摘要：從傳統(tǒng)視角下來考察會(huì)計(jì)成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。但這里也存在著一個(gè)問題，即工程技術(shù)水平的提升存在著較強(qiáng)的周期性，因此在較長時(shí)間內(nèi)是相對(duì)停滯的。從而，當(dāng)通過建立財(cái)務(wù)管理與成本控制間的融合機(jī)制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。

　　關(guān)鍵詞：核心期刊發(fā)論文,制造類企業(yè),財(cái)務(wù)管理,成本控制,機(jī)制設(shè)計(jì)

　　本文以制造類企業(yè)作為考察對(duì)象，從這類企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)來看，如何有效控制各類會(huì)計(jì)成本成為了企業(yè)管理層十分關(guān)注的問題。從傳統(tǒng)視角下來考察會(huì)計(jì)成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。關(guān)于這一控制形式，筆者表示肯定。但這里也存在著一個(gè)問題，即工程技術(shù)水平的提升存在著較強(qiáng)的周期性，因此在較長時(shí)間內(nèi)是相對(duì)停滯的。那么這是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制就已出現(xiàn)瓶頸了呢。筆者認(rèn)為，當(dāng)通過建立財(cái)務(wù)管理與成本控制間的融合機(jī)制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。

　　就企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容組成來看，其不僅包括對(duì)資金的監(jiān)管活動(dòng)，還涉及到企業(yè)投資方面的工作。但從本文的主題出發(fā)，則主要針對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管活動(dòng)來展開。

　　根據(jù)上述內(nèi)容，筆者將就文章主題展開討論。

　　一、對(duì)二者融合的可能性進(jìn)行分析

　　在討論如何建立財(cái)務(wù)管理與成本控制的融合機(jī)制前，還須針對(duì)二者融合的可能性進(jìn)行分析。為此，以下將在二者各自功能分析的基礎(chǔ)上，建立起二者融合的可能性分析。

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)管理的功能分析

　　單就財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管方面來看，其可以根據(jù)企業(yè)資本循環(huán)邏輯來理解。制造類企業(yè)的資金循環(huán)可以分為三大環(huán)節(jié)，即原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。因此，具體的功能可分析如下：

　　1.原材料采購環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)往往采取的是訂單式生產(chǎn)模式，也就是根據(jù)客戶對(duì)產(chǎn)品的具體要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和加工。這就要求，原材料采購也應(yīng)滿足特定產(chǎn)品的需要來進(jìn)行。從這一點(diǎn)出發(fā)，建立科學(xué)、合理的資金預(yù)算機(jī)制便顯得十分重要。

　　2.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一般遵循著團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式。這中作業(yè)模式就可能出現(xiàn)，因團(tuán)隊(duì)成員個(gè)體工作的努力程度不容易被監(jiān)督，而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。由此，增強(qiáng)生產(chǎn)資金的班組監(jiān)管權(quán)利，便可提升資金的管控效果。

　　3.產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。訂單化生產(chǎn)一般不存在著銷售問題，但若企業(yè)面臨著市場(chǎng)推廣需要，也必然存在著營銷費(fèi)用的支出。因此，財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管也能對(duì)營銷費(fèi)用的支出建立起約束機(jī)制。

　　(二)對(duì)成本控制的功能分析

　　本文所討論的是會(huì)計(jì)成本，而會(huì)計(jì)成本所具有的事后性特征導(dǎo)致了，單純的事后控制根本無法提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，借助財(cái)務(wù)管理的功能定位便能有效的實(shí)現(xiàn)過程控制效果。從會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目的構(gòu)成來看，其可大致區(qū)分為人工成本、原料料成本、其它成本類型。而成本作為企業(yè)各種費(fèi)用支出的事后核算，就為財(cái)務(wù)管理與成本控制間的連接建立起了橋梁。

　　(三)對(duì)二者融合的效果分析

　　首先需要明確，無論是財(cái)務(wù)管理所針對(duì)的資金，還是成本控制所面對(duì)的實(shí)物，其都統(tǒng)屬于企業(yè)的資本。正是由于具有“資本”這一共同的屬性，就使得財(cái)務(wù)管理與成本控制間形成融合態(tài)勢(shì)創(chuàng)造了條件。另外，通過上文所述，在財(cái)務(wù)管理的資金監(jiān)管約束機(jī)制下，將為企業(yè)成本控制建立起有效的剛性機(jī)制。

　　二、分析基礎(chǔ)上的融合目標(biāo)定位

　　如何定位財(cái)務(wù)管理與成本控制間建立融合機(jī)制的目標(biāo)呢。這種定位要對(duì)下面的融合機(jī)制構(gòu)建建立起路徑指向。對(duì)于這個(gè)融合機(jī)制如何定位，筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面著手定位目標(biāo)：

　　(一)二者的關(guān)系定位

　　財(cái)務(wù)管理與成本控制之間的關(guān)系定位是由兩者各自所面臨的對(duì)象來決定的。因?yàn)榱鲃?dòng)性和交易性是表現(xiàn)為貨幣形態(tài)的資金所具有的兩大特點(diǎn)，因此成本控制的約束條件之一就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理的最終目的就是為了達(dá)到控制成本的效果。有一個(gè)著名的“G—W—G”資本循環(huán)公式，根據(jù)這個(gè)循環(huán)公式可以得出，在原料的采購、生產(chǎn)和銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)都將會(huì)使用到大量的資金，從而導(dǎo)致會(huì)有很多大小不等的成本數(shù)目會(huì)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生。由此可見，要有效控制無謂產(chǎn)生的會(huì)計(jì)成本，加強(qiáng)資金配置質(zhì)量和監(jiān)管力度是唯一的有效方法。而在三個(gè)環(huán)節(jié)中，在有資金約束的條件下形成自主的成本控制意識(shí)是具體實(shí)施成本控制的人員所必須具備的一種思維意識(shí)。只有這樣，才能構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的最終目的。

　　(二)二者的手段定位

　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理以一整套財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，通過管理二級(jí)帳戶和跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用，對(duì)資金流量和流向進(jìn)行監(jiān)督管理。構(gòu)成實(shí)際監(jiān)管對(duì)象物的是作為監(jiān)管的原始憑證。前文已述，在工程領(lǐng)域的成就，某種程度上會(huì)對(duì)成本控制的手段產(chǎn)生影響，但是，在團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)機(jī)制中，成本控制的手段還是主要由控制團(tuán)隊(duì)成本來達(dá)成的。然而，這樣的方式?jīng)]有辦法在財(cái)務(wù)管理與成本控制中間建立一種融合關(guān)系。實(shí)則不然，因?yàn)樵谶@樣的方式中可以通過實(shí)行激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)成員的成本控制意識(shí)提升，而以獎(jiǎng)金來作為物質(zhì)激勵(lì)，這就必然會(huì)在在績效管理中受財(cái)務(wù)資金支付。

　　(三)二者的效果定位

　　財(cái)務(wù)管理是成本控制的約束條件，成本控制則是財(cái)務(wù)管理的最終目的，由此可見，財(cái)務(wù)管理和成本控制的關(guān)系是相輔相成的。二者的效果應(yīng)分別定位于約束條件的有效性和最終目的的可實(shí)現(xiàn)性。組織和制度建設(shè)、信息化平臺(tái)建設(shè)，這些因素對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言都是財(cái)務(wù)管理的所必須依賴的方面;而對(duì)于成本控制而言，資金使用效益的達(dá)成與否決定最終目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這樣也就形成了財(cái)務(wù)管理和成本控制產(chǎn)生有效融合的基礎(chǔ)。

　　三、目標(biāo)定位下的融合機(jī)制設(shè)計(jì)

　　根據(jù)以上所述并在目標(biāo)定位下，二者融合機(jī)制可設(shè)計(jì)如下。

　　(一)提升財(cái)務(wù)人員的能力

　　提升財(cái)務(wù)人員的意識(shí)主要在于，建立他們跨崗位協(xié)同的能力。之所以需要這種意識(shí)，根本在于成本控制依賴于當(dāng)事人的努力，而這種努力在沒有得到很好的激勵(lì)和約束的情況下是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立一對(duì)一的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。那么如何建立這種意識(shí)呢。首先應(yīng)建立跨部門的知識(shí)共享平臺(tái)，從而能使得財(cái)務(wù)和生產(chǎn)部門人員獲得彼此的知識(shí)信息。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，則是了解成本控制下的人力和物力配置特征。 　　(二)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的手段

　　創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的手段應(yīng)從組織層面來展開，即建立跨部門的財(cái)務(wù)管理協(xié)同機(jī)制。這種機(jī)制依賴于各部門專業(yè)人員的參與來形成，因此，應(yīng)在專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中建立由工程技術(shù)人員參與的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，專業(yè)技術(shù)人員重點(diǎn)在于提供成本控制的技術(shù)信息，從而為資金監(jiān)管做出有價(jià)值的參考。除此之外，專業(yè)技術(shù)人員不應(yīng)施加其它影響。從管理技術(shù)角度來看，引入ERP系統(tǒng)也是十分必要的。

　　(三)完善財(cái)務(wù)審計(jì)的制度

　　跟蹤審計(jì)制度的完善極為必要，這一點(diǎn)在前文的思路中有所提及。只有企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)部門管理者、各業(yè)務(wù)部門管理者之間共同努力，協(xié)同合作才能更好的完善跟蹤審計(jì)制度這一工作。在實(shí)施過程中，三者之間要明確各自的職責(zé)：首先是由企業(yè)的管理者提出跟蹤審計(jì)的總目標(biāo);然后，財(cái)務(wù)管理部門遵循這一總目標(biāo)的指導(dǎo)，對(duì)自身的分目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。但此時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，從而掌握業(yè)務(wù)部門的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征，各業(yè)務(wù)部門管理者也應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)管理部門的工作。

　　(四)財(cái)務(wù)管理的績效評(píng)價(jià)

　　財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)組織目標(biāo)的要求，則需要建立針對(duì)財(cái)務(wù)人員的績效考核體系。體系中的指標(biāo)最為關(guān)鍵。如，以財(cái)務(wù)部門作為整體考核對(duì)象，那么就可以參照“物理元”原理，綜合年度資金預(yù)算準(zhǔn)確率、固定資產(chǎn)使用效率、預(yù)算資金使用效益三方面的因素，建立起績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。嚴(yán)格參照對(duì)上負(fù)責(zé)的機(jī)制，進(jìn)行人員績分量化、考核。依據(jù)最后的評(píng)價(jià)結(jié)果決定給予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的年終獎(jiǎng)勵(lì)或懲戒。

　　綜上所述，以上便是筆者對(duì)財(cái)務(wù)管理與成本控制融合下的機(jī)制設(shè)計(jì)的一些觀點(diǎn)和思考。誠然，這種融合下的機(jī)制設(shè)計(jì)肯定還可以從其它方面進(jìn)行構(gòu)建，但是不可否認(rèn)的是本文借助獨(dú)特視角進(jìn)行了有益的探索。

　　四、小結(jié)

　　本文認(rèn)為，從傳統(tǒng)視角下來考察會(huì)計(jì)成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。與此同時(shí)，當(dāng)通過建立財(cái)務(wù)管理與成本控制間的融合機(jī)制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。(作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系)

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