會計，主要強調(diào)信息的真實性，稅法，則是保證國家財政收入的法律基礎(chǔ)。一直以來，我國的增值稅會計處理問題都采用“財稅合一”的手段，增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　摘要:我國從2009年開始，對生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革，向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，并在實踐中不斷完善，對于促進(jìn)我國稅收制度的完善發(fā)揮了重要作用。同時，作為財務(wù)管理領(lǐng)域的重要方面———會計改革也不斷推進(jìn)，但是，在改革的過程中，兩者矛盾仍然存在，從而導(dǎo)致增值稅會計存在很多問題，從而對會計信息質(zhì)量和稅收的征收管理效率造成了一定的影響，鑒于此，本文特對我國增值稅會計存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的解決對策。

　　關(guān)鍵詞:增值稅;會計;經(jīng)濟改革;問題;對策

　　一、我國增值稅會計概況

　　(一)現(xiàn)行增值稅會計模式。

　　在增值稅會計理論中，增值稅會計的基本內(nèi)容主要包括增值稅會計目標(biāo)、增值稅會計特有概念、增值稅會計計稅方法、業(yè)務(wù)性原則以及增值稅會計核算程序等。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，需要調(diào)整會計準(zhǔn)則與稅法不一致的涉稅事項，同時，如果企業(yè)有相關(guān)的納稅籌劃，就必須重新調(diào)整和核算會計信息。也就是說，增值稅會計不是財務(wù)會計另外設(shè)賬，也沒有增值稅會計機構(gòu)的設(shè)立，只是需要對增值稅會計進(jìn)行人事安排�，F(xiàn)階段，我國稅務(wù)會計逐漸走向了“財稅分離”，但是，“財稅統(tǒng)一”仍然保留下來，在這一模式下，將財務(wù)會計和稅務(wù)會計進(jìn)行統(tǒng)一，按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，但是，卻忽視了會計本身的原則和要求。隨著我國稅務(wù)制度的不斷完善，增值稅會計和財務(wù)會計的差異性逐漸顯現(xiàn)，信息差異比較顯著，為此，建立有效的稅務(wù)會計制度勢在必行。

　　(二)現(xiàn)行增值稅會計實務(wù)分析。

　　根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，增值稅會計處理中，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，并對會計賬戶增值稅的發(fā)生、抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況進(jìn)行記錄。在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”中，需要采用多欄式賬戶，并在借方進(jìn)行“進(jìn)項稅額”、“減免稅費”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品納稅額”、“已繳稅款”等專欄的設(shè)置，同時，在貸方進(jìn)行“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”等專欄的設(shè)置。如果企業(yè)已經(jīng)是登記在冊的“進(jìn)項稅額”公司，可以準(zhǔn)許抵扣增值稅額，如果企業(yè)已經(jīng)是登記在冊的“減免稅款”單位，則會享受相應(yīng)的減免稅額，借記時選擇“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”、貸記時選擇“營業(yè)外收入-政府補貼”等。但是，在增值稅會計處理過程中，稅法與會計制度相互融合，會計處理更多地會讓步于稅法，從而導(dǎo)致財務(wù)信息的“失真”。

　　二、我國增值稅會計存在的問題

　　(一)會計信息質(zhì)量與披露方面。

　　首先表現(xiàn)在會計信息缺乏可比性。一方面，從單一企業(yè)來說，作為增值稅一般納稅人，如果擁有增值稅專用發(fā)票，可以有效實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。如果是普通的發(fā)票，需要將存貨成本的核算包含進(jìn)項稅額或分離，缺乏統(tǒng)一性。另一方面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅核算的過程中，具有明顯的差異，抵扣制適用于一般納稅人。在現(xiàn)行的增值稅會計方面，增值稅具有明顯的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，不記錄在利潤表中。財務(wù)報表中的項目不含稅，但是營業(yè)稅企業(yè)財務(wù)報表中含稅，對于會計報表的可比性造成了影響，會計信息的作用將難以有效發(fā)揮。其次表現(xiàn)在與重要性原則相違背。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，增值稅覆蓋了生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)，能夠通過繳納、抵扣和減免等影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，但是卻沒有在財務(wù)報表中體現(xiàn)，比如取消應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編制，利潤表中沒有增值稅項目、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額直接計入成本，對于會計信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重的威脅。

　　(二)會計確認(rèn)與會計計量方面。

　　在會計確認(rèn)和會計計量方面，我國現(xiàn)行的增值稅會計存在以下三個方面的問題:首先，存貨成本計價與實際成本的計價原則相背離。在現(xiàn)行的增值稅核算辦法，貨物增值稅需要記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，購買及其他費用記入成本，從而導(dǎo)致了實際成本的低估。其次，與配比原則相背離。在現(xiàn)行的增值稅會計下，會計確認(rèn)原則不一致的情況，導(dǎo)致當(dāng)期銷項稅額和進(jìn)項稅額難以形成有效的配比關(guān)系，增值額的真實性也存在偏頗。第三，對于收入、費用等會計要素的定義有所曲解。

　　(三)稅負(fù)不公平。

　　稅負(fù)不公平主要表現(xiàn)在賒購和賒銷企業(yè)中，賒購較多的企業(yè)的實際稅負(fù)，要少于賒銷企業(yè)。如果企業(yè)存在商業(yè)信用，則賒銷商品的應(yīng)收賬款除了貨款外還要包含增值稅，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬，相應(yīng)的貨款和銷項稅款就都不能回收。在賒購中，如果無法支付應(yīng)付賬款，貨款和進(jìn)項稅額會作為企業(yè)的雙重收益，如果賒購和賒銷數(shù)額相差較大，稅負(fù)的不公平性就會顯現(xiàn)出來。

　　三、我國增值稅會計的完善對策

　　(一)完善信息披露。

　　為了有效保證會計信息的真實性，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該對當(dāng)期應(yīng)交和未交的增值稅、進(jìn)項稅額、抵扣稅額等進(jìn)行明示。其次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中，要對所有的進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)行全面、詳細(xì)的反映，操作過程中，需要按照會計法的相關(guān)規(guī)定完善會計信息的披露。

　　(二)存貨成本核算采用價稅分離方法。

　　對于一般納稅人來說，存貨成本核算都應(yīng)該采用價稅分離的原則，這與是否取得增值稅發(fā)票沒有關(guān)系。對于一般納稅人的普通發(fā)票，或者其中存在不符合抵扣條件的發(fā)票，可以設(shè)置“應(yīng)交增值稅—不可抵扣進(jìn)項稅額”來進(jìn)行會計核算，并在會計期末轉(zhuǎn)入“管理費用”，對于小規(guī)模納稅人，該核算方法也同樣適用。

　　(三)收付實現(xiàn)制。

　　企業(yè)對貨物采取賒購時，借記科目為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額)”“材料采購”等，貸記科目為“應(yīng)付賬款”等，等到付款時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”同時，貸記科目也轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額)”。期末該項的余額表示不得抵扣的進(jìn)項稅額。在企業(yè)進(jìn)行賒銷的過程中，原始憑證中的借記科目為“應(yīng)收賬款”貸記科目為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額)”、“主營業(yè)務(wù)收入”等，收到貨款后，貸記科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，期末的余額表示未收到的銷項稅額。通過這樣的方式，可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)間的公平競爭，減少壞賬損失。

　　四、結(jié)語

　　在工作實踐中，增值稅會計是一項專業(yè)性很強的崗位，在日常工作實踐中，需要面臨復(fù)雜的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要應(yīng)對增值稅征收過程中存在的問題，需要處理增值稅與財務(wù)會計之間的矛盾，為了有效提升增值稅會計的工作質(zhì)量，為增值稅的征收提供穩(wěn)定的運作環(huán)境，必須要對相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)和形式進(jìn)行完善，建立和完善增值稅會計核算制度，科學(xué)計稅，合理計稅，提升增值稅稅收質(zhì)量和效率。

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