摘 要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各種新商業(yè)模式迅速崛起，給傳統(tǒng)稅收治理帶來(lái)了多方面的沖擊，這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須深入了解稅收治理現(xiàn)代化的矛盾與空缺，積極調(diào)整稅收治理方案，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理現(xiàn)狀出發(fā)，探討了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化面臨的困境，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化路徑選擇提出了建議。

　　關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì) 稅收治理 現(xiàn)代化

　　一、前言

　　近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展不斷推進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、物聯(lián)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新商業(yè)模式的創(chuàng)新，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展增長(zhǎng)的重要推力。目前，我國(guó)已擁有世界上最大的電子商務(wù)市場(chǎng)和最廣闊的數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)市場(chǎng)，約占據(jù)全球電商交易總額的40%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代使得大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G、區(qū)塊鏈等技術(shù)逐步發(fā)展起來(lái)，并滲透到人們?nèi)粘Ｉ�活的方方面面�？梢?jiàn)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益成熟、涉及方面更為廣泛。

　　但與之對(duì)應(yīng)的是我國(guó)目前稅收治理能力的滯后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收治理帶來(lái)一系列沖擊與困境的同時(shí)，也為其帶來(lái)了機(jī)遇。因此，稅收治理方式和水平更要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，充分發(fā)揮其對(duì)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與完善的反作用。也就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)改變傳統(tǒng)征管思維，順應(yīng)時(shí)代變化，創(chuàng)新治理體系。在我國(guó)目前稅收治理能力滯后與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛之間的矛盾日益顯現(xiàn)的背景下，如何改進(jìn)稅收治理水平成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

　　二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理動(dòng)態(tài)

　　2019年國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》，公開(kāi)向社會(huì)各界征求意見(jiàn)建議。此征求意見(jiàn)稿主要參考OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)的消費(fèi)地原則，但仍存在諸多問(wèn)題，比如征求意見(jiàn)稿中實(shí)行逆向征收的政策，其對(duì)單位進(jìn)行征收時(shí)具有高效率的優(yōu)勢(shì)，但當(dāng)納稅人為缺乏納稅自覺(jué)性的個(gè)人時(shí)，逆向征收政策將難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度以及稅收征管模式無(wú)法很好適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，因此批判性借鑒吸取國(guó)際稅收治理政策的經(jīng)驗(yàn)，有助于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。

　　(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際稅收政策為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收帶來(lái)的挑戰(zhàn)，2020年1 月OECD發(fā)布了《關(guān)于“雙支柱”方案應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》，提出了應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)分配問(wèn)題的解決方案。對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易活動(dòng)的增值稅征收管理，歐盟主要采取歐盟增值稅制度。這種征管方式以消費(fèi)地征稅(目的地征稅)為原則，對(duì)出口第三方數(shù)字化平臺(tái)為**模式的數(shù)字交易服務(wù)，實(shí)行零稅率政策，也就是出口退稅的征管方式。

　　(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收制度特點(diǎn)一是國(guó)際社會(huì)的稅收治理方案逐步達(dá)成共識(shí)。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管的改進(jìn)實(shí)施，在增值稅方面，越來(lái)越多的國(guó)家采取OECD《國(guó)際增值稅/貨物和勞務(wù)稅(VAT/GST)指南》中的改革建議，明確提出增值稅征稅權(quán)屬于消費(fèi)者所在轄區(qū)的機(jī)制。在公司所得稅方面，OECD提出的“雙支柱”方案也被越來(lái)越多的國(guó)家采用，可見(jiàn)整個(gè)國(guó)際社會(huì)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的稅收治理新方案逐步達(dá)成一個(gè)共識(shí)，但是與此同時(shí)，實(shí)行單邊稅收政策的國(guó)家也逐漸增加。

　　二是不同國(guó)家根據(jù)國(guó)情需要自主調(diào)節(jié)征稅范圍、應(yīng)納稅額等指標(biāo)。英國(guó)數(shù)字稅的征稅范圍是通過(guò)從用戶(hù)參與中獲得實(shí)質(zhì)性?xún)r(jià)值的商業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的任何性質(zhì)的收入征稅的方式來(lái)進(jìn)行判斷。澳大利亞針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)提出的稅收制度有特定的起征點(diǎn)，也就是源自澳大利亞的年銷(xiāo)售收入達(dá)到7.5 萬(wàn)澳元以上的非居民企業(yè)需要進(jìn)行登記，并且相關(guān)企業(yè)有權(quán)選擇采取簡(jiǎn)易登記的方式。在法國(guó)，只有當(dāng)居民和非居民企業(yè)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件時(shí)：即，年全球銷(xiāo)售收入超過(guò)7.7億歐元且為法國(guó)消費(fèi)者提供的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)2500萬(wàn)歐元，才對(duì)其征收3%的數(shù)字服務(wù)稅。

　　(三)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管方式稅收征管包括管理、征收和檢查三個(gè)基本環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相輔相成，管理是征收和檢查的基礎(chǔ)，征收是管理和檢查的目的，檢查是管理和征收的補(bǔ)充和保證。因此，為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對(duì)傳統(tǒng)稅收征管方式造成的沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采取措施進(jìn)行規(guī)范的部分主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：稅收征管組織架構(gòu)、稅收征管形式和稅收征管辦法。

　　三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化面臨的困境

　　基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的新商業(yè)模式，極大程度上改變了傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)行模式。根據(jù)第四次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)修訂結(jié)果以及部分指標(biāo)最新數(shù)據(jù)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能持續(xù)擴(kuò)大，新商業(yè)模式加快成長(zhǎng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。這在進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力的同時(shí)，也給我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化的推進(jìn)帶來(lái)了一定的困境，產(chǎn)生了國(guó)際稅收征管問(wèn)題。

　　(一)新商業(yè)模式快速多變與稅收治理相對(duì)滯后騰訊研究院發(fā)布的《數(shù)字中國(guó)指數(shù) 2019》顯示，2018 年全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量為 29.91 萬(wàn)億元，較去年同期上升 12.02%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由 32.28% 上升至 33.22%，此外，從圖 1 可見(jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)。騰訊研究院聯(lián)合中國(guó)人民大學(xué)推出的《國(guó)家數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)研究報(bào)告》構(gòu)建了一套適應(yīng)于中國(guó)國(guó)情和國(guó)際比較的國(guó)家數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)體系——國(guó)家數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)，報(bào)告顯示，中國(guó)以81.42分位列世界第二，在數(shù)字國(guó)際貿(mào)易要素上有突出表現(xiàn)。

　　(二)對(duì)稅收征管有效性的沖擊在應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系的現(xiàn)行征管體系中，主要依靠納稅人依據(jù)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)稅目的申報(bào)繳納。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，大量的大額交易被零碎化交易所取代。比如平臺(tái)直播帶貨中，主播不需要批發(fā)商品，只需要交易成交后，各地生產(chǎn)廠家直接將產(chǎn)品發(fā)往個(gè)體消費(fèi)者即可，在節(jié)省社會(huì)公共資源的同時(shí)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤監(jiān)管交易過(guò)程的難度，這就直接導(dǎo)致難以確定納稅的時(shí)間地點(diǎn)等一系列稅收監(jiān)管指標(biāo)。此外，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有無(wú)形性的特點(diǎn)，各轄區(qū)的稅收管轄權(quán)在一定程度會(huì)受到?jīng)_擊，需要依據(jù)數(shù)字化交易重新劃分。由于各類(lèi)大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)化的商業(yè)交易中容易出現(xiàn)避稅等漏洞，從而造成稅款的流失，不利于的經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　(三)稅制要素的確定日益復(fù)雜化商業(yè)交易中，數(shù)字化程度的加深使得交易主體的位置身份等信息難以確認(rèn)，導(dǎo)致稅制的三大要素難以確定，即納稅人、征稅對(duì)象和稅率。新商業(yè)模式下的數(shù)字交易即在線提供的產(chǎn)品勞務(wù)服務(wù)中，交易物品為數(shù)字化產(chǎn)品，是通過(guò)網(wǎng)上數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、接受、儲(chǔ)存的形式完成商品流通完整過(guò)程的。以此來(lái)看，這種交易方式免去了買(mǎi)賣(mài)雙方面對(duì)面進(jìn)行交易的流程，打破了交易的時(shí)間地點(diǎn)限制，但是同時(shí)增加了交易雙方個(gè)人信息的隱蔽性和難確認(rèn)性，也增加了正確快速確定納稅人的難度。另外，新商業(yè)模式大量運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字技術(shù)，將線下、線上相結(jié)合，重新整合了原有的單一線下業(yè)務(wù)模式。這也給傳統(tǒng)的納稅對(duì)象判斷標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)了沖擊，造成征稅對(duì)象認(rèn)定模糊，進(jìn)而具體稅率也無(wú)法準(zhǔn)確確定。

　　四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化的路徑選擇

　　(一)健全數(shù)字稅收法律體系在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)的管理，傳統(tǒng)的稅收法律的體系依然具有可行性和可靠性。由于國(guó)家間利益關(guān)系的復(fù)雜性，國(guó)際統(tǒng)一的稅收治理規(guī)則暫時(shí)難以達(dá)成一致。面對(duì)當(dāng)前各國(guó)實(shí)施的多種稅制改革，切勿盲目仿效，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和國(guó)情需要，積極探索稅收法律制度適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的最大彈性，堅(jiān)持現(xiàn)有稅收法律框架內(nèi)完善填充數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理體系。另外，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅法體系中存在的不公平、不合理問(wèn)題的重視，通過(guò)優(yōu)化稅法，完善數(shù)字稅收治理體系。

　　(二)利用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新稅收征管方式當(dāng)前，區(qū)塊鏈、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)已經(jīng)在我國(guó)的稅收征管領(lǐng)域逐步運(yùn)用起來(lái)，但其發(fā)展尚不成熟，距快速便捷的稅收征管目標(biāo)還有較大的發(fā)展空間。因此，需要利用數(shù)字技術(shù)及其衍生品的先進(jìn)性，創(chuàng)新稅收治理的體制、機(jī)制，進(jìn)一步尋找數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的優(yōu)先舉措和方案。如在 2018 年，深圳市稅務(wù)局開(kāi)始區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點(diǎn)推廣。截至目前，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)日均開(kāi)票達(dá) 6.9 萬(wàn)張，日均開(kāi)票金額 1.3 億元，開(kāi)票企業(yè)達(dá) 9613家，涉及行業(yè)113個(gè)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了從注冊(cè)、領(lǐng)票、開(kāi)票到報(bào)銷(xiāo)的全流程線上化，全面助力深圳市納稅人疫情期間“非接觸式”辦稅。

　　(三)利用大數(shù)據(jù)確定稅制要素解鈴還須系鈴人。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行廣泛滲透，同樣地可利用大數(shù)據(jù)的靈敏監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)納稅人的信息管理，監(jiān)管貨物、勞務(wù)、服務(wù)交易活動(dòng)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟，從而明晰交易活動(dòng)涉及的稅制要素。如對(duì)于線上直播購(gòu)物等新商業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)對(duì)消費(fèi)者購(gòu)物數(shù)據(jù)追蹤監(jiān)管，可以加強(qiáng)對(duì)納稅人的信息管理，明確稅制三個(gè)要素，從而實(shí)現(xiàn)更加精準(zhǔn)的稅收征管。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉曄，黃實(shí)“. 十四五”時(shí)期我國(guó)稅制改革與稅收治理展望——基于十九屆五中全會(huì)公報(bào)和“十四五”規(guī)劃建議稿的分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2021(02).

　　[2]王麗娜.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的影響及對(duì)策[J].國(guó)際稅收，2020(12).

　　[3]胡立升，劉曉東，吳維平，等.稅收促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J]. 稅務(wù)研究， 2021(01).

　　《數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理現(xiàn)代化路徑探究》來(lái)源：《財(cái)會(huì)研究》，作者：高琳; 田發(fā)

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自：http://www.jinnzone.com/jingjixuelw/72435.html