摘要：從傳統(tǒng)視角下來考察會計成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。但這里也存在著一個問題，即工程技術(shù)水平的提升存在著較強的周期性，因此在較長時間內(nèi)是相對停滯的。從而，當通過建立財務管理與成本控制間的融合機制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。

　　關(guān)鍵詞：核心期刊發(fā)論文,制造類企業(yè),財務管理,成本控制,機制設(shè)計

　　本文以制造類企業(yè)作為考察對象，從這類企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點來看，如何有效控制各類會計成本成為了企業(yè)管理層十分關(guān)注的問題。從傳統(tǒng)視角下來考察會計成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。關(guān)于這一控制形式，筆者表示肯定。但這里也存在著一個問題，即工程技術(shù)水平的提升存在著較強的周期性，因此在較長時間內(nèi)是相對停滯的。那么這是否意味著企業(yè)會計成本控制就已出現(xiàn)瓶頸了呢。筆者認為，當通過建立財務管理與成本控制間的融合機制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。

　　就企業(yè)財務管理的內(nèi)容組成來看，其不僅包括對資金的監(jiān)管活動，還涉及到企業(yè)投資方面的工作。但從本文的主題出發(fā)，則主要針對財務管理對資金的監(jiān)管活動來展開。

　　根據(jù)上述內(nèi)容，筆者將就文章主題展開討論。

　　一、對二者融合的可能性進行分析

　　在討論如何建立財務管理與成本控制的融合機制前，還須針對二者融合的可能性進行分析。為此，以下將在二者各自功能分析的基礎(chǔ)上，建立起二者融合的可能性分析。

　　(一)對財務管理的功能分析

　　單就財務管理對資金的監(jiān)管方面來看，其可以根據(jù)企業(yè)資本循環(huán)邏輯來理解。制造類企業(yè)的資金循環(huán)可以分為三大環(huán)節(jié)，即原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。因此，具體的功能可分析如下：

　　1.原材料采購環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)往往采取的是訂單式生產(chǎn)模式，也就是根據(jù)客戶對產(chǎn)品的具體要求進行設(shè)計和加工。這就要求，原材料采購也應滿足特定產(chǎn)品的需要來進行。從這一點出發(fā)，建立科學、合理的資金預算機制便顯得十分重要。

　　2.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一般遵循著團隊作業(yè)模式。這中作業(yè)模式就可能出現(xiàn)，因團隊成員個體工作的努力程度不容易被監(jiān)督，而出現(xiàn)機會主義行為。由此，增強生產(chǎn)資金的班組監(jiān)管權(quán)利，便可提升資金的管控效果。

　　3.產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。訂單化生產(chǎn)一般不存在著銷售問題，但若企業(yè)面臨著市場推廣需要，也必然存在著營銷費用的支出。因此，財務管理對資金的監(jiān)管也能對營銷費用的支出建立起約束機制。

　　(二)對成本控制的功能分析

　　本文所討論的是會計成本，而會計成本所具有的事后性特征導致了，單純的事后控制根本無法提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，借助財務管理的功能定位便能有效的實現(xiàn)過程控制效果。從會計成本項目的構(gòu)成來看，其可大致區(qū)分為人工成本、原料料成本、其它成本類型。而成本作為企業(yè)各種費用支出的事后核算，就為財務管理與成本控制間的連接建立起了橋梁。

　　(三)對二者融合的效果分析

　　首先需要明確，無論是財務管理所針對的資金，還是成本控制所面對的實物，其都統(tǒng)屬于企業(yè)的資本。正是由于具有“資本”這一共同的屬性，就使得財務管理與成本控制間形成融合態(tài)勢創(chuàng)造了條件。另外，通過上文所述，在財務管理的資金監(jiān)管約束機制下，將為企業(yè)成本控制建立起有效的剛性機制。

　　二、分析基礎(chǔ)上的融合目標定位

　　如何定位財務管理與成本控制間建立融合機制的目標呢。這種定位要對下面的融合機制構(gòu)建建立起路徑指向。對于這個融合機制如何定位，筆者認為可以從以下三個方面著手定位目標：

　　(一)二者的關(guān)系定位

　　財務管理與成本控制之間的關(guān)系定位是由兩者各自所面臨的對象來決定的。因為流動性和交易性是表現(xiàn)為貨幣形態(tài)的資金所具有的兩大特點，因此成本控制的約束條件之一就是企業(yè)財務管理，而財務管理的最終目的就是為了達到控制成本的效果。有一個著名的“G—W—G”資本循環(huán)公式，根據(jù)這個循環(huán)公式可以得出，在原料的采購、生產(chǎn)和銷售這三個環(huán)節(jié)都將會使用到大量的資金，從而導致會有很多大小不等的成本數(shù)目會在這幾個環(huán)節(jié)產(chǎn)生。由此可見，要有效控制無謂產(chǎn)生的會計成本，加強資金配置質(zhì)量和監(jiān)管力度是唯一的有效方法。而在三個環(huán)節(jié)中，在有資金約束的條件下形成自主的成本控制意識是具體實施成本控制的人員所必須具備的一種思維意識。只有這樣，才能構(gòu)成財務管理的最終目的。

　　(二)二者的手段定位

　　企業(yè)財務管理以一整套財務制度為基礎(chǔ)，通過管理二級帳戶和跟蹤審計發(fā)揮作用，對資金流量和流向進行監(jiān)督管理。構(gòu)成實際監(jiān)管對象物的是作為監(jiān)管的原始憑證。前文已述，在工程領(lǐng)域的成就，某種程度上會對成本控制的手段產(chǎn)生影響，但是，在團隊生產(chǎn)機制中，成本控制的手段還是主要由控制團隊成本來達成的。然而，這樣的方式?jīng)]有辦法在財務管理與成本控制中間建立一種融合關(guān)系。實則不然，因為在這樣的方式中可以通過實行激勵機制來實現(xiàn)團隊成員的成本控制意識提升，而以獎金來作為物質(zhì)激勵，這就必然會在在績效管理中受財務資金支付。

　　(三)二者的效果定位

　　財務管理是成本控制的約束條件，成本控制則是財務管理的最終目的，由此可見，財務管理和成本控制的關(guān)系是相輔相成的。二者的效果應分別定位于約束條件的有效性和最終目的的可實現(xiàn)性。組織和制度建設(shè)、信息化平臺建設(shè)，這些因素對于財務管理而言都是財務管理的所必須依賴的方面;而對于成本控制而言，資金使用效益的達成與否決定最終目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這樣也就形成了財務管理和成本控制產(chǎn)生有效融合的基礎(chǔ)。

　　三、目標定位下的融合機制設(shè)計

　　根據(jù)以上所述并在目標定位下，二者融合機制可設(shè)計如下。

　　(一)提升財務人員的能力

　　提升財務人員的意識主要在于，建立他們跨崗位協(xié)同的能力。之所以需要這種意識，根本在于成本控制依賴于當事人的努力，而這種努力在沒有得到很好的激勵和約束的情況下是難以實現(xiàn)的。因此，針對財務人員應建立一對一的財務監(jiān)管機制。那么如何建立這種意識呢。首先應建立跨部門的知識共享平臺，從而能使得財務和生產(chǎn)部門人員獲得彼此的知識信息。對于財務人員來說，則是了解成本控制下的人力和物力配置特征。 　　(二)創(chuàng)新財務管理的手段

　　創(chuàng)新財務管理的手段應從組織層面來展開，即建立跨部門的財務管理協(xié)同機制。這種機制依賴于各部門專業(yè)人員的參與來形成，因此，應在專項財務管理中建立由工程技術(shù)人員參與的財務管理團隊，專業(yè)技術(shù)人員重點在于提供成本控制的技術(shù)信息，從而為資金監(jiān)管做出有價值的參考。除此之外，專業(yè)技術(shù)人員不應施加其它影響。從管理技術(shù)角度來看，引入ERP系統(tǒng)也是十分必要的。

　　(三)完善財務審計的制度

　　跟蹤審計制度的完善極為必要，這一點在前文的思路中有所提及。只有企業(yè)管理者、財務部門管理者、各業(yè)務部門管理者之間共同努力，協(xié)同合作才能更好的完善跟蹤審計制度這一工作。在實施過程中，三者之間要明確各自的職責：首先是由企業(yè)的管理者提出跟蹤審計的總目標;然后，財務管理部門遵循這一總目標的指導，對自身的分目標進行細化。但此時，財務管理部門應通過加強與業(yè)務部門的溝通，從而掌握業(yè)務部門的技術(shù)經(jīng)濟特征，各業(yè)務部門管理者也應積極配合財務管理部門的工作。

　　(四)財務管理的績效評價

　　財務管理目標是否達到企業(yè)組織目標的要求，則需要建立針對財務人員的績效考核體系。體系中的指標最為關(guān)鍵。如，以財務部門作為整體考核對象，那么就可以參照“物理元”原理，綜合年度資金預算準確率、固定資產(chǎn)使用效率、預算資金使用效益三方面的因素，建立起績效考核評價指標體系。嚴格參照對上負責的機制，進行人員績分量化、考核。依據(jù)最后的評價結(jié)果決定給予財務人員相應的年終獎勵或懲戒。

　　綜上所述，以上便是筆者對財務管理與成本控制融合下的機制設(shè)計的一些觀點和思考。誠然，這種融合下的機制設(shè)計肯定還可以從其它方面進行構(gòu)建，但是不可否認的是本文借助獨特視角進行了有益的探索。

　　四、小結(jié)

　　本文認為，從傳統(tǒng)視角下來考察會計成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。與此同時，當通過建立財務管理與成本控制間的融合機制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。(作者單位：黑龍江省佳木斯大學經(jīng)濟管理學院會計系)

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