【摘　要】由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展

　　【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新 內(nèi)部控制 企業(yè)

　　在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制的創(chuàng)新

　　企業(yè)內(nèi)部控制的思路創(chuàng)新

　　在計劃經(jīng)濟時代，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場經(jīng)濟條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。

　　1.樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。

　　2.明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個世紀30年代“內(nèi)部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過60多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了許多新的內(nèi)容。按照COSO報告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)費的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程�！眱�(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。

　　3.創(chuàng)造主動學習新觀念的氛圍。學習是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學習，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學習，學習他們的創(chuàng)新思維，學習他們的先進管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實施打下良好的基礎(chǔ)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新

　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。

　　1.對原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制制度要創(chuàng)新，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。

　　2.因外部環(huán)境變化而進行的創(chuàng)新。經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實施的情況出現(xiàn)。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內(nèi)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

　　(三) 內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新

　　對中國企業(yè)來講，管理科學是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求。

　　1.管理理念創(chuàng)新。管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。強調(diào)管理理念創(chuàng)新必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導力和管理變革，等等。

　　2.管理體制創(chuàng)新。在我國，會計部門是企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)，會計人員自然應該回歸企業(yè)�？梢越�立一種會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。應該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，提高會計工作的質(zhì)量。通過建立信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經(jīng)營風險。通過建立采購管理系統(tǒng)和銷售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗箱操作”的問題。

　　3.管理組織創(chuàng)新。管理組織創(chuàng)新主要包括三個方面：一是相對于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式”的組織機構(gòu);二是實施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機構(gòu);三是實行“市場鏈”的組織機構(gòu)，即把各事業(yè)部的財務(wù)、采購、銷售分離出來，整合成商流推進部、物流推進部、資金流推進部，實行全集團統(tǒng)一營銷、采購、結(jié)算。

　　4.管理方法創(chuàng)新。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到實時業(yè)務(wù)處理。利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國企業(yè)目前普遍應用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識別、密碼校驗等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強對企業(yè)各崗位職權(quán)批準制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實處。

　　二、防范企業(yè)內(nèi)部控制失范的具體措施

　　要從根本上解決內(nèi)部會計控制失效問題，必須進行產(chǎn)權(quán)制度的變革與創(chuàng)新，特別是通過改革人力資本產(chǎn)權(quán)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)責任明晰化、人格化、商品化和契約化，具體有以下措施：

　　1.以“協(xié)調(diào)”作為人力資本產(chǎn)權(quán)視角下內(nèi)部會計控制的基本目標。在現(xiàn)代企業(yè)中，存在物力資本與人力資本兩大要素，而對于物力資本所以者與人力資本所以者來講，最突出的矛盾表現(xiàn)在由于產(chǎn)權(quán)制度缺陷而引起的“利益不一致”和“信息不對稱”上。人力資本產(chǎn)權(quán)視角下內(nèi)部會計控制的首要目標應該是協(xié)調(diào)物力資本所以者之間的利益和矛盾，找到兩者共處的平衡點。

　　2.以“激勵+約束”作為人力資本產(chǎn)權(quán)視角下實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的主要方法。引入人力資本產(chǎn)權(quán)制度并采取“激勵+約束”的內(nèi)部會計控制方法，使人力資本所以者成為企業(yè)的主人并參與企業(yè)的收益分配，將內(nèi)部會計控制變?yōu)槭虑翱刂啤?/P>

　　3.建立多層次化的內(nèi)部會計控制體制。通過明確各方關(guān)系人的責、權(quán)、利，使每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，使各項控制措施在制度上、程序上有保證，從而避免出現(xiàn)內(nèi)部會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”。

　　4.內(nèi)部控制制度將內(nèi)部控制定義為“方法和措施”，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將其定義為“政策和程序”，雖然字面上有所變化，但其實質(zhì)仍然是靜態(tài)的。

　　5.在內(nèi)部控制整體框架出臺之前，一般將內(nèi)部控制的目標歸結(jié)為財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性、資產(chǎn)的安全性等，其中排在首位的是財務(wù)報告的可靠性。我們把這些觀點稱為內(nèi)部控制目標的“信息觀”。該觀點之所以長期存在，是因為內(nèi)部控制在理論發(fā)展的前期就被認為是為審計服務(wù)的，內(nèi)部控制主要被注冊會計師用來評論企業(yè)財務(wù)狀況。

　　6.內(nèi)部控制的服務(wù)對象在各階段的演變，是隨內(nèi)部控制定義和目標的變化而變遷的。在內(nèi)部牽制階段，由于主要是通過員工之間的職務(wù)牽制來實現(xiàn)對財產(chǎn)物資和貨幣資金的控制，所以可推斷控制是基于經(jīng)營管理活動而產(chǎn)生的，我們稱之為服務(wù)對象的“企業(yè)觀”。

　　7. 內(nèi)部控制整體框架則至少有三個服務(wù)對象：經(jīng)營性目標表明內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，財務(wù)報告目標是為保護企業(yè)外部投資者的利益而設(shè)立的，相關(guān)的法律法規(guī)遵循性目標是為監(jiān)管服務(wù)的。相對前兩個階段內(nèi)部控制服務(wù)對象向?qū)徲嫿绲目拷�，該階段服務(wù)對象擴大后則在一定程度上出現(xiàn)了向“企業(yè)觀”的回歸。

　　三、我國內(nèi)部控制的理論與實踐

　　我國內(nèi)部控制的理論與實踐方興未艾，由于起步晚，加上我國企業(yè)管理的各方面條件尚不成熟，內(nèi)部控制還處于一個較底的水平。財政部于2001年頒布的“《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱《規(guī)范》)及若干具體規(guī)范，表明我國進入了強制企業(yè)建立內(nèi)部控制的新階段。但是《規(guī)范》所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系實際上還停留在初級階段，與內(nèi)部控制的最新理念存在著較大差距，不能滿足企業(yè)正常運營和風險管理的需要。因此，有必要參照內(nèi)部控制的最新理念對我國內(nèi)部控制規(guī)范進行改進。

　　《規(guī)范》指出，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和實施的一系列控制方法、措施和程序�？梢�，我國對內(nèi)部控制的定義還停留在“方法觀”階段。由于沒有強調(diào)內(nèi)部控制運行的過程，實踐中大多數(shù)企業(yè)的本能控制制度幾乎都變成一紙空文，流行形式。因此，在《規(guī)范》中必須把內(nèi)部控制定義為一個互動的過程和防范風險的管理工具，從而促進企業(yè)發(fā)展。

　　《規(guī)范》指出，“制定本規(guī)范是為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。“由于我國的會計信息市場混亂導致國有資產(chǎn)流失嚴重，該《規(guī)范》是從政府監(jiān)督的角度提出的，可相應地稱之為“國家觀”。然而，內(nèi)部控制首先應為企業(yè)管理而設(shè)置，“國家觀”也缺乏實際可操作性。所以在規(guī)范制定過程中，應把主要服務(wù)對象設(shè)定為企業(yè)，同時引入“利益相關(guān)觀”，充分考慮利益相關(guān)者的需求，間接體現(xiàn)“國家觀”。

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