隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，科學技術與生產(chǎn)的結合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

　　一、現(xiàn)代成本會計的職能

　　現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。成本決策是成本會計的一個非常重要的環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。而成本預測是成本決策的前提，成本決策又作為成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核則是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段�，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

　　二、現(xiàn)代成本會計的任務

　　1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)。

　　市場經(jīng)濟條件下企業(yè)管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會計強調財務部門應發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經(jīng)濟核算和控制費用的基礎，達到節(jié)約成本開支，降低成本費用的目的。

　　2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失。

　　規(guī)范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現(xiàn)代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。

　　3、分析、考核成本計劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用。

　　在成本預測、計劃執(zhí)行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業(yè)及企業(yè)各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。

　　三、影響成本會計的新變化的原因

　　1、企業(yè)制造環(huán)境的變化對傳統(tǒng)成本會計的沖擊

　　新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。信息技術開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設計、電腦輔助工程、電腦輔助制造系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃以及電腦整合制造系統(tǒng)，在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。企業(yè)一旦實行自動化之后，生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低，質量也會提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應跟著提高，其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調整。

　　對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如果繼續(xù)使用，將會產(chǎn)生以下弊端：

　�、僭斐沙杀居嬎悴徽�確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。其分攤標準若仍然只用人工小時，就很難正確反映各種產(chǎn)品的成本。

　�、诳赡墚a(chǎn)生反功能的行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。

　　2、企業(yè)市場環(huán)境的變化促進企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

　　市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前發(fā)生了巨大的變化：①大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，造成市場競爭日趨激烈;②產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質量也日益苛求;③國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈;④新技術、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。這就要求企業(yè)管理要對管理理論與方法進行創(chuàng)新。

　　企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制(JIT)、全面質量管理(TQM)、戰(zhàn)略管理、基準管理、持續(xù)改進、限制理論(TOC)、目標管理等理論和方法。面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應時代要求而產(chǎn)生了。

　　四、對策

　　針對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，要提高成本會計水平，必須完善成本會計理論體系;實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法;努力實現(xiàn)成本會計電算化，進一步完善成本會計組織。

　　1、完善我國成本會計的理論體系。

　　政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，推動成本會計系統(tǒng)的改革。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想、勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;必須克服理論工作者沒有很好深入實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實踐的指導作用。

　　2.實行適合我國國情的成本會計方法。

　　成本會計人員要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅持技術與經(jīng)濟相結合，在經(jīng)濟型成本會計工作轉變?yōu)榻?jīng)濟與技術結合型成本會計工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用計算機進行信息處理。充分利用國內企業(yè)積累的許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，從班組核算、車間核算到企業(yè)內部經(jīng)濟核算制，都是為了調動職工管理的積極性，強調以人為本，職工參預控制成本，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位，使成本最低化，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這就需要成本會計對各核算環(huán)節(jié)提供服務，使成本會計由簡單的算賬功能轉向分析預測功能，從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細經(jīng)濟資料，成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。

　　3.成本會計核算手段要實行電算化。

　　會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。

　　企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。但是目前的會計電算化遠遠不能滿足很多大型企業(yè)和上市公司在產(chǎn)品市場的開發(fā)中的需要。他們需要最先進、最科學的成本管理方法和手段，因此必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

　　現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，所以現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法。它必須能夠適應我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，因此我們應結合具體的實際情況總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。

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