從稅收政策的角度調(diào)節(jié)社會(huì)收入和財(cái)富分配的差距問題的遺產(chǎn)稅，具有能通過(guò)再分配財(cái)富實(shí)現(xiàn)社會(huì)機(jī)會(huì)公平，具有社會(huì)心理疏導(dǎo)、鼓勵(lì)自力更生、抑制貪污腐敗等良好的社會(huì)效應(yīng)和輔助性的財(cái)政效應(yīng)。但我們也應(yīng)該了解開征遺產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)可能帶來(lái)的非中性效應(yīng)，才能為將來(lái)開征時(shí)完善制度設(shè)計(jì)服務(wù)。

　　【摘要】本文以遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)為基點(diǎn)，包括意外遺贈(zèng)、利他動(dòng)機(jī)、自我為中心和交換動(dòng)機(jī)，結(jié)合收入與替代效應(yīng)分析了遺產(chǎn)稅開征對(duì)經(jīng)濟(jì)多種因素可能帶來(lái)的非中性效應(yīng)。據(jù)此提出在將來(lái)開征遺產(chǎn)稅時(shí)要考慮到非中性的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，通過(guò)制度的完善設(shè)計(jì)在獲取遺產(chǎn)稅積極影響的同時(shí)減少其負(fù)面影響。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)稅論文發(fā)表,遺產(chǎn)稅,稅收效應(yīng),遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)

　　一、遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)

　　遺產(chǎn)稅是針對(duì)被繼承人死后所遺留下的應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。它增加了財(cái)富的轉(zhuǎn)移的成本，因此很可能影響人們的行為。對(duì)不同遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)下的人，稅收產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的比重不同，因此產(chǎn)生不同的總效應(yīng)。因此，對(duì)不同遺贈(zèng)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)的分析將是遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析的基點(diǎn)。

　　西方理論中經(jīng)典的遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)分為兩類——非計(jì)劃遺贈(zèng)與計(jì)劃遺贈(zèng)。后者包括利他動(dòng)機(jī)、交換動(dòng)機(jī)以及自我為中心動(dòng)機(jī)。具體如下：

　�。ㄒ唬┓怯�(jì)劃遺贈(zèng)。

　　非計(jì)劃遺贈(zèng)中被繼承者不是由于自身愿望，而是由于對(duì)壽命長(zhǎng)度的不確定而意外留下遺產(chǎn)的。尤其在養(yǎng)老保障不健全的環(huán)境下，個(gè)人傾向于進(jìn)行預(yù)防性儲(chǔ)蓄以備不時(shí)之需，因此意外死亡就導(dǎo)致了非計(jì)劃遺贈(zèng)。該情況下父母的效用函數(shù)僅由自身的消費(fèi)所決定。

　�。ǘ�）利他主義

　　利他主義動(dòng)機(jī)下父母看重后代的幸福，除了他們自己的消費(fèi)，也把孩子的效用水平納入自己的效用函數(shù)中。父母財(cái)富轉(zhuǎn)移的最優(yōu)數(shù)量是他們從自身消費(fèi)獲得的邊際效用等于利他系數(shù)調(diào)整后的孩子從消費(fèi)獲得的邊際效用時(shí)的數(shù)量。

　　（三）交換動(dòng)機(jī)。

　　交換動(dòng)機(jī)下父母除了自身的消費(fèi)，后代的服務(wù)也能增加他們效用。孩子們被假定只為了回報(bào)而提供服務(wù)，因此家長(zhǎng)會(huì)根據(jù)每個(gè)孩子所提供的關(guān)照和服務(wù)來(lái)決定遺贈(zèng)財(cái)富的具體數(shù)目。孩子們所提供的服務(wù)數(shù)量是閑暇的邊際成本等于從遺產(chǎn)獲得的邊際效應(yīng)的數(shù)量。

　　（四）自我為中心。

　　自我為中心動(dòng)機(jī)中父母從遺贈(zèng)的數(shù)量中獲得一種給予的喜悅，從而提高了其效用水平。因此家長(zhǎng)會(huì)選擇在消費(fèi)的邊際效用等于由贈(zèng)與產(chǎn)生喜悅下的邊際效用的財(cái)富轉(zhuǎn)移量使自身效用最大化。

　　二、遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

　　因?yàn)檫z產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的因素中，影響較大包括儲(chǔ)蓄、勞動(dòng)力供給、人力資本投資和資本構(gòu)成等。其中考察遺產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)影響時(shí)需要把對(duì)象分成父母和子女兩個(gè)主體分別進(jìn)行分析。

　　對(duì)子女而言，由于只有在能預(yù)期到遺贈(zèng)的準(zhǔn)確數(shù)目和是否有遺贈(zèng)的情況下他們才能適時(shí)調(diào)節(jié)自己的行為，因此交換動(dòng)機(jī)下的子女由于雙方會(huì)討價(jià)還價(jià)才能夠準(zhǔn)確預(yù)計(jì)繼承的財(cái)產(chǎn)額，并據(jù)此最優(yōu)化規(guī)劃他們的行為，增加儲(chǔ)蓄和勞動(dòng)供給，提高流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的持有比重。其他計(jì)劃遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)和非計(jì)劃遺贈(zèng)下的子女在沒有預(yù)計(jì)到遺產(chǎn)的情況下獲得意外收入，會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄和勞動(dòng)力減少，并且不對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響。下面我們將分析遺產(chǎn)稅對(duì)父母的行為影響：

　�。ㄒ唬�對(duì)儲(chǔ)蓄的影響。

　　對(duì)父母儲(chǔ)蓄意愿的影響分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，收入效應(yīng)是由于遺產(chǎn)稅減少了留給子女的財(cái)產(chǎn)，為了彌補(bǔ)減少額父母進(jìn)行更多的儲(chǔ)蓄而減少消費(fèi)；替代效應(yīng)是遺產(chǎn)稅激勵(lì)父母在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)將來(lái)可能被政府取走的效用，故增加了父母的消費(fèi)傾向而降低儲(chǔ)蓄。

　　非計(jì)劃遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)下，父母的儲(chǔ)蓄決定完全不受影響。

　　利他性動(dòng)機(jī)下父母在被征稅時(shí)遺贈(zèng)的吸引力被削減了，父母轉(zhuǎn)而通過(guò)增加自身消費(fèi)來(lái)最大化自身的效用，因此減少了儲(chǔ)蓄。

　　交換動(dòng)機(jī)下若父母對(duì)子女的服務(wù)需求是缺乏彈性的，他們必須留下更大額的遺產(chǎn)，故儲(chǔ)蓄增加；反正則父母可能用其他服務(wù)消費(fèi)來(lái)代替子女的關(guān)照使儲(chǔ)蓄減少。

　　在自我為中心動(dòng)機(jī)的情況下，若父母對(duì)于贈(zèng)與產(chǎn)生的喜悅的需求是缺乏彈性的則他們會(huì)增加儲(chǔ)蓄，相反則會(huì)用消費(fèi)其他商品來(lái)代替財(cái)富轉(zhuǎn)移，減少儲(chǔ)蓄。當(dāng)然若決策是基于稅前遺產(chǎn)價(jià)值，則家長(zhǎng)的決策包括下述其他因素的決策都完全不受影響。

　　可見，遺產(chǎn)稅對(duì)父母的儲(chǔ)蓄存在使之減少的多種情況，儲(chǔ)蓄的減少一般不認(rèn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的，因此遺產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄的可能減少證明了遺產(chǎn)稅的非中性。

　�。ǘ�）對(duì)勞動(dòng)力供給的影響。

　　遺產(chǎn)稅開征的其中一個(gè)重要目的是鼓勵(lì)人民自力更生、艱苦奮斗，該目的的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)看與勞動(dòng)力的供給問題有關(guān)。

　　遺產(chǎn)稅對(duì)父母勞動(dòng)力供給的效應(yīng)也分成兩個(gè)方面：收入效應(yīng)是為了彌補(bǔ)被減少的遺產(chǎn)額父母提供更多的勞動(dòng)而減少閑暇；替代效應(yīng)是遺產(chǎn)稅降低了可轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)的勞動(dòng)與閑暇之間的相對(duì)價(jià)格，使其減少勞動(dòng)供給增加閑暇。

　　在非計(jì)劃遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)下，父母的勞動(dòng)供給決定完全不受影響。

　　利他性動(dòng)機(jī)下父母在被征稅時(shí)，同等勞動(dòng)可換得的遺贈(zèng)減少，因此轉(zhuǎn)而增加對(duì)閑暇的消費(fèi)，減少對(duì)勞動(dòng)的供給。

　　交換動(dòng)機(jī)和自我為中心遺贈(zèng)下與儲(chǔ)蓄類似，若父母對(duì)子女的服務(wù)和贈(zèng)與的喜悅的需求若缺乏彈性的，他們必須留下更大額的遺產(chǎn)，因此增加了勞動(dòng)供給；反之則減少勞動(dòng)供給。

　　從上述分析可知，遺產(chǎn)稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響并在較多種不同的遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)下有可能減少勞動(dòng)力供給，因同樣存在對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效果。

　�。ㄈ�）對(duì)人力資本投資的影響。

　　由于遺產(chǎn)稅對(duì)使生前人力資本投資免稅、物質(zhì)資本投資死后被征稅而產(chǎn)生稅收差別待遇，進(jìn)而引發(fā)替代效應(yīng)，使父母增加對(duì)人力資本的投資的購(gòu)買。

　　在非計(jì)劃遺贈(zèng)情況下，該替代效應(yīng)不會(huì)對(duì)父母產(chǎn)生影響。

　　利他性動(dòng)機(jī)下父母考慮子女的效用，對(duì)相對(duì)便宜的人力資本投資進(jìn)行更多的購(gòu)買，因此會(huì)增加對(duì)人力資本的投資。

　　在交換動(dòng)機(jī)下，遺產(chǎn)的數(shù)量才是父母所要考慮的因素，生前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)減少自己的財(cái)產(chǎn)保障，因此人力資本價(jià)格降低不影響父母的決策。對(duì)自我為中心遺贈(zèng)的父母從購(gòu)買更多的相對(duì)較低的人力資本投資獲取更多贈(zèng)與產(chǎn)生的喜悅而為自己帶來(lái)更高的效用。

　　由此可見，遺產(chǎn)稅的開征在多種動(dòng)機(jī)下會(huì)增加或至少不減少人們?nèi)肆�資本投資。

　�。ㄋ模�對(duì)資本構(gòu)成的影響。

　　開征遺產(chǎn)稅之后納稅人需要考慮資產(chǎn)的構(gòu)成以確保繳納稅款時(shí)的便捷性和減少變現(xiàn)時(shí)的不必要受損，因此可能間接影響不同流動(dòng)性資產(chǎn)間的相對(duì)價(jià)格，對(duì)父母的資產(chǎn)構(gòu)成可能產(chǎn)生替代效應(yīng)。

　　對(duì)非計(jì)劃遺贈(zèng)，父母的資產(chǎn)構(gòu)成決定將不會(huì)改變。

　　利他性動(dòng)機(jī)下父母為了方便子女將來(lái)繳稅而提高流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的持有比重，避免資產(chǎn)變現(xiàn)導(dǎo)致的損失，增加小孩的效用。

　　交換動(dòng)機(jī)下，遺產(chǎn)稅產(chǎn)生的相對(duì)價(jià)格改變對(duì)只考慮遺贈(zèng)數(shù)量的父母而言不會(huì)改變資產(chǎn)構(gòu)成的決定。

　　自我為中心遺贈(zèng)的情況下，父母會(huì)提高流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的持有比重來(lái)確保稅后遺產(chǎn)數(shù)額盡可能不受損，保持遺贈(zèng)數(shù)量來(lái)獲取較多的從贈(zèng)與獲得的喜悅。

　　由此可見，遺產(chǎn)稅的開征非常有可能會(huì)改變?nèi)藗兊馁Y格組合選擇以及提高流動(dòng)性相對(duì)較高的資產(chǎn)價(jià)格。

　　三、結(jié)論

　　因此，到目前為止我們就完成了對(duì)遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的討論�？梢�，遺產(chǎn)稅開征對(duì)父母和子女的儲(chǔ)蓄決定更多的情況下是減少儲(chǔ)蓄和勞動(dòng)供給，從而可能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利的影響。但遺產(chǎn)稅的開征可能增加人們的人力資本投資而有利于社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)提高流動(dòng)性相對(duì)較高的資產(chǎn)的價(jià)格的激勵(lì)效應(yīng)則有助于促進(jìn)資源優(yōu)化配置和提高經(jīng)濟(jì)活力。

　　因此總的來(lái)說(shuō)，我們必須承認(rèn)，遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)存在非中性，并且這個(gè)非中性所表現(xiàn)出來(lái)的有一些是有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，有一些是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。這是我們?cè)陂_征遺產(chǎn)稅時(shí)所必須考慮到的問題。這也將成為我們對(duì)稅制進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)所應(yīng)該顧及的要點(diǎn)，力求將來(lái)開征時(shí)能完善制度設(shè)計(jì)，在充分發(fā)揮遺產(chǎn)稅積極的社會(huì)效應(yīng)的同時(shí)盡量減少不良的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

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