摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的。通過審查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗(yàn)或存在的問題，提出改進(jìn)措施或建議，促進(jìn)被審計(jì)單位改善財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作水平和工作效率。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理，控制，審計(jì)

　　財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關(guān)規(guī)章制度，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的合規(guī)、健全、完善和有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　一、 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的。通過審查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗(yàn)或存在的問題，提出改進(jìn)措施或建議，促進(jìn)被審計(jì)單位改善財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作水平和工作效率。

　　二、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。1、檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。2、檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。3、檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。4、檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。5、檢查成本管理內(nèi)控制度。

　　三、存在的主要問題

　　(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。

　　1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營(yíng)管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。

　　(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

　　1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全;原始憑證要素不全，如辦公費(fèi)用發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，只有一個(gè)合計(jì)數(shù);住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的費(fèi)用和收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。2.不相容崗位職責(zé)劃分不清�！稌�(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，部分責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理;外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算;債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本;有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本;費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。

　　(三)審計(jì)力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配。

　　部審計(jì)部門承擔(dān)了發(fā)現(xiàn)隱患并采取措施防患于未然，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重任。為完成這一重任，內(nèi)部審計(jì)部門必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性。首先，有些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門;其次，內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，尤其是在對(duì)最高層面進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難度相當(dāng)大;再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)，很多部門和分支機(jī)構(gòu)對(duì)其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率;第四，大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍;最后，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，特別是計(jì)算機(jī)水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢(shì)。上述因素嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的水平，以至于很多大案和內(nèi)控漏洞不能及時(shí)發(fā)

　　三、解決問題的對(duì)策

　　(一)徹貫以人為本的管理思想，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)人員管理。

　　任何風(fēng)險(xiǎn)的形成，都與人有關(guān)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)，人的因素是起決定作用的。不解決人的管理問題，再好的內(nèi)部控制制度也無濟(jì)于事。一旦道德風(fēng)險(xiǎn)失控，再好的法規(guī)也抵御不了故意違法違規(guī)的企圖。因此要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。內(nèi)部控制受到各層次人員的影響，單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施，在業(yè)務(wù)上雖然按照規(guī)章制度來運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們?cè)诤艽蟪潭壬嫌绊懼��?guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受到其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育能夠起到內(nèi)部控制所起不到的作用。為此，應(yīng)采取多種形式加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育：一是堅(jiān)持“兩手抓”,在抓好業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，著力抓好會(huì)計(jì)人員的思想政治、職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，使他們牢固樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，使之廉潔自律，奉公守法;二是要建立和完善政治學(xué)習(xí)制度，創(chuàng)新學(xué)習(xí)方式、方法，引導(dǎo)員工正確對(duì)待手中的權(quán)力、名利、物欲，自覺抵制各種消極因素和腐敗思想的侵蝕;三是定期進(jìn)行法制宣傳學(xué)習(xí)，樹立典型,總結(jié)推介經(jīng)驗(yàn),開展“以案說法”教育，增強(qiáng)員工的法紀(jì)觀念和防案意識(shí)，為基層機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)防范案件提供思路，正確引導(dǎo)規(guī)范日常行為。

　　(二)提高領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關(guān)，因而人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。首先，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的政治覺悟和執(zhí)法、守法意識(shí)，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，只有領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識(shí)到位了，才能重視、支持財(cái)務(wù)管理工作，將各種制度落到實(shí)處;第二，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會(huì)人員持證上崗制度。財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平的高低的好壞，直接影響到財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，因此必須堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn);第三，落實(shí)稽核制度。對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序�！稌�(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了明確的規(guī)定，對(duì)在工作中不負(fù)責(zé)任、玩忽職守，給國(guó)家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人，要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。

　　(三)加強(qiáng)對(duì)重要崗位人員的行為控制。對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)行離任和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度;對(duì)具體操作業(yè)務(wù)的重要崗位人員實(shí)行定期崗位輪換和強(qiáng)制休假制度;對(duì)調(diào)出人員實(shí)行離行審計(jì)制度等。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理還要堅(jiān)持“動(dòng)靜結(jié)合”的原則，既要從靜態(tài)的角度掌握和了解他們的一貫表現(xiàn)，又要從動(dòng)態(tài)的角度掌握和了解他們的現(xiàn)實(shí)狀況。通過定期對(duì)重要崗位人員進(jìn)行行為排查，了解這些人員的思想動(dòng)態(tài)，注意他們業(yè)余交往、生活方式和經(jīng)濟(jì)收入

　　等的變化，對(duì)有問題的人員，要盡快采取措施，避免各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制單位或部門逐步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。

　　總之，財(cái)務(wù)管理審計(jì)是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作。目的是通過管理審計(jì)，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，以評(píng)判當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。通過審計(jì)報(bào)告，可從不同的角度及時(shí)了解企業(yè)的信息，從而為企業(yè)作出一系列的決策。

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