【摘　要】由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展

　　【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新 內(nèi)部控制 企業(yè)

　　在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而，目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制的創(chuàng)新

　　企業(yè)內(nèi)部控制的思路創(chuàng)新

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱(chēng)的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。

　　1.樹(shù)立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)�影響到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

　　2.明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個(gè)世紀(jì)30年代“內(nèi)部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)60多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了許多新的內(nèi)容。按照COSO報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。”內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　3.創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍。學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持。面對(duì)開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要想獲得立足之地，進(jìn)而脫穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新

　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。

　　1.對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實(shí)意義。

　　2.因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)。通過(guò)定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對(duì)企業(yè)各部門(mén)實(shí)施有效內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。

　　(三) 內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新

　　對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)講，管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。

　　1.管理理念創(chuàng)新。管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新必須注意以下幾個(gè)因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等。

　　2.管理體制創(chuàng)新。在我國(guó)，會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員自然應(yīng)該回歸企業(yè)。可以建立一種會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。應(yīng)該成立類(lèi)似于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)這樣的自律性組織，形成全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行雙向選擇，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過(guò)建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立采購(gòu)管理系統(tǒng)和銷(xiāo)售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗箱操作”的問(wèn)題。

　　3.管理組織創(chuàng)新。管理組織創(chuàng)新主要包括三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式”的組織機(jī)構(gòu);二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機(jī)構(gòu);三是實(shí)行“市場(chǎng)鏈”的組織機(jī)構(gòu)，即把各事業(yè)部的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售分離出來(lái)，整合成商流推進(jìn)部、物流推進(jìn)部、資金流推進(jìn)部，實(shí)行全集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、結(jié)算。

　　4.管理方法創(chuàng)新。在當(dāng)今信息化社會(huì)的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的后果采取預(yù)防性措施，做到實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。

　　二、防范企業(yè)內(nèi)部控制失范的具體措施

　　要從根本上解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效問(wèn)題，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的變革與創(chuàng)新，特別是通過(guò)改革人力資本產(chǎn)權(quán)制度，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和契約化，具體有以下措施：

　　1.以“協(xié)調(diào)”作為人力資本產(chǎn)權(quán)視角下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)中，存在物力資本與人力資本兩大要素，而對(duì)于物力資本所以者與人力資本所以者來(lái)講，最突出的矛盾表現(xiàn)在由于產(chǎn)權(quán)制度缺陷而引起的“利益不一致”和“信息不對(duì)稱(chēng)”上。人力資本產(chǎn)權(quán)視角下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)物力資本所以者之間的利益和矛盾，找到兩者共處的平衡點(diǎn)。

　　2.以“激勵(lì)+約束”作為人力資本產(chǎn)權(quán)視角下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法。引入人力資本產(chǎn)權(quán)制度并采取“激勵(lì)+約束”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，使人力資本所以者成為企業(yè)的主人并參與企業(yè)的收益分配，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制變?yōu)槭虑翱刂啤?/P>

　　3.建立多層次化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制。通過(guò)明確各方關(guān)系人的責(zé)、權(quán)、利，使每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，使各項(xiàng)控制措施在制度上、程序上有保證，從而避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”。

　　4.內(nèi)部控制制度將內(nèi)部控制定義為“方法和措施”，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將其定義為“政策和程序”，雖然字面上有所變化，但其實(shí)質(zhì)仍然是靜態(tài)的。

　　5.在內(nèi)部控制整體框架出臺(tái)之前，一般將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸結(jié)為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性、資產(chǎn)的安全性等，其中排在首位的是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。我們把這些觀點(diǎn)稱(chēng)為內(nèi)部控制目標(biāo)的“信息觀”。該觀點(diǎn)之所以長(zhǎng)期存在，是因?yàn)閮?nèi)部控制在理論發(fā)展的前期就被認(rèn)為是為審計(jì)服務(wù)的，內(nèi)部控制主要被注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)評(píng)論企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

　　6.內(nèi)部控制的服務(wù)對(duì)象在各階段的演變，是隨內(nèi)部控制定義和目標(biāo)的變化而變遷的。在內(nèi)部牽制階段，由于主要是通過(guò)員工之間的職務(wù)牽制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的控制，所以可推斷控制是基于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而產(chǎn)生的，我們稱(chēng)之為服務(wù)對(duì)象的“企業(yè)觀”。

　　7. 內(nèi)部控制整體框架則至少有三個(gè)服務(wù)對(duì)象：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)表明內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為保護(hù)企業(yè)外部投資者的利益而設(shè)立的，相關(guān)的法律法規(guī)遵循性目標(biāo)是為監(jiān)管服務(wù)的。相對(duì)前兩個(gè)階段內(nèi)部控制服務(wù)對(duì)象向?qū)徲?jì)界的靠近，該階段服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大后則在一定程度上出現(xiàn)了向“企業(yè)觀”的回歸。

　　三、我國(guó)內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐

　　我國(guó)內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐方興未艾，由于起步晚，加上我國(guó)企業(yè)管理的各方面條件尚不成熟，內(nèi)部控制還處于一個(gè)較底的水平。財(cái)政部于2001年頒布的“《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》)及若干具體規(guī)范，表明我國(guó)進(jìn)入了強(qiáng)制企業(yè)建立內(nèi)部控制的新階段。但是《規(guī)范》所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系實(shí)際上還停留在初級(jí)階段，與內(nèi)部控制的最新理念存在著較大差距，不能滿足企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。因此，有必要參照內(nèi)部控制的最新理念對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行改進(jìn)。

　　《規(guī)范》指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序�？梢�(jiàn)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義還停留在“方法觀”階段。由于沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制運(yùn)行的過(guò)程，實(shí)踐中大多數(shù)企業(yè)的本能控制制度幾乎都變成一紙空文，流行形式。因此，在《規(guī)范》中必須把內(nèi)部控制定義為一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程和防范風(fēng)險(xiǎn)的管理工具，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

　　《規(guī)范》指出，“制定本規(guī)范是為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序�！坝捎谖覈�(guó)的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)混亂導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，該《規(guī)范》是從政府監(jiān)督的角度提出的，可相應(yīng)地稱(chēng)之為“國(guó)家觀”。然而，內(nèi)部控制首先應(yīng)為企業(yè)管理而設(shè)置，“國(guó)家觀”也缺乏實(shí)際可操作性。所以在規(guī)范制定過(guò)程中，應(yīng)把主要服務(wù)對(duì)象設(shè)定為企業(yè)，同時(shí)引入“利益相關(guān)觀”，充分考慮利益相關(guān)者的需求，間接體現(xiàn)“國(guó)家觀”。

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