企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的實(shí)際過程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，會(huì)計(jì)工作也是非常繁瑣和縝密的，因?yàn)樯婕暗狡髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)，應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等，一個(gè)小數(shù)點(diǎn)的錯(cuò)誤可能給企業(yè)帶來很大的損失。本文是一篇核心期刊發(fā)表范文，論述了帳戶余額列報(bào)的可理解性設(shè)計(jì)。
　　摘 要 針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中債權(quán)債務(wù)賬戶設(shè)置及運(yùn)用過程中存在的問題，在充分強(qiáng)調(diào)可理解性信息質(zhì)量要求的前提下，對(duì)如何靈活的設(shè)置及運(yùn)用債權(quán)債務(wù)賬戶提出了自己的見解。

　　關(guān)鍵詞 可理解性,債權(quán)債務(wù)賬戶,調(diào)整分錄,抵消分錄

　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中債權(quán)債務(wù)類科目運(yùn)用較為頻繁，諸如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付帳款等，且相互之間因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生建立了密切聯(lián)系。當(dāng)與供應(yīng)商發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，產(chǎn)生了“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”;而當(dāng)與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，則產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”;再如前期已通過“應(yīng)付賬款”付款結(jié)算，后因質(zhì)量問題產(chǎn)生進(jìn)貨的退回而登記“應(yīng)收賬款”增加等等;諸如此類都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息難于理解，不便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用，進(jìn)而影響到使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確把握，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)債權(quán)債務(wù)賬戶的可理解性運(yùn)用提出一點(diǎn)建議：

　　一、深刻認(rèn)識(shí)可理解性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　可理解性，也稱清晰性，準(zhǔn)則的含義是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，明確會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息畢竟是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，要對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)進(jìn)行充分地掌握，努力研究將要處理的對(duì)象，力求把某些復(fù)雜的信息，處理為易于理解的會(huì)計(jì)信息，可見，會(huì)計(jì)工作也需要“巧匠”。

　　二、債權(quán)債務(wù)帳戶設(shè)置及運(yùn)用的可理解性設(shè)計(jì)

　　(一)日常僅設(shè)置登記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”基本明細(xì)戶

　　1、針對(duì)供應(yīng)商業(yè)務(wù)：日常只設(shè)置登記“應(yīng)付賬款”基本明細(xì)戶，核算的內(nèi)容既有進(jìn)貨欠款、預(yù)付款等一般業(yè)務(wù)，也有進(jìn)貨退出、進(jìn)貨退價(jià)等特殊業(yè)務(wù)。對(duì)此日常業(yè)務(wù)的一般做法是：進(jìn)貨欠款通過“應(yīng)付賬款”核算;預(yù)付款采購業(yè)務(wù)通過“預(yù)付帳款”核算;而對(duì)于已付款的進(jìn)貨退出、進(jìn)貨退價(jià)等特殊業(yè)務(wù)則通過“應(yīng)收賬款”核算。上述處理看起來似乎是與三個(gè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)，極易給信息使用者造成錯(cuò)覺，不宜理解。而針對(duì)同一供應(yīng)商的日常業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”基本明細(xì)進(jìn)行雙重性質(zhì)核算，避免了上述問題，使核算變得既簡(jiǎn)單又好理解。

　　2、針對(duì)客戶的業(yè)務(wù)：日常只設(shè)置登記“應(yīng)收賬款”基本明細(xì)戶，核算的內(nèi)容有：賒銷款、預(yù)收款、銷貨退貨款、銷貨退價(jià)等。通常日常業(yè)務(wù)的做法是：賒銷款通過“應(yīng)收賬款”核算;預(yù)收款通過“預(yù)收賬款”核算;而已收款的商品銷貨退貨款、銷貨退價(jià)通過“應(yīng)付帳款”核算。上述處理不但繁瑣，而且不易于被會(huì)計(jì)信息使用者理解。而針對(duì)同一客戶的日常業(yè)務(wù)如果通過“應(yīng)收賬款”基本明細(xì)進(jìn)行雙重性質(zhì)核算，就彌補(bǔ)了因設(shè)置多個(gè)賬戶反致不易理解的缺陷。

　　(二)會(huì)計(jì)期末，設(shè)置暫時(shí)性賬戶，編制調(diào)整分錄，進(jìn)行不同性質(zhì)余額的調(diào)整。

　　1、針對(duì)供應(yīng)商業(yè)務(wù)：期末“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額若在借方，表示企業(yè)多付供應(yīng)商的款項(xiàng)，應(yīng)為“預(yù)付帳款”;而商品進(jìn)貨退出、退價(jià)在平時(shí)用紅字登記，抵消早期商品購進(jìn)，期末“應(yīng)付賬款“明細(xì)賬貸方余額為賒購凈額。因而針對(duì)供應(yīng)商業(yè)務(wù)，期末只需設(shè)置暫時(shí)性賬戶“預(yù)付帳款”明細(xì)賬，月末編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，下月初編制沖銷會(huì)計(jì)分錄，不僅實(shí)現(xiàn)了針對(duì)同一供應(yīng)商業(yè)務(wù)都在一個(gè)賬戶核算的需求，而且也不影響會(huì)計(jì)報(bào)表分類認(rèn)定的編制要求。

　　如：月末調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付帳款――甲公司

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司

　　此時(shí)“預(yù)付帳款”的設(shè)置只是臨時(shí)性行為，且是匯總數(shù)，主要滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。

　　下月初編制抵消會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――甲公司

　　貸：預(yù)付帳款――甲公司

　　此時(shí)，通過抵消會(huì)計(jì)分錄不僅實(shí)現(xiàn)了針對(duì)同一供應(yīng)商始終在一個(gè)基本戶連續(xù)反映的目的，更便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且更利于會(huì)計(jì)處理的可理解性。

　　2、針對(duì)客戶業(yè)務(wù)：企業(yè)針對(duì)客戶銷貨退回、退價(jià)用紅字登記，抵消了前期的銷貨，因而期末“應(yīng)收賬款”明細(xì)借方余額應(yīng)為未收款的賒銷凈額;“應(yīng)收賬款”明細(xì)貸方余額表示企業(yè)多收客戶的款項(xiàng)，為“預(yù)收賬款”，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。期末，對(duì)此業(yè)務(wù)而言，與對(duì)供應(yīng)商業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理原理完全相同，期末只需設(shè)置暫時(shí)性“預(yù)收帳款”明細(xì)賬，月末編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，下月初編制沖銷會(huì)計(jì)分錄，從而實(shí)現(xiàn)針對(duì)同一客戶業(yè)務(wù)都在一個(gè)賬戶核算的需求。

　　三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境可理解性設(shè)計(jì)

　　會(huì)計(jì)電算化編制調(diào)整分錄和抵消分錄更為簡(jiǎn)便，通常通過“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證定義”來實(shí)現(xiàn)。雖然“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證定義”通常用于每月提取折舊費(fèi)、按月上交稅金、發(fā)放工資、月底結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用到損益類賬戶等，但債權(quán)債務(wù)的調(diào)整分錄和抵消分錄與其有共性：一是記帳憑證為轉(zhuǎn)賬類;二是每月重復(fù)地有規(guī)律出現(xiàn)，因而運(yùn)用“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證定義”是能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整分錄和抵消分錄編制功能的�，F(xiàn)針對(duì)供應(yīng)商業(yè)務(wù)分錄設(shè)置和運(yùn)用程序舉例如下：

　　1、進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置：通過菜單【初始�蛟履│蜃遠(yuǎn)�轉(zhuǎn)賬憑證定義】進(jìn)入“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證定義”窗口。通過菜單【編輯�蛟黽印浚�實(shí)現(xiàn)新增自動(dòng)轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄的目的，之后根據(jù)需要設(shè)置編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、生成周期、摘要、科目、借貸方向及金額公式等。

　　(1)月末編制調(diào)整分錄：下稱自定義分錄1，生成周期為“每月一次”，假定“預(yù)付帳款――甲公司”科目編碼為112301，“應(yīng)付賬款――甲公司”科目編碼為220201，則金額公式為：

　　借：預(yù)付帳款――甲公司【GC()】

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司【KM(‘JF’，‘220201’，‘C’】

　　(2)下月初編制抵消分錄：下稱自定義分錄2，

　　借：應(yīng)付賬款――甲公司【GC()】

　　貸：預(yù)付帳款――甲公司【KM(‘CJ’，‘112301’，‘C’】

　　2、日常業(yè)務(wù)處理：通過菜單【憑證�蛑頻ァ渴迪秩粘R滴竦牡羌牽�需要強(qiáng)調(diào)的是記賬憑證審核記賬以后才能調(diào)用自動(dòng)會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)橹挥袑徍擞涃~后，才能產(chǎn)生自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄所需的帳戶信息數(shù)據(jù)。

　　3、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的運(yùn)用：會(huì)計(jì)期末，單擊【月末】彈出菜單中選擇“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”模塊，再在“自動(dòng)轉(zhuǎn)憑證生成”子窗口種選擇具體會(huì)計(jì)分錄。

　　雖然在會(huì)計(jì)電算化下定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄時(shí)略顯復(fù)雜，但一勞永逸，在運(yùn)用時(shí)比手工記帳方法方便得多，且處理后的會(huì)計(jì)信息結(jié)果具有更強(qiáng)的可理解性。
　　經(jīng)濟(jì)學(xué)核心期刊推薦《會(huì)計(jì)研究》(accounting research)　 《會(huì)計(jì)研究》雜志創(chuàng)刊于1980年3月，是財(cái)政部主管、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的國家一級(jí)學(xué)術(shù)期刊，是國家自然科學(xué)基金委員會(huì)確定的管理科學(xué)A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)期刊，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威期刊。

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