淺談會計信息失真與職業(yè)道德建設
追究會計信息失真的原因是極其復雜的，它包括會計法律建設不完善，有法不依，執(zhí)法不嚴，監(jiān)控體系不建全，行政干預的影響還在發(fā)揮著作用等因素，同時會計準則本身也但存在著一些不足，例如：貨幣計量前提使得貨幣幣值的穩(wěn)定性無法適合在不同時點上會計要素的價值的變化，因此在不同時期的會計信息則不具有可比性，會計信息因而失去了真實性。同時會計政策允許會計人員根據不同的會計政策及在必要的情況下進行的會計估計，如對殘值、壞帳準備等進行估計，這些人為的估計準確程度的高低，直接影響會計信息的質量。然而相對于會計制度上的局限性，人的因素永遠起著決定性的作用，會計職業(yè)道德好壞是導致會計信息失真，影響會計工作質量的關鍵所在，會計信息的過失性失真，正與會計人員職業(yè)道德相關，因為責任心、技能、心理素質均包括在職業(yè)道德中，故意性失真中，除了單位負責人的責任及由于“信息不對稱”而難以發(fā)現業(yè)務提供虛假原始憑證外，其余就都與會計人員職業(yè)道德相關了。道德是有力量的，法律不能解決的問題，只能依靠道德，甚至法律的有效實施還要以道德為基礎。
職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。會計職業(yè)道德是會計人員在其職業(yè)活動中逐步形成和總結出來的，用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業(yè)準則，許多會計老前靠造就了“立信”乃會計之本，沒有信用就沒有會計。我國《會計基礎工作規(guī)范》根據我國的國情和現有的會計職業(yè)道德現狀，規(guī)定了會計人員的職業(yè)道德的內容為：敬崗愛業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務。那為什么說會計信息失真的主要原因取決于會計人員職業(yè)道德的高低呢?理由如下：
第一、會計人員的道德素養(yǎng)直接決定了會計信息的質量。會計信息是經過加工處理后的數據，會計人員是其直接生產者，會計信息產品出現問題，會計人員顯然是難逃其咎，會計界的先賢潘序倫先生：“會計人員的職業(yè)道德應以品德、責任、技術三方面合為一體�！币虼�，會計人員的品德是決定會計信息質量的首要因素。
第二、缺乏會計職業(yè)道德導致了技術性失真。但丁有句名言：“一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人，卻難以用知識去彌補�！彼�說：“能力不足，責任可補;責任不夠，能力不能補�！庇纱丝梢姡芰椭R不是問題，道德與責任才是關鍵。只要會計人員有的職業(yè)道德，技術水平就不會成為逃避責任的理由。
第三、缺乏會計職業(yè)道德導致了違法性失真，一切造假都是從出賣道德開始的，當失真開始踐踏法律的時候，會計人員已經在這條路上越走越遠。從動機的形成到過程的實現，都源于對道德的背離，對法律的蔑視。一個具有道德的人，一個守法守紀的人，則會把誠信和操守放在第一位，把法律與法規(guī)放在第一位，做到“堅持準則，不做假帳”
第四、缺乏會計職業(yè)道德導致了合法性失真。合法性失真是指利用現行法律法規(guī)及制度準則的不完善去打擦邊球，雖然行為本身并不違法，但卻背離道德，因為投機本身就是一種不道德行為。
那么如何提高會計人員的職業(yè)道德水平，加強會計職業(yè)道德建設，現提出以下建議：
一、凈化會計行為環(huán)境，建立完善保障體系，推進會計職業(yè)道德建設的實施
會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的社會環(huán)境下，不可能營造出高品味的會計職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力就能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調，尤其是應與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設好會計職業(yè)道德。江澤民同志指出“法律和道德作為上層建筑的組成部分，都是維護社會秩序、規(guī)范人們思想和行為的重要手段，他們相互聯系、相互補充。”良好會計職業(yè)道德建設的實施，就是要通過綜合運用經濟、法律和行政等手段，為會計職業(yè)道德建設提供強有力的法律支持和政策保障。將會計職業(yè)道德核心內容吸收到會計法律制度中。會計職業(yè)道德與會計法律制度共同的目標、相同的調整對象、承擔著共同的責任、兩者相互滲透、相互轉化、相互吸收。會計人員良好的職業(yè)道德的形成是一個長期、漸進的過程，離不開嚴明的會計法律制度、正常的會計工作秩序、良好的會計作業(yè)環(huán)境和會計職業(yè)道德。
美國會計界認為，會計職業(yè)道德狀況在很大程度上取決于經理職業(yè)道德的高低，一家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等部門1000位著名人物進行調查顯示：在美國會計人員的職業(yè)道德水準之高，僅次于神職人員。會計職業(yè)道德建設實質上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。在加強社會主義精神文明建設的今天，各行各業(yè)都應自覺提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來談會計職業(yè)道德問題，會計人員也絕不應該因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。因此，而對當前環(huán)境“出污泥而不染”應該成為會計職業(yè)界的一種高尚追求，以贏得社會對會計職業(yè)的信賴與崇敬。
二、制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系、建立會計職業(yè)道德評價體系，形成會計職業(yè)道德他律機制
美國會計職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計師職業(yè)品德規(guī)則、管理會計師道德行為標準、財務經理道德規(guī)則、內部審計師道德規(guī)范等構成，甚至會計學術界、會計教師的職業(yè)道德也在內容之列。我們可借鑒美國等西方發(fā)達國家的經驗，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。職業(yè)道德是會計從業(yè)人員在實際操作時自我約束與自我判斷的精神層面的東西，而非物質或外力可以控制的，制定一套適合我國國情，具有可操作性的職業(yè)道德規(guī)范不僅要依靠法律法規(guī)，還需用要全社會各種會計學研究部門與會計實際操作部門的共同探討，同時還要考慮我國傳統(tǒng)文化對職業(yè)道德的影響與會計制度的協(xié)調關系建立會計職業(yè)道德評價體系。進行會計職業(yè)評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正，“責業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標準，并且要選擇恰當的評價方法。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習俗評價。如適應市場經濟的發(fā)展特點加強全社會監(jiān)督力量。從一定意義上說，市場經濟就是信用經濟，市場化程度化越高，客觀上對社會信用體系的發(fā)育程度的要求也就越高。黨的十六大報告指出：“健全現代市場經濟的社會信用體系�！睍嬚\信教育作為會計職業(yè)道德建設的重要內容。目的是培養(yǎng)會計人員公正客觀依法辦事實事求是的職業(yè)道德和正確、謹慎的職業(yè)水平，最終形成良好的會計人格。信用經濟的作用就是任何會計人員在執(zhí)業(yè)過程中違反了會計職業(yè)道德，其在行業(yè)內將喪失誠信，為此付出的代價是高昂的，從而引導從業(yè)人員主觀上積極地遵守市場經濟的信用規(guī)則。
三、花大力氣抓會計職業(yè)道德教育
個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。會計職業(yè)道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動。會計職業(yè)教育體系可以包括三個方面，一是對潛在會計人員的職業(yè)道德教育，即對大、中專院校的會計專業(yè)的在校學生進行會計職業(yè)道德教育。二是崗前職業(yè)道德教育，即對進入會計職業(yè)前會計人員進行的會計職業(yè)道德教育。三是對會計人員繼續(xù)教育，即對進入會計職業(yè)、注冊會計師的會計人員進行的會計職業(yè)道德教育：包括會計人員自我教育和修養(yǎng)。會計職業(yè)道德教育是提高會計職業(yè)道德水平的一種方式和主要途徑。目前我國會計職業(yè)道德處于放縱階段，不能指望良好道德在短期內能自發(fā)形成，而應該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。我們建議：1、各類設有會計專業(yè)的學校開設“會計職業(yè)道德課程;2重視會計教師師德建設言傳身教;3、全方位的進行會計職業(yè)道德教育，不僅針對在職會計人員繼續(xù)教育中應理所當然地進行職業(yè)道德教育，而且還要關注在校會計專業(yè)學生及即將步入會計行列的群體，打好職業(yè)道德良好的基礎;4、注冊會計師考試、會計資格考試內容中應包括會計職業(yè)道德教育;5、利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，加以輿論引導;6、進行配套教育，即在會計職業(yè)道德教育的同時，進行政治思想、法制政策水平、業(yè)務素質、心理素質等方面的教育;7、道德教育形式不限于課堂教學，還應采取學術會議、專題研討會、參觀學習、經驗交流等多種形式的教育;8、采用先進的教學方法和教育手段。
四、建立會計行業(yè)自律與懲制機制
會計職業(yè)組織起著聯系會員與政府的橋梁作用，并對其會員進行自律性監(jiān)督。在經濟生活中，經常發(fā)生沒有違反法律制度，但卻違反了會計職業(yè)道德的行為。在這種情況下，會計人員雖然不承擔法律上的責任，但應當受到職業(yè)道德上的懲戒，如可以根據情節(jié)輕重采取通報批評、參加繼續(xù)教育、直至取消會員資格等懲戒措施。對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。這樣“道德法庭”才會顯示出強大的威力。
理論與實踐雖然還存在著一定的距離，但是如果每個會計人員都努力提高自己的職業(yè)道德，就能夠從源頭上保證會計信息的質量，防范失真，就能夠營造出一種良好的社會氛圍和環(huán)境條件，使會計信息產品的生產進入良性循環(huán)。這樣離我們所期等的充滿誠信、健康成長的經濟環(huán)境已為時不遠了。
