摘要：本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎上分析了由于會計制度不完善，和各行為主體的機制不對稱以及委托——代理關系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權、加強會計規(guī)范建設、理順各方的利益關系以及強化契約關系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　關鍵詞：提高;會計;信息質(zhì)量;問題研究

　　會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是企業(yè)決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息的質(zhì)量直接關系到企業(yè)決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證企業(yè)決策者作出正確決策的基本前提和條件。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、會計信息失真的種類及其主要表現(xiàn)

　　會計信息失真指會計信息未能如實地反映客觀的經(jīng)濟活動。會計信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實，事項不真，編造假證假賬假表，虛盈實虧，虛虧實盈，出具虛假審計報告等。我們通過以下的分類來進一步認識。

　　從失真的會計信息產(chǎn)生過程分析，可以將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟業(yè)務活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，即“假賬真算”，這是一種主觀上的造假。

　　會計信息失真按主觀上的有意與否，可分為故意失真和無意失真。故意失真是指經(jīng)濟活動的當事人為了個人利益或小團體利益，弄虛作假。這是危害最大也最難以防范的失真行為。故意失真在構(gòu)成上有兩個要件：一是有主觀上的故意，二是行為人個人或小團體能得到好處或潛在的好處。無意失真是指會計行為人由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會計信息失真。無意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。

　　此外，會計信息失真還有制度性失真、技術性失真、時效性失真等。制度性失真是指社會經(jīng)濟法規(guī)、制度的不完備與缺陷而造成的�？陀^性制度性失真是指會計準則和會計制度上的缺陷與不完備而造成的會計信息失真。如現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務，期末就要按應收賬款余額提取壞帳準備。壞帳準備的提取，必然影響本期利潤指標的真實性。另外，企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性與會計信息披露的間斷性矛盾，也是一種客觀性制度性失真。企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性和信息披露的間斷性之間的矛盾，使會計信息的及時性受到了嚴重的挑戰(zhàn)：當用戶得到信息時，許多會計信息已是“遙遠的歷史”而失去了相關性;而那些占信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時間間隔而進行內(nèi)幕交易，導致了投資者之間的非公平競爭。主觀性制度性失真是在所有權與經(jīng)營權分離后形成財產(chǎn)經(jīng)管的委托——代理關系造成的：由于所有者與經(jīng)營者的目標不一致和信息的不對稱，只要當會計信息最終會影響會計行為人的切身利益時，其質(zhì)量就必然會受到影響。這是一個國際性的難題，目前還難以解決。

　　技術性失真是指目前的會計技術方法所存在的局限性使人們還難以客觀、準確地認識會計事物。技術性失真主要是由經(jīng)濟活動中大量存在的不確定性和模糊性造成的。這是形成信息失真的技術性因素。它會隨著人們認識的提高和技術的改進而減少。

　　時效性失真是指報告信息的過程中不恰當?shù)难诱`而造成的。

　　使用會計軟件產(chǎn)生的信息失真。會計軟件是集會計信息收集技術、傳遞技術、存儲技術、檢索技術、處理技術以及會計信息標準化技術等為一體的應用軟件。隨著計算機技術和網(wǎng)絡技術的普及，人們將更多地使用軟件以期達到減輕工作強度和實現(xiàn)會計標準化、規(guī)范化。目前市場上的會計軟件種類繁多，良莠不齊。這類問題有三種類型：一是設計上的不完備所產(chǎn)生的漏洞，二是程序設計員在設計軟件時故意預留入口使自已有權訪問該系統(tǒng)而導致信息失真，三是軟件使用中產(chǎn)生的信息失真。對于前兩個問題，只要購買、使用經(jīng)過嚴格檢測的正版軟件基本上就可以解決;后一個問題，一是培訓使用者減少使用中的誤操作，二是強化監(jiān)督防止利用會計軟件提供虛假信息。

　　會計信息失真現(xiàn)象中，故意造假占的比例很大。因此識別與治理故意制造虛假會計信息是當務之急。

　　二、會計信息失真的成因分析

　　美國羅切斯特大學著名會計學家R•瓦茨和J•齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權裂變，使所有權和經(jīng)營權相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權與經(jīng)營權分離與整合的組織機制——委托代理制和“股東大會——董事會——經(jīng)理層”分層授權并以董事會為核心的產(chǎn)權控制模式。

　　(一)企業(yè)產(chǎn)權不明晰。

　　任何一個利害關系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權關系人。產(chǎn)權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會計信息造假的根本原因。而只有企業(yè)的產(chǎn)權歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就在于企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權歸屬關系界定不清楚，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確.因而無法實施有效的監(jiān)督。

　　(二)各產(chǎn)權主體信息不對稱。

　　公司股東不直接參與公司的經(jīng)營過程，只能通過管理層提供的會計信息了解公司的經(jīng)營狀況。股東是“外部人”，企業(yè)管理層是“內(nèi)部人”，股東對公司狀況的了解程度不可能比得上管理層，股東只清楚管理層大致的經(jīng)營狀況。這樣，在相關信息占有方面，管理層相對處于優(yōu)勢地位，股東相對處于劣勢地位。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，股東就不能對公司資產(chǎn)的保值增值情況、公司獲利能力、公司未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷，也沒有一定的標準去比較選擇管理層。

　　(三)監(jiān)督和激勵機制不完善。

　　在我國，由于長期以來的計劃經(jīng)濟體制，扼殺了企業(yè)管理者人力資本的應有價值，這在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期國企改革過程中已暴露出諸多的問題。作為企業(yè)控制資產(chǎn)的風險決策者.經(jīng)營者承擔了經(jīng)營中的風險，也參與了利益的分享，但風險和收益是很不相稱的，往往風險很大，因為國有企業(yè)幾乎不存在破產(chǎn)風險，所以經(jīng)營者承擔的經(jīng)營風險就幾乎是全部的企業(yè)風險了，而收益只有很少，不比一般的員工多很多，由于監(jiān)督和激勵機制不完善，經(jīng)營者就會利用這種不完善謀私利，從而產(chǎn)生會計信息失真問題。

　　三、治理企業(yè)會計信息失真的對策

　　(一)規(guī)范內(nèi)部控制制度。

　　(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。

　　目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系。但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

　　(2)加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。

　　離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任;加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術輪訓制度，提高員工的職業(yè)道德和技術素質(zhì);建立員工技術考核和業(yè)績評價制度;建立獎懲制度;建立職務輪換制度等。

　　(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

　　它包括：確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務;隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告;采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務;確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務;在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。

　　(4)改進內(nèi)部控制的設置方式。

　　建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎審計的效果。

　　(5)建立內(nèi)部控制評價制度。

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的，堅持給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

　　(二)加強內(nèi)部審計的建設。

　　內(nèi)部審計制度本質(zhì)上說也是公司治理機制的一種措施，但鑒于其在信息質(zhì)量控制方面的突出作用。建立科學的內(nèi)部審計制度是控制企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效手段�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，“內(nèi)部審計和外部審計產(chǎn)生的基礎是一樣的，都是基于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離所導致的所有權監(jiān)督的需要。近些年隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)組織、管理、經(jīng)營的日益復雜，內(nèi)部審計愈來愈受到人們的關注，最終發(fā)展成為企業(yè)最重要的內(nèi)部控制措施之一。企業(yè)內(nèi)部審計具有評價、監(jiān)督、鑒證和防范功能，其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要，內(nèi)部審計機構(gòu)的設立，對會計信息質(zhì)量能發(fā)揮以下幾個作用：通過內(nèi)部審計人員對會計信息以及經(jīng)濟活動進行的審查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為，確保會計信息真實、準確、合理、合法的披露;內(nèi)部審計機構(gòu)的設置對企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用，在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生;內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)的錯弊情況予以糾正和查處，能防止類似行為的再次發(fā)生。

　　(三)提高外部監(jiān)督的質(zhì)量。

　　結(jié)合我國目前企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，應該采取的措施有：

　　(1)嚴格處罰所發(fā)現(xiàn)的會計信息失真行為。

　　我國新頒布的《會計法》對于單位負責人的責任和違規(guī)處罰予以更加明確的規(guī)定，這代表著處罰力度的加大，在一定程度上能夠抑制會計信息的失真。但其要真正發(fā)揮作用，真正能夠保證會計信息質(zhì)量的提高，還要依靠于執(zhí)法者的嚴格程度。只有執(zhí)法必嚴，違法必究，提高企業(yè)違規(guī)被處罰的可能性，即處罰概率，則企業(yè)違規(guī)的平均利益才會減小，企業(yè)遵守規(guī)章制度的意識才會增強，從而保證會計信息的質(zhì)量。

　　(2)改善監(jiān)督方式，確定合理的復核范圍。

　　由于社會審計機構(gòu)的專業(yè)性，我國企業(yè)的外部監(jiān)督方式應更加側(cè)重于社會審計監(jiān)督。而由于目前社會審計機構(gòu)的獨立性不夠，社會審計人員的風險意識不強.社會審計規(guī)范不夠健全等因素的存在，社會審計人員不公正行為的發(fā)生概率較高。這便要求加強對社會審計機構(gòu)和人員的監(jiān)督，抽查其審計結(jié)果，并對所發(fā)現(xiàn)的不公正者進行嚴厲的處罰，降低不公正行為的額外收益，才能提高其行為的公正性，保證監(jiān)督的有效性。

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