中國總會計師發(fā)表文章行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制研究
會計制度是我國各個企事業(yè)單位管理中很重要的一項制度，但是現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位的會計制度發(fā)展的還不夠完善。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容都有哪些呢？又有什么作用呢？本文是一篇中國總會計師發(fā)表文章范文，主要論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制研究。
摘要：與有著豐富經(jīng)驗和體系的發(fā)達國家相比，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展不夠完善，造成行政事業(yè)單位財務方面出現(xiàn)了許多問題，包括會計信息失真、收支失控等。面對新的形勢和經(jīng)濟體制改革的壓力，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，從根本上提高會計從業(yè)人員對內(nèi)部會計控制的認識、完善相關的制度、強化內(nèi)部審計監(jiān)督及規(guī)范會計核算和預算管理。通過分析其問題產(chǎn)生的的原因，提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的對策。
關鍵詞：事業(yè)單位,內(nèi)部控制,會計制度
1.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)容及其作用
內(nèi)部控制(InternalControl)，就字面而言，意思是指在組織系統(tǒng)內(nèi)部實施的控制。當前世界各國廣泛采用和認可的是由COSO委員會(Committee ofSponsoring Organizations ofthe TreadWav Commission)于1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中對內(nèi)部控制提出的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性及相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。根據(jù)cOs0內(nèi)部控制框架的淪述，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制同樣也涉及這幾個方面，包括經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合預算部門的授權要求，對資產(chǎn)的評估和授權，資產(chǎn)的賬面和實物資產(chǎn)相符，對會計信息的管理，報表信息的披露，會計內(nèi)部審計和外部監(jiān)督等。
內(nèi)部會計控制是單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。從國內(nèi)外的實踐情況看，內(nèi)部會計控制的作用表現(xiàn)在內(nèi)外兩個方面。具體來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制具有保證會計信息真實性的需要，確保經(jīng)營信息和財務報告的可靠性，是實現(xiàn)事業(yè)科學管理的需要，是我國市場經(jīng)濟建設的客觀需要，是深入貫徹新《會計法》及相關法律法規(guī)的需要幾個方面的作用。
面對當前我國社會主義市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，每個組織都必然強化內(nèi)部管理，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制對事業(yè)單位的正常運行具有不可替代的重要作用。建立完善的內(nèi)部會計控制制度是行政事業(yè)單位加強管理的重要措施，對于保證會計資料的真實和完整，提高行政事業(yè)單位工作效率有著十分重要的意義。
2.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
2.1 內(nèi)部會計控制制度的認識淡漠
審計項目在開始的階段都要對被審計的單位(主要是行政事業(yè)單位)的內(nèi)部會計控制制度的建立情況進行審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部控制制度應注意的問題。多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容都不是很了解，更別說要完善其相關的內(nèi)部控制規(guī)程和保證內(nèi)部控制的程序化、嚴格化、完善化。甚至某些領導誤認為內(nèi)部會計控制制度就是會計人員白己的事，與其無關，一旦出了事就以自己不懂會計，不了解會計業(yè)務為由，將所有的責任推給會計獨自承擔。
2.2 內(nèi)部會計控制機制不健全
行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的開展和健全離不開相應的規(guī)章制度。目前，由于會計控制機制不健全，沒有建立統(tǒng)一的制度體系，一些行政事業(yè)單位存制定會計規(guī)章和安排會計任務時僅憑經(jīng)驗和領導個人意志進行簡單的控制，沒有規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，部分單位僅在開支范圍、開支標準、審批權限等方面簡單加以限制，并沒有按照規(guī)定沒置會計機構、配備會計人員，非財務人員擔任財務機構負責人，從而造成了內(nèi)部控制系統(tǒng)無法進行有效的組織和實施，內(nèi)部會計控制的標準以及規(guī)則章程也沒有得到統(tǒng)一。在監(jiān)督審計方面，多數(shù)單位沒有設置內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計工作沒有受到重視和落實。
2.3會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平參差不齊
由于行政事業(yè)單位中對會計人員沒有明確的要求且要求不高，導致會計從業(yè)人員中內(nèi)部審計人員業(yè)務素質不高，其中系統(tǒng)學習過專業(yè)會計理論知識技術的內(nèi)部控制人員比較少。其中，還有一部分人是中途學習的會計或者是兼職會計，沒有經(jīng)過號業(yè)培訓，職業(yè)技能不行。還有一部分從業(yè)人員因為職業(yè)道德缺失，為了獲得非法的經(jīng)濟效益而進行錯誤的會計核算，有意借制度的不完善和法律的不健全等，實施貪污、挪用公款，做假賬等非法行為以達到其不法的目的。
2.4 內(nèi)部會計控制流于形式
我國的行政事業(yè)單位普遍尚未建立內(nèi)部審計制度，如財政、稅務等系統(tǒng)雖有類似內(nèi)審的機構，但內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用，缺乏賞罰有度的激勵約束機制，造成人們對內(nèi)部會計控制持可有可無的態(tài)度，從無章可循到遵章不嚴，讓內(nèi)部會計控制流于形式。
2.5會計資金使用不規(guī)范
當前形勢下，行政事業(yè)單位資金使用不規(guī)范足較為普遍存在的違法亂紀問題。由于公職人員任意擴大開支標準和開支范圍，對項同資金的使用未能做到�？顚Ｓ�，職務消費管理不規(guī)范、不透明，公款招待浪費，職務消費管理卜存在很大漏洞。各地區(qū)出現(xiàn)挪用資金擠占公用資金的現(xiàn)象嚴重，部分領導公私不分，行政命令大于規(guī)章制度造成資金不合理使用。然而，單位的相關財務人員起不到監(jiān)督作用，加重了地方財政負擔。
2.6會計信息失真
會計信息系統(tǒng)的真實性主要體現(xiàn)在會計憑證、會計賬簿與會計報表三方面。當前行政事業(yè)單位會計信息存在著重大問題，主要表現(xiàn)在：兩套賬、發(fā)票作假、編制虛假預算、隱瞞收入、支出不及時入賬、隨意處理會計科目等。一方面，有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟業(yè)務的本來面目，人為捏造會計事實，具體操作體現(xiàn)在“假賬真做”現(xiàn)象，即會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，本身不真實，而會計賬面處理是正確的，導致提供的會計信息虛假。另一方面，由于不按會計財務制度有關的規(guī)定和準則進行賬務處理，使會計記錄不能正確反映實際經(jīng)濟活動 。體操作體現(xiàn)在“真賬假做”，即經(jīng)濟業(yè)務本身是真實的，而會計處理方法違規(guī)操作，導致真實的會計事項歪曲，不能客觀的展現(xiàn)資金運行情況，會計核算結果未能真實客觀地反映會計主體的經(jīng)濟活動。 2.7預算會計內(nèi)部控制基礎薄弱
目前，我國行政事業(yè)單位的會計雖然在預算制度改革得到了一定發(fā)展，預算會計內(nèi)部控制也有一定程度的加強，但是由于長期以來的體制束縛和會計控制觀念淡薄造成了我國行政事業(yè)單位會計存在很多薄弱環(huán)節(jié)。單位內(nèi)部管理比較粗放，管理制度不健全，固定資產(chǎn)管理混亂，印簽保管上的漏洞較多，具體表現(xiàn)在有的單位將法人章和財務章同時由出納一人保管，有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人;業(yè)務流程設置不合理，表現(xiàn)在同單位的資產(chǎn)轉移，卻未**相應手續(xù)，多見事后批準，少見事前控制;對貨幣資金支付，缺少授權付款憑據(jù)等。
預算體制和預算方法落后，預算執(zhí)行力度不強，相關配套措施不健全，使預算不能達到預期目的。預算制度的不健全是行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制落后的根源。
3.對健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考
3.1 強化行政事業(yè)單位會計基礎工作
3.1.1 增強內(nèi)部會計控制意識
當在確定內(nèi)部會計控制的有關規(guī)定時，應該把單位負責人的責任落實到位，在這種情況下，才能保證由上而下的進行努力，保證內(nèi)部控制發(fā)揮相應的作用。要強化單位負責人與單位會計在財務管理上的分工，保證內(nèi)部審計的重要作用。
內(nèi)部會計控制建立的前提和基礎是要認識到其必要性和重要性，單位領導人注重內(nèi)部控制，通過建立相關組織機制這種認識在單位內(nèi)部從上到下層層建立，使得內(nèi)部控制自上而下的推動和落實。單位領導人的引導和榜樣作用極為重要，這種作川的發(fā)揮必須以單位內(nèi)部每一位成員在意識上與領導的內(nèi)控是保持一致為前提保證。所以，增強內(nèi)部會計控制意識對建立內(nèi)控制度有著重要的意義。
3.1.2促進會計基礎工作規(guī)范化
會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。會計基礎工作的規(guī)范化，不僅是會計工作順利進行的基本保證，同時還是會計人員對其會計從業(yè)人員管理的基本依據(jù)，因而在會計管理過程中有著極其重要的作用。因此，就需要行政事業(yè)單位在今后的管理中，根據(jù)行政事業(yè)單位會計工作的特點進行相關的設置，以便使會計人員能夠在工作中符合崗位的相關要求，同時在管理的過程中，做到按事設崗、按崗設人。此外，在設置相應崗位后，還應制定出相應的管理制度，使會計人員在工作的過程中，能夠充分的明確自己的工作職責，相互制約。只有這樣，才能保證會計崗位設置的合理性與有效性，確保會計核算的真實性、完整性。
3.1.3加強行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員培訓
強化單位內(nèi)部會計控制必須重視人力資源基本技能和專業(yè)素養(yǎng)。行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部包括領導在內(nèi)的會計人員進行會汁技能和內(nèi)控專業(yè)知識培訓。定期或不定期的舉辦行政事業(yè)單位相關負責人財政法規(guī)及內(nèi)控制度實務培訓班，使他們理解把握內(nèi)部會計控制的基本理論對于基本財務人員不僅重視其會計專業(yè)技能的培訓和再教育，更加注重遵紀守法和職業(yè)道德等最基本素養(yǎng)的強化，使單位內(nèi)部基層會計人員在以后的工作中堅持原則，廉潔公正，客觀公正，不畏強權進行會計內(nèi)控工作。同時，定期或不定期的會計和內(nèi)控專業(yè)知識培訓絕不能流于形式，應付檢查，必須對培訓成果進行審查和考核。只有這樣才能既保證培訓有效又能保證監(jiān)督有力。
3.2健全和完善內(nèi)部會計控制及相關制度
日前，行政事業(yè)單位還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度，建議各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實際情況，在當?shù)刎斦块T的指導下，結合國家已經(jīng)出臺的內(nèi)部會計控制的相關條款的基礎上，制符合自己單位實際情況的內(nèi)部會計控制制度，既包括體系本身制度又包括與之相關聯(lián)外部制度。在內(nèi)部要進一步完善內(nèi)部會計制度，以此來控制財政資金的利用，增加收入和節(jié)約開支，不斷增強財政預算管理職能。在相關外部制度方面，要建立健全績效預算體制。在行政事業(yè)單位，逐步推進部門預算和零基預算的預算模式改革，保證一個部門一本預算，各部門預算盡量細化;又要進行零基預算改革，每一年度的預算編制要緊跟經(jīng)濟現(xiàn)實和部門發(fā)展的實際需要，而不是簡單的在原有基礎上數(shù)量的增加，必須進行結構的調(diào)整。只有準確的了解每一筆支出資金的用途，才能保證資金的合理、有效、科學的運用，更好的完善單位內(nèi)部會計控制制度。
3.3強化審計與監(jiān)督
3.3.1 完善內(nèi)部審計體系
加強內(nèi)部審計的主要作用，在于提供較高層次的內(nèi)部會計控制和對內(nèi)部會計控制實行再監(jiān)督。建立的內(nèi)部審計部門，一方面必須具有一定的獨立性，分配相應的人員，并賦予其一定的權力，便于對行政事業(yè)各部門進行定期的審計。另一方面，要加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平，使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用。
3.3.2加強外部審計監(jiān)督
在外部監(jiān)督方面，財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，外部審計部門也是重要的監(jiān)督審汁部門。要不斷的加強財政和審計部門的作用，建立有兩個部門組成的獨立監(jiān)督審計機構，定期對所轄區(qū)域內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進行評審，督促各單位加強內(nèi)部控制。要重視社會審計的重要作用，有必要開發(fā)新的審計方法和程序。隨著各單位預算的網(wǎng)絡公開化，對媒體空間中的政府會計行為的審計監(jiān)督勢在必行。從外部督促各行政事業(yè)單位預算的具體化和真實化，要利用外部審計的獨立性，來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部會計控制。
3.4規(guī)范會計核算和預算管理
在部門預算編制環(huán)節(jié)中，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途;在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。要認真落實財務管理制度，嚴格執(zhí)行財務制度，堅持財務管理原則并制定、落實安全防范措施。結合各個行政事業(yè)單位的實際情況，在遵守會計法和會計準則的前提下，規(guī)范核算，做到會計核算流程正確，科目列支正確，列支內(nèi)容真實有效。
3.5 實施動態(tài)的內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效。因此，還需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質量不斷進行評估，即對內(nèi)部控制設計、運行及修整活動進行評價。要不斷改善內(nèi)部控制活動，加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。
相關期刊簡介：《中國總會計師》雜志為中央直屬媒體，國家一級期刊，是全國唯一以反映中國總會計師形象和以總會計師為主要閱讀對象的專業(yè)媒體。由國家財政部業(yè)務指導、中國總會計師協(xié)會主辦的中央級指導性大型財會類月刊，由王丙乾、姜春云、成思危、經(jīng)叔平任高級顧問，原財政部副部長、現(xiàn)任全國人大常委、財經(jīng)委副主任委員張佑才任編委會主任，是中國總會計師協(xié)會唯一的會刊。
