[摘要]隨著高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。本文從稅收籌劃的角度對(duì)高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得的應(yīng)納稅所得額及適用稅率進(jìn)行研究，通過(guò)案例分析方法提出減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入的方法。

　　[關(guān)鍵詞]財(cái)稅論文快速發(fā)表,高校教師,個(gè)人所得稅,納稅籌劃

　　近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問(wèn)題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等;二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

　　1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

　　勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法

　　勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。

　　1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

　　高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。

　　1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃

　　案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬;方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。

　　方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200(元)

　　方案二 應(yīng)納稅額=(30000÷10-800)×20%×10=4400(元)

　　由此可見(jiàn)，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

　　1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃

　　案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金;方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。

　　方案一 應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=3200(元)

　　方案二 應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×30%-2000=2800(元)

　　由此可見(jiàn)，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。

　　1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃

　　案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系;方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。

　　方案一 應(yīng)納稅額=(12000-3500)×20%-555+(3000-800)×20%=1585(元)

　　方案二 應(yīng)納稅額=(12000+3000-3500)×25%-1005=1870(元)

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。

　　2 稿酬所得稅收籌劃

　　稿酬所得是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。

　　2.1 稿酬所得稅算法

　　稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：

　�、鸥宄晁�得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=(稿酬所得-800)×20%×(1-30%)

　�、聘宄晁�得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=(稿酬所得×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　2.2 稿酬所得稅收籌劃

　　高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　(1)分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。

　　案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書(四本)，獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬;方案二是按四本書分別給予稿酬。

　　方案一 應(yīng)納稅額=[15000×(1-20%)×20%×(1-30%)]=1680(元)

　　方案二 應(yīng)納稅額=(15000÷4-800)×20%×(1-30%)×4=1239(元)

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。

　　(2)集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃

　　案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬;方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

　　方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×(1-20%)×20%×(1-30%)]=1120(元)

　　方案二 ：應(yīng)納稅額=(10000÷4-800)×20%×(1-30%)×4=952(元)

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。

　　(3)分次支付法稿酬稅收籌劃 　　案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬;方案二是按期每月發(fā)放稿酬。

　　方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

　　方案二：應(yīng)納稅額=(1500-800)×20%×(1-30%)×12=1176(元)

　　由此可見(jiàn)，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。

　　(4)費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃

　　作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

　　從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展;另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。

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