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　　摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，新頒布的會計(jì)法明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制，又是會計(jì)控制得以最終實(shí)現(xiàn)的前提。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;民營企業(yè)內(nèi)部控制制度;問題;完善措施

　　中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311(2010)09-0170-01

　　1內(nèi)部控制制度作用

　　1.1內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理制度它通過檢查和改進(jìn)有關(guān)的管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。

　　1.2內(nèi)部控制制度是企業(yè)的會計(jì)制度它通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和授權(quán)、準(zhǔn)確的會計(jì)記錄、及時的實(shí)物盤點(diǎn)以及公允的報(bào)告程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。

　　2民營企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題

　　2.1管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識薄弱首先，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，使得內(nèi)部會計(jì)控制無法健全。再有，企業(yè)出于成本費(fèi)用考慮，不易建立完備的內(nèi)部會計(jì)控制崗位，一人常擔(dān)任多種工作，甚至擔(dān)任不相容職務(wù)。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)控制殘缺不全。

　　2.2制度運(yùn)行缺乏有效的監(jiān)督僅靠內(nèi)部會計(jì)控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過程中適時加以審計(jì)和評價，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會計(jì)控制的有效性�，F(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)雖有各種內(nèi)部制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后。

　　2.3組織機(jī)構(gòu)不完善首先會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，不能起到很好的監(jiān)督作用，另外企業(yè)會計(jì)及管理人員素質(zhì)不高，造成制度執(zhí)行不到位，造成了內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　3完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

　　3.1交易授權(quán)其主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。如重大資本支出、個別顧客賒購等。

　　3.2責(zé)任劃分明確各部門及各人員的職責(zé)，做到不相容職務(wù)的分離，主要是授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審查、執(zhí)行與記錄、記錄與保管、保管與清查、記總賬與記明細(xì)賬及日記賬的分離。如，采購部門人員應(yīng)負(fù)責(zé)簽發(fā)采購單，會計(jì)部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉庫人員則應(yīng)負(fù)責(zé)貨物的保管工作，在記錄此項(xiàng)采購交易之前，會計(jì)人員應(yīng)確定采購已經(jīng)過授權(quán)，所訂購的貨物已實(shí)際收到。職責(zé)劃分的主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的責(zé)任時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。

　　3.3明確資產(chǎn)保管與記錄分工應(yīng)明確規(guī)定管錢、管賬、管物崗位相互分離，人員因故離開或者調(diào)動，應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)指定人員進(jìn)行交接工作;現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離，銀行票據(jù)的簽發(fā)必須有兩人掌管，提取大額現(xiàn)金時，必須有兩人全過程共同負(fù)責(zé);票據(jù)的貼現(xiàn)和換新(即票據(jù)到期后顧客未付款而是簽發(fā)新的票據(jù))也應(yīng)經(jīng)主管人審核和批準(zhǔn)，否則經(jīng)辦人員可能在貼現(xiàn)或顧客付款后截留現(xiàn)金而用偽造票據(jù)加以掩飾。票據(jù)到期時如果顧客只付了其中的部分款項(xiàng)則應(yīng)將付款日期、金額、余額等記在票據(jù)背面，并在票據(jù)登記簿上進(jìn)行適當(dāng)記錄，以免經(jīng)辦人員剽竊部分付款的現(xiàn)金收入。

　　3.4加強(qiáng)人員的輪崗及培訓(xùn)制度企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)人員定期輪崗制度，通過定期輪崗，可以無形中增加對會計(jì)工作的全面復(fù)核，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時，由于各崗位都要定期輪換，如有弄虛作假的現(xiàn)象，在輪崗交接手續(xù)時也會被發(fā)現(xiàn)，這樣既培養(yǎng)了會計(jì)人員的敬業(yè)精神，也增強(qiáng)了內(nèi)部會計(jì)控制的功能。

　　在控制制度建立之后，為保證各項(xiàng)制度的落實(shí)，必須加強(qiáng)相關(guān)人員的會計(jì)培訓(xùn)，其對象包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)人員。讓他們不斷更新知識，提高分析判斷力和執(zhí)行力，使得企業(yè)內(nèi)部制度得到有效執(zhí)行和不斷完善。

　　3.5建立存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序、價值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制存貨是一個比重很大的資產(chǎn)項(xiàng)目，在流動資產(chǎn)總額中所占比重最大，它流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，企業(yè)應(yīng)將存貨的內(nèi)控制度，作為企業(yè)整個內(nèi)部控制的重要方面。存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制主要有以下各項(xiàng)程序：

　　①采購：應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)，采購部門根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門的請購單采購，須填順序編號的正式訂貨單，并將訂單副本分送會計(jì)部門和驗(yàn)收部門，注意發(fā)出訂單之前取得財(cái)會部門對合約的核準(zhǔn)。②驗(yàn)收：應(yīng)由獨(dú)立于采購、存儲等部門以外的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收完畢轉(zhuǎn)送存儲部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、存儲部門和財(cái)會部門。③存儲：入庫時，由存儲部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，簽收后，將實(shí)際入庫貨物的數(shù)量通知會計(jì)部門，據(jù)此確定了其本身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，存儲部門還應(yīng)將存貨分類存放，并填制標(biāo)簽。④發(fā)貨：存儲部門須據(jù)預(yù)先編號并經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨。領(lǐng)料單一式三份，由領(lǐng)料、存儲、財(cái)會部門各存一份。⑤生產(chǎn)：根據(jù)顧客訂單、銷貨合同，市場預(yù)測以及經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量來確定生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和數(shù)量。⑥發(fā)運(yùn)：由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)貨物時須持核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出貨單，出貨單一式四聯(lián)，分交存儲、發(fā)運(yùn)、顧客、開單(開發(fā)票的依據(jù))部門。⑦永續(xù)盤存制：即應(yīng)由會計(jì)部門設(shè)立各種有數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，每月核對總賬與明細(xì)賬，存貨賬面記錄結(jié)存數(shù)要定期與存貨實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量核對。

　　企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制的建立和健全，針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況,適時對內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，并要建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系,內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。

　　在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭更是日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證，同時更有利于促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

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