企業(yè)，可以自行在兩者間進(jìn)行選擇。小規(guī)模納稅人征繳由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)楝F(xiàn)在增值稅的3%，至此小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)下降超過(guò)了40%，原來(lái)按照3%征收增值稅的部分小規(guī)模納稅人，同時(shí)也減少了諸如城建費(fèi)等的營(yíng)業(yè)稅附加費(fèi)。增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅的時(shí)候是低于營(yíng)業(yè)稅的。由此看來(lái)，小規(guī)模納稅人的中小服務(wù)企業(yè)就成為營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)中最受益的那類群體。

　　對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)的，但也有比較例外的少部分企業(yè)是上升了的。營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率差距越大，稅負(fù)反而會(huì)上升;營(yíng)改增稅制改革后，如果能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，企業(yè)稅負(fù)也可能會(huì)上升;如果營(yíng)改增稅制改革后企業(yè)不能夠得到政府的支持或者補(bǔ)償，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)增加現(xiàn)象;如果稅改后稅負(fù)方面的優(yōu)惠措施被中斷，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)上升現(xiàn)象;如果不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票或者無(wú)法開具增值稅發(fā)票，適用稅率調(diào)高，稅負(fù)也會(huì)呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。因此，營(yíng)改增對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，根據(jù)自身實(shí)際情況結(jié)果也是不同的。但通過(guò)試點(diǎn)調(diào)查，大部分的服務(wù)行業(yè)稅負(fù)還是下降的。

　　此外，營(yíng)改增對(duì)于確認(rèn)企業(yè)的銷售收入也是有影響的。由于增值稅屬于價(jià)外稅，稅改后企業(yè)在確認(rèn)銷售收入就會(huì)按照不含增值稅確認(rèn)，而之前確認(rèn)是包含營(yíng)業(yè)稅情況的，這就產(chǎn)生了數(shù)量上的差別。如果產(chǎn)品價(jià)格不變，那么營(yíng)改增后企業(yè)的銷售收入是降低的，會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)相應(yīng)的減少。總體說(shuō)來(lái)，營(yíng)改增產(chǎn)生的各方面影響都是積極的，都有利于稅制改革的進(jìn)步。

　　三、產(chǎn)生的稅負(fù)差異導(dǎo)致納稅籌劃“熱”

　　納稅籌劃現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不可或缺的重要組成部分。納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案時(shí)可以選擇稅負(fù)較低的納稅方案，以達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。納稅籌劃的目的不僅僅是減輕企業(yè)稅負(fù)，還是在納稅約束的環(huán)境下使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化目的。納稅籌劃屬于企業(yè)的事前籌劃活動(dòng)，是納稅人針對(duì)稅法合理有效的掌握和運(yùn)用，是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)，納稅觀念提高的重要標(biāo)志之一，其長(zhǎng)期性要求其要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，不但要考慮法律問(wèn)題，還要考慮到企業(yè)的整體管理決策和目標(biāo)，符合整個(gè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　1、納稅籌劃的意義

　　(1)稅收籌劃降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段之一，稅收的無(wú)償性決定了稅款是企業(yè)資金的凈流出，所以納稅籌劃能夠降低企業(yè)的納稅成本，節(jié)省企業(yè)的費(fèi)用開支，直接增加企業(yè)的凈收益，獲得利潤(rùn)的直接增加，進(jìn)而使得市場(chǎng)法人主體企業(yè)的可支配收入直接增加。增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。例如：實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，通過(guò)一些選擇性條款的合理巧妙運(yùn)用，把當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延期繳納，這就相當(dāng)于企業(yè)無(wú)形之中獲得了一筆無(wú)息的貸款，增加了企業(yè)的資金來(lái)源，從而使得企業(yè)的資金調(diào)度和配置更加靈活。實(shí)施納稅籌劃有利于指導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資時(shí)做出正確的決策，優(yōu)先選擇稅后利潤(rùn)最大化的方案，以獲得最大利益。在實(shí)施納稅籌劃之前，必須深入了解納稅對(duì)象、義務(wù)、應(yīng)繳稅額的計(jì)算方法和如何納等相關(guān)的稅法條款，并針對(duì)自身特點(diǎn)對(duì)稅收及相關(guān)法律進(jìn)行詳細(xì)的分析，防范觸犯法律的行為產(chǎn)生，使得納稅籌劃行為在合法范圍內(nèi)進(jìn)行。這樣不但能獲得最大的稅收收益而且還能避免稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)單位的處理，納稅規(guī)劃不僅有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)管理能力，而且還有利于防止偷稅漏稅逃稅行為的發(fā)生。

　　(2)實(shí)施納稅籌劃從廣義上說(shuō)，有利于優(yōu)化和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資方向，從而增加國(guó)家得財(cái)政收入。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，宏觀調(diào)控依然是必不可少的重要手段。稅收政策是依據(jù)國(guó)家發(fā)展的需要以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而產(chǎn)生的。納稅籌劃使得企業(yè)為了獲取更多的稅收利益，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的政策依法行事，嚴(yán)格按照國(guó)家和政策的意圖導(dǎo)向進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有利于稅收政策這一調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿效應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　(3)實(shí)施納稅籌劃不會(huì)減少國(guó)家稅收總量，反而可能增加國(guó)家的整體稅收總量。國(guó)家在制定和改革稅法的時(shí)候，為了發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策或特定政策的目標(biāo)，會(huì)調(diào)整不同行業(yè)和區(qū)域之間的區(qū)別，這就為繳納稅款的企業(yè)提供了種種優(yōu)化納稅方案的機(jī)遇。納稅人可以在符合稅法相關(guān)規(guī)定和政府指導(dǎo)范圍選擇對(duì)自己有益的納稅方案，就可以達(dá)到減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣有利于促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅源和稅基，達(dá)到增加國(guó)家稅收收入的目的，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在現(xiàn)實(shí)中，并不是說(shuō)進(jìn)行了納稅籌劃就一定會(huì)增加納稅人的收益，納稅人的盈利是受多方面影響的，并不是僅僅由稅收來(lái)決定，因此，應(yīng)該相對(duì)地看待此問(wèn)題。

　　2、營(yíng)改增納稅籌劃現(xiàn)狀

　　營(yíng)改增稅制改革催生了利用稅法條文的不確定或者利用國(guó)家在不同地區(qū)不同行業(yè)的政策差異來(lái)實(shí)施納稅籌劃的熱潮。由于稅法對(duì)于營(yíng)改增的規(guī)定不是很完備，因此，納稅人就能夠以自身利益為原則制定有利于自身的納稅方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)認(rèn)可，這樣就能實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅目的。例如增值稅暫行條例對(duì)于小規(guī)模和一般納稅人的劃分既有量的標(biāo)準(zhǔn)也有質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)能否提供準(zhǔn)確納稅資料劃定類別。這樣就是的劃分的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，又具有可選擇性，兩種就可以根據(jù)趨向稅負(fù)低的原則相互轉(zhuǎn)換。為了企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)的更高，這就使得納稅籌劃變得越來(lái)越重要。

　　四、總結(jié)

　　我國(guó)當(dāng)前正處于一個(gè)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，急需轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)便成為首選，它對(duì)提高我國(guó)的國(guó)家綜合實(shí)力具有重要的推動(dòng)作用。為了順應(yīng)稅制改革的發(fā)展要求，將營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅，是稅制改革的進(jìn)步，有利于重復(fù)征稅現(xiàn)象的規(guī)避，完善稅制，對(duì)合理的專業(yè)化分工，三次產(chǎn)業(yè)的融合都有一定的促進(jìn)作用，對(duì)于企業(yè)降低稅收成本有促進(jìn)作用，能夠擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展空間，調(diào)節(jié)消費(fèi)投資等的結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。各行業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅制改革即將帶來(lái)的變化和挑戰(zhàn)做好應(yīng)對(duì)和充分準(zhǔn)備。

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